1、學習目標了解工業企業輔助生產費用歸集的程序；理解輔助生產費用的歸集和分配的特點；熟練掌握輔助生產費用分配的各種方法以及 賬務處理。一、輔助生產費用核算的特點 1、輔助生產：是指主要為基本生產車間、企業行政管理部門等 單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。 企業常專設輔助生產車間。2、輔助生產車間的類型：只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。3、輔助生產費用：輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的制造費用，被稱之為

2、輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。4、輔助生產費用核算的特點輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程。輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。第二節 輔助生產費用歸集的核算“輔助生產成本賬戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細賬，賬中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。一、輔助生產費用歸集的兩種程序及賬戶設置輔助生產

3、對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數額較大的情況下，輔助生產車間的制造費用應先通過“制造費用輔助生產賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本賬戶，從而計人輔助生產產品或勞務的成本。（“輔助生產成本明細賬按成本項目設專欄。） 輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、制造費用很少，為簡化核算，輔助生產車間的制造費用可不通過“制造費用輔助生產賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本賬戶。（“輔助生產成本明細賬按費用項目設專欄。二、輔助生產費用歸集的賬務處理設置“制造費用輔助生產賬戶要素費用賬戶 輔助生產成本賬戶 制造費用 輔助生產賬戶 不設置“制造費用輔助生產賬戶

4、要素費用賬戶 “ 輔助生產成本賬戶 第三節 輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本賬戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物等賬戶的借方。 輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本賬戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程等賬戶等借方。 各輔助生產車間主要為外部門基本生產車間、管理部門提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。 輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用

5、分配表進行的。 輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法、（順序分配法）。例：某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要例：某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等部門服務，為本企業基本生產車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發生費用為供水車間本月發生費用為4085元，供電車間本月發元，供電車間本月發生費用為生費用為9020元。各輔助生產車間供應勞務數量見元。各輔助生產車間供應勞務數量見下表見下頁）下表見下頁） 下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法對

6、供水和供電兩個車間的分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產費用進行分配。輔助生產費用進行分配。 受益單位耗水（m3)耗電（度）基本生產甲產品20600基本生產車間4100016000輔助生產車間供電20000輔助生產車間供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000（一直接分配法概念各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產費用。 適用適于輔助生產內部相互提供勞務不多的情形。舉例供水車間供電車間合計408590201310562600400000.06530.2255耗用數量20600分配金額4645.304645.3

7、0耗用數量4100016000分配金額2675.483608.006283.48耗用數量160002400分配金額1044.09541.201585.29耗用數量56001000分配金額365.43225.50590.934085.009020.0013105.00 基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計 輔助生產費用分配表單位成本分配率）工程待分配生產費用元供應輔助生產以外的勞務數量 直接分配法基本生產甲產品 借：基本生產成本甲產品4645.30 制造費用 6283.48 管理費用 1585.29 銷售費用 590.93 貸：輔助生產成本 供水車間 4085 供電車間 9020其中，單位成

8、本分配率）待分配輔助生產費用（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)電單位成本分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)（二交互分配法1、概念需進行兩次分配： （1對內分配交互分配）以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數量為依據進行內部分配。費用分配率待分配費用輔助生產勞務總量 （2對外分配以各輔助生產車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據進行對外分配。費用分配率交互分配后的實際費用非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用交互分配前的費用交互分配轉入的費用交互分配轉出的費用 2、

9、舉例輔助生產費用分配表一次交互分配法數量分配率 分配額數量 分配率 分配額待分配生產費用82600 0.0495408546000 0.1961902013105輔助生產-供水1176.52 -6000-1176.52輔助生產-供電-20000-989.10989.10對外分配的輔助生產費用62600 0.0682 4272.42 40000 0.22088832.5813105基本生產-甲產品206004548.78 4548.78基本生產車間410002798.23 160003533.03 6331.26行政管理部門160001091.99 2400529.951621.95專設銷售機構

10、5600382.201000220.82603.02合計626004272.42 400008832.5813105供電車間合計交互分配對外分配工程供水車間交互分配借：輔助生產成本供電車間 989.10 供水車間 1176.52 貸：輔助生產成本供水車間 989.10 供電車間 1176.52對外分配借：基本生產成本甲產品 4548.78 制造費用 6331.26 管理費用 1621.95 營業費用 603.02 貸：輔助生產成本供水車間 4272.42 供電車間 8832.58（三代數分配法1、概念采用代數分配法,應先解聯立方程，計算出輔助生產勞務的單位成本作為分配率，然后根據各受益單位包括

11、內部和外部耗用的數量分配輔助生產費用。2、舉例 以前例資料設：x每立方米水的成本，y每度電的成本那么， 40856000y82600 x902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.225供水車間供電車間合計408590201310582600460000.06580.225耗用數量20000分配金額1316.00耗用數量6000分配金額1350.001316.001350.002666.00耗用數量20600分配金額4635.004635.00耗用數量4100016000分配金額2697.803600.006297.80耗用數量160002400分配金額1052.8054

12、0.001592.80耗用數量56001000分配金額368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08勞務供應總量（m3 、度單位成本分配率）分配金額合計帳戶貸方合計 輔助生產費用分配表 代數分配法 金額單位：元工程待分配生產費用元供電車間供水車間基本生產甲產品基本生產車間輔助生產車間耗用“輔助生產成本帳戶借方合計借貸方差額尾差）分配金額小計行政管理部門專設銷售機構注：供水車間輔助生產成本明細賬借方合計數543540851350所承擔的電費）；供電車間輔助生產成本明細賬借方合計數1

13、033690201316所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產成本甲產品 4635 制造費用 6297.8 管理費用 1592.8 營業費用 593.48 貸：輔助生產成本供水車間 5435.08 供電車間 10350調整尾差：借：管理費用 14.08貸：輔助生產成本供水車間 0.08 供電車間 14（四計劃成本分配法1、概念先根據勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實踐費用待分配費用按計劃成本分入的費用之間的差額進行調整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例供 水 車 間供 電 車 間合 計4

14、08590201310582600460000.060.24耗 用 數 量20000分 配 金 額1200.00耗 用 數 量6000分 配 金 額1440.001200.001440.002640.00耗 用 數 量20600分 配 金 額4944.004944.00耗 用 數 量4100016000分 配 金 額2460.003840.006300.00耗 用 數 量160002400分 配 金 額960.00576.001536.00耗 用 數 量56001000分 配 金 額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.00

15、15745.00569.00-820.00-251.00輔 助 生 產 實 際 成 本 （ 帳 戶 借 方 合 計 輔 助 生 產 成 本 超 支 或 節 約 差 異專 設 銷 售 機 構 輔 助 生 產 費 用 分 配 表 計 劃 成 本 分 配 法 金 額 單 位 ： 元項 目待 分 配 生 產 費 用 （ 元 輔 助 生 產車 間 耗 用勞 務 供 應 總 量 （ m 3、 度 單 位 成 本 （ 分 配 率 ）按 計 劃 成 本 分 配 金 額 合 計分 配 金 額 小 計供 電 車 間供 水 車 間基 本 生 產 甲 產 品基 本 生 產 車 間行 政 管 理 部 門會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產成本供電車間