1、傳統成本計算的不足 傳統成本計算是以數量為基礎，許多制造費用并不與產品數量相關聯 傳統成本準確性值得懷疑 傳統成本信息決策相關性差 所謂決策相關性是指在現代制造業中，所謂決策相關性是指在現代制造業中，成本信息能滿足企業生產經營決策對成本成本信息能滿足企業生產經營決策對成本信息的需求應是多方面的。信息的需求應是多方面的。 主要包括：主要包括： (1)成本信息應有助于相對準確地確定成本信息應有助于相對準確地確定期末存貨的價值，從而有助于提供企業的期末存貨的價值，從而有助于提供企業的財務狀況；財務狀況； (2) 成本信息應有助于相對準確地確定成本信息應有助于相對準確地確定已銷商品成本，從而有助于核定

2、企業的期已銷商品成本，從而有助于核定企業的期間損益；間損益； (3)在企業按照不同需求層次組織多品在企業按照不同需求層次組織多品種產品生產時，成本信息應有助于確定某種產品生產時，成本信息應有助于確定某些特殊用戶訂貨產品的價格；些特殊用戶訂貨產品的價格； (4)成本信息應有助于考核企業的業績，成本信息應有助于考核企業的業績，衡量企業在各個制造環節的耗費并進一步衡量企業在各個制造環節的耗費并進一步為降低產品成本提供依據。為降低產品成本提供依據。 好的成本核算體系 能正確核算成本，盡量降低成本扭曲 成本信息與管理相關 成本核算的根本步驟： 歸集 、分配，核算準確的關鍵在于 體系設計好 分配標準靈活

3、盡量直接計入 避免間接分配作業成本法定義 作業成本法Activity-based costing ,ABC是以作業為中心，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本的新型成本管理方法。作業成本法基本原理圖資源資源動因作業動因作業產品 產品消耗作業，作業消耗資源 生產導致作業發生，作業導致間接成本發生，作業是產品和間接成本的中介 例：生產一件產品，需要材料10元，加工一次，檢驗三次；每加工一次需要人工0.2小時、設備2小時、電力2度，檢驗一次需要人工0.3小時。完成一批產品需要生產準備一次,生產準備一次需要人工2小時。這里產品消耗人工、設備是通過加工、檢驗、生產準備這些作業為中介來表達。

4、基本的概念資源 資源是企業的各種耗費，也就是計入產品成本的各種費用，包括直接材料、直接人工、制造費用。基本的概念作業 作業又可稱為活動，是企業生產產品的各種活動，作業一般是有人參與的活動，用動賓詞組描述。 常見作業類型有：啟動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發貨、管理協調等。作業的分類 1、單位層次的作業。這一類型的作業是生產每一單位的、單位層次的作業。這一類型的作業是生產每一單位的產品都必須發生的。產品都必須發生的。 2、批層次的作業。這一類型的作業是為每一批產品而不、批層次的作業。這一類型的作業是為每一批產品而不是為每一單

5、位產品必須完成的。是為每一單位產品必須完成的。 3、產品層次的作業。這一類型的作業是為維護一條生產、產品層次的作業。這一類型的作業是為維護一條生產線的整體而運作的。線的整體而運作的。 4、綜合能力維持層次設備級，管理級的作業。適用、綜合能力維持層次設備級，管理級的作業。適用于維持整個生產程序得以正常運行的作業。于維持整個生產程序得以正常運行的作業。 作業類別模型作業類別模型作業1作業層次判斷作業1作業1作業1作業1作業1單位層次批量層次產品層次設備層次動因判斷動因判斷動因判斷同質作業組1同質作業組2同質作業組3同質作業組4同質作業組5同質作業組6同質作業組7基本的概念成本對象 成本對象就是指企

6、業的產出，是成本分配的目標。制造企業的成本對象就是產品。成本對象也可以是服務。 基本的概念成本動因 成本動因是引起成本發生的因素。 成本動因分為作業動因和資源動因。 資源動因：決定作業消耗資源的因素，反映作業量與資源消耗的因果關系 作業動因：將作業的成本分配到產品的成本對象的標準。 成本動因必須按兩個標準選擇：成本動因必須按兩個標準選擇： 1、成本動因與資源消耗及或支持業、成本動因與資源消耗及或支持業務的發生之間必須具有合理的因果關系。務的發生之間必須具有合理的因果關系。 2、有關成本動因的數據必須是可獲得的。、有關成本動因的數據必須是可獲得的。 成本動因舉例 鉆孔作業：人工按工時分配到鉆孔作

7、業，電力按實際計量計入鉆孔作業。折舊按實際折舊金額分配計入.分配到產品是按各產品需要鉆孔的數量。 小時是資源動因，鉆孔數量是作業動因。按小時分配人工鉆孔產品x電力設備折舊產品y產品z按鉆孔數量分配 作業中心是負責完成某一項特定產品作業中心是負責完成某一項特定產品制造功能的一系列作業的集合。作業中心制造功能的一系列作業的集合。作業中心既是成本匯集中心，也是責任考核中心。既是成本匯集中心，也是責任考核中心。基本的概念作業中心 一般說來，作業中心是基于管理的目一般說來，作業中心是基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設置或劃的而不是專門以成本計算為目的設置或劃定的，傳統制造企業的經營過程被習慣地定

8、的，傳統制造企業的經營過程被習慣地分為材料采購、產品生產和產品銷售這三分為材料采購、產品生產和產品銷售這三個環節，而按照作業成本計算理論，這三個環節，而按照作業成本計算理論，這三個環節都可以稱為作業中心。個環節都可以稱為作業中心。 ppc公司為公用事業公司，其開單部為公司為公用事業公司，其開單部為兩類主要客戶兩類主要客戶-居民戶和商業戶提供帳戶居民戶和商業戶提供帳戶查詢和帳單打印服務，目前有查詢和帳單打印服務，目前有120000個居個居民戶和民戶和20000個商業戶。個商業戶。 案例一案例一 兩個因素正影響公司的獲利能力：兩個因素正影響公司的獲利能力： 一是行業競爭加劇，收費更低，要一是行業競

9、爭加劇，收費更低，要想獲利必須降低成本想獲利必須降低成本 ； 二是市場規模擴大，預計居民戶上二是市場規模擴大，預計居民戶上升升50%，商業戶上升，商業戶上升10%。 而公司正在滿負荷運轉，需有良策對而公司正在滿負荷運轉，需有良策對應。現有一地方勞務局愿按每戶應。現有一地方勞務局愿按每戶3.5元元不分帳戶類型提供公司提供的帳戶查不分帳戶類型提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務。詢和帳單打印服務。 為此，為此，PPC公司對兩類客戶單位成本公司對兩類客戶單位成本進行測試，發現公司目前按統一分配率為基進行測試，發現公司目前按統一分配率為基礎進行成本計算，有關計算如下圖礎進行成本計算，有關計算如下圖1：

10、 以統一分配率為基礎的當前成本計算以統一分配率為基礎的當前成本計算 -總成本總成本565340元元 按統一分配率為基礎進行當前兩類客戶按統一分配率為基礎進行當前兩類客戶單位成本的計算，結果如下：單位成本的計算，結果如下： 本錢本錢/查詢查詢565340/23000 （1）#查詢查詢（2）總成本總成本（ 1 ） ） （2）#帳戶帳戶（3）本錢本錢/帳戶帳戶( 2）（）（3）居民戶居民戶24.58180004424401200003.69商業戶商業戶24.585000122900200006.15 對于上述計算結果管理當局認為存在對于上述計算結果管理當局認為存在問題。問題。 一是按此結果進行決策，

11、由于兩類客一是按此結果進行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務局的出價，戶的單位成本均高于地方勞務局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務局將使因而將兩類客戶全部移交地方勞務局將使公司獲得最大利益，但公司經營將空心化；公司獲得最大利益，但公司經營將空心化； 二是管理局認為，由于業務的復雜性，二是管理局認為，由于業務的復雜性，商業戶實際消耗的支持資源遠遠高于商業戶實際消耗的支持資源遠遠高于21。74%。如商業戶平均每張帳單。如商業戶平均每張帳單50行，而居行，而居民戶平均每張只有民戶平均每張只有12行。行。作業中心作業中心成本動因成本動因帳戶開單帳戶開單單據審核單據審核帳戶查詢帳戶查詢通通

12、 信信行行 數數帳戶數帳戶數人工小時數人工小時數發信數量發信數量 因此管理當局認為應提高成本信息的決因此管理當局認為應提高成本信息的決策有用性，釆用作業成本計算法。策有用性，釆用作業成本計算法。 首先，管理局為開單部確定了四個作業中首先，管理局為開單部確定了四個作業中心心: 其次，制作一個描述作業流程、資源其次，制作一個描述作業流程、資源及其相互關系的流程圖圖及其相互關系的流程圖圖2）。）。 再次，收集關于成本和成本動因在資再次，收集關于成本和成本動因在資源和作業實物流動的相關數據。源和作業實物流動的相關數據。 每一作業中心所收集的成本數據包括可追每一作業中心所收集的成本數據包括可追溯成本和成

13、本動因的實物流量。如下圖中開單溯成本和成本動因的實物流量。如下圖中開單作業的可追溯成本為作業的可追溯成本為235777元，包括打印機成元，包括打印機成本本55000元加支持開單活動的其他資源成元加支持開單活動的其他資源成本紙張、占地、計算機、開單人工）。圖中本紙張、占地、計算機、開單人工）。圖中各作業成本總額為各作業成本總額為205332+35384+235777+88847=565340元，元，等于圖等于圖1中的間接成本總額。中的間接成本總額。 通過對成本的重分類和計算，形通過對成本的重分類和計算，形成作業成本計算研究的關鍵結果：成作業成本計算研究的關鍵結果： 成本動因成本動因 作業作業/資

14、源動因量）資源動因量）可追溯成本可追溯成本成本動因成本動因總實物流量總實物流量單位動因成本單位動因成本帳戶查詢人工小時）帳戶查詢人工小時）通訊信件）通訊信件）帳戶開單行數）帳戶開單行數）單據審核帳戶）單據審核帳戶）20533235384235777888473300人工小時人工小時2800封信封信2440000行行20000個帳戶個帳戶62.221812.63710.096634.44235 居民戶居民戶商業戶商業戶 單位動因單位動因成本成本成本動因成本動因實物流量實物流量本錢本錢成本動因成本動因實物流量實物流量本錢本錢帳戶查詢人工小時）帳戶查詢人工小時）通訊信件）通訊信件）帳戶開單行數）帳戶

15、開單行數）單據審核帳戶）單據審核帳戶）成本總額成本總額帳戶數量帳戶數量單位帳戶成本單位帳戶成本傳統單位帳戶成本傳統單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時小時1800封信封信1440000行行0112019227471391470273893=120000=2.283.691500小時小時1000封信封信1000000行行20000帳戶帳戶9333312637966308884729144720000=14.576.15 居民戶單位帳戶成本居民戶單位帳戶成本2.28元比傳統會元比傳統會計時的單位帳戶成本計時的單位帳戶成本3.69元低元低1.41元，而元，

16、而商業戶單位帳戶成本商業戶單位帳戶成本14.57元傳統會計時的元傳統會計時的單位帳戶成本單位帳戶成本6.15元高元高8.42元。管理當局元。管理當局認為傳統方法低估商業帳戶的想法得到了認為傳統方法低估商業帳戶的想法得到了證實。證實。 作業成本分配成本分配分三步進行資源分配到產品直接消耗的材料 人工）資源分配到作業；作業成本分配到產品。作業成本法的優點 提供相對準確的成本信息。 使產品定價及策略建立在科學基礎上。 幫助企業做出正確的決策，提高企業的效益 有助于提高預算制定的科學性 有助于降低成本、加強成本控制。 實施作業成本法的環境 企業自動化程度大 ,技術先進，反映為制造費用占總成本比例大；

17、企業規模大 ,產品種類繁多 ，品種之間數量差異大； 品種之間成本差異大，各個產品需要技術服務的程度不同 ,即技術層次不同 ； 現有成本管理模式不適應企業管理要求 ,現行成本信息的準確性受到懷疑 ； 企業面臨市場競爭激烈。越是競爭的產業越需要有正確的價格策略 ,而正確的成本信息是制定價格政策所不可缺少的 ； 企業的成本分析出現盲點 ,需要利用法來確立正確的成本 ； 一定的信息化水平，便于數據采集與分析。 EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格。但是近年來，成本管理嚴格。但是近年

18、來，EPW廠主導產品廠主導產品LA的市場競爭日趨激烈。為便企業產品在市場的市場競爭日趨激烈。為便企業產品在市場上取得強大的競爭力，上取得強大的競爭力，EPW廠跳出傳統的以生廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作。企業對成本管理原理指導成本管理工作。企業對LA產產品開展市場需求分析、相關技術的發展分析，品開展市場需求分析、相關技術的發展分析，并在此基礎上，研究并在此基礎上，研究LA產品的設計成本、供應產品的設計成本、供應商成本、顧客的使用成本和售后服務成本。商成本、顧客的使用成本和售后服務成本。 案例二案例二

19、EPW廠通過廠通過ABC法實證研究，發現浪法實證研究，發現浪費，找到降低成本機會所在，提高作業活費，找到降低成本機會所在，提高作業活動效率，完善定價決策，為企業創造新的動效率，完善定價決策，為企業創造新的價值。下面著重介紹價值。下面著重介紹ABC法在法在EPW廠實際廠實際運用的情況。運用的情況。 1樣本選擇及數據來源樣本選擇及數據來源 選擇選擇 EPW廠的廠的A部門作為部門作為ABC法研究法研究的樣本。的樣本。A部門生產高壓電器產品部門生產高壓電器產品H10型型LA(以下簡稱以下簡稱H型產品型產品)和和ZH10型型LA簡稱簡稱ZH型產品型產品)。H型產品是普通性產品，市場價型產品是普通性產品，

20、市場價150元元/只，只，ZH型產品是新型、復雜的產品，型產品是新型、復雜的產品，市場價市場價250元元/只。這兩種產品都在相同的生只。這兩種產品都在相同的生產線上制造，單獨生產產線上制造，單獨生產H型產品月產量為型產品月產量為1000只只;而單獨生產而單獨生產ZH型產品月產量為型產品月產量為1000只。數據來自只。數據來自EPW廠廠2000年年3月份的財務報月份的財務報表，另有一部分與作業相關的數據來自流水表，另有一部分與作業相關的數據來自流水線上的技術人員和優秀員工的口述。線上的技術人員和優秀員工的口述。 研究設計研究設計2研究假設研究假設 (1)假設假設A部門符合作業成本法的適用要部門符

21、合作業成本法的適用要求，理由有以下幾點求，理由有以下幾點: A部門有以數控設備等現代化裝備為部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化制造系統。主要特征的現代化制造系統。 A部門人員經過多次精簡，直接人工部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例小于成本在產品成本中的比例小于20%。 H型產品和型產品和ZH型產品屬于有不同特點型產品屬于有不同特點卻可在同一生產線上生產的產品，卻可在同一生產線上生產的產品，H型產型產品產量大，工藝復雜程度低品產量大，工藝復雜程度低; 而而ZH型產型產品產量小，復雜程度高。品產量小，復雜程度高。 產品零庫存，因為產品零庫存，因為H型和型和ZH型產品均

22、型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中去的問題。中去的問題。 A部門管理水平較高，員工成本意識部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。均較強，成本核算的數據較為準確。 (2)假設假設: H型產品和型產品和ZH型產品的成本分攤使型產品的成本分攤使用傳統成本計算法不合理，制造費用的用傳統成本計算法不合理，制造費用的分配率應重新調整。分配率應重新調整。 ABC法重新計算產品成本能反映出法重新計算產品成本能反映出上述不合理。上述不合理。 ABC法對法對H型與型與ZH型產品的成本分型產品的成本分配將改變現有核算方法下的產品定價決配將改變現有核

23、算方法下的產品定價決策和發現降低成本重點所在。策和發現降低成本重點所在。 (二二)驗證驗證 2000年年3月份月份A部門生產了部門生產了ZH型產品型產品400只，只，同時生產了同時生產了H型產品型產品6000只，有關這兩種產品的只，有關這兩種產品的生產成本資料如表生產成本資料如表1所示所示: 成本項目成本項目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計 H型產品型產品116,091.49 76,571.53 341,235.89 533,898.91 ZH型產品型產品 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,229.25 合合 計計124,950.92

24、 85,068.37 379,108.87 589,128.16 按傳統成本法計算按傳統成本法計算H型產品和型產品和ZH型產品的型產品的單位成本，計算結果如表單位成本，計算結果如表2所示所示: EPW廠廠 A部門產品單位成本表部門產品單位成本表 單位單位:元元 成本項目成本項目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計 H型產品型產品6000只）只） 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型產品型產品400只）只） 22.15 21.24 94.68 138.07 上述傳統成本計算法，按直接人工上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是

25、成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的直接人工成本的44565%，這樣分配制，這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但分造費用雖然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本時產生的小的錯誤就會配直接人工成本時產生的小的錯誤就會被放大近被放大近45倍，可能扭曲成本數據，不倍，可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取針對性控制措施和利于對制造費用采取針對性控制措施和以成本進行的定價決策。以成本進行的定價決策。 根據根據ABC法的實施步驟，法的實施步驟，EPW廠廠組織會計、技術、生產和采購等專業人組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月員對該月A部門的制造費用進行分析，并部門的制造費用進行分

26、析，并按按ABC法重新計算法重新計算H型和型和ZH型產品的單型產品的單位成本。位成本。 首先，通過會計、工藝和管理等專首先，通過會計、工藝和管理等專業人員的作業分析及與業人員的作業分析及與A部門技術人員、部門技術人員、生產工人的談話了解，列出了制造費用生產工人的談話了解，列出了制造費用的詳細清單如下表。的詳細清單如下表。 制造費用項目制造費用項目 金額金額 間接人工：間接人工： 材料處理材料處理 24,765.56準備工作準備工作 25,179.61檢驗人員檢驗人員 64,275.19產品分類包裝人員產品分類包裝人員 19,419.15管理人員管理人員 6,473.46小計小計其它制造費用其它

27、制造費用房屋占用房屋占用 34,976.62設備折舊設備折舊 101,058.55通風、照明通風、照明 12,922.57材料管理材料管理 4250.00機器動力電費機器動力電費 85,788.16小計小計 合計合計 379,108.87 238,995.90140,112.97 其次，對清單中的項目進行成本動因其次，對清單中的項目進行成本動因分析，將導致成本發生的因素歸納如下分析，將導致成本發生的因素歸納如下: (1)H型和型和ZH型產品的單位機器小時型產品的單位機器小時比例為：比例為：1:12。 (2)每批產品需做二次清潔及裝卸模具每批產品需做二次清潔及裝卸模具的準備工作。的準備工作。H型

28、產品每批型產品每批6只，只，ZH產品每產品每批批1只。只。 (3)H型進料型進料12批批/月，每批移動月，每批移動4次，次，ZH型進料型進料4批批/月，每批移動月，每批移動4次。次。 (4)每批產品的檢驗數為每批產品的檢驗數為:H型產品每型產品每批批2只，只，ZH型產品每批型產品每批1只。只。 (5)H型產品和型產品和ZH型產品分類打包并型產品分類打包并運輸進倉的次數分別為運輸進倉的次數分別為24次和次和6次。次。 第三，在成本動因分析的基礎上，第三，在成本動因分析的基礎上，根據因果關系和同質性原理，按照單位根據因果關系和同質性原理，按照單位級作業、批量級作業、產品級作業和管級作業、批量級作業

29、、產品級作業和管理級作業四個作業層次分配制造費用。理級作業四個作業層次分配制造費用。 1單位級作業層次單位級作業層次 (1)直接材料和直接人工成本的計算直接材料和直接人工成本的計算與傳統成本計算法相同。與傳統成本計算法相同。 (2)機器動力成本按一定比率進行分機器動力成本按一定比率進行分配，分別分配給配，分別分配給H型產品和型產品和ZH型產品，型產品，計算過程如表計算過程如表4: 表表4：機器動力成本分配表單位：元：機器動力成本分配表單位：元 產品名稱產品名稱 使用比例使用比例 數量數量 合計合計 分配比率分配比率 分配額分配額 H產品產品 1 6000 6000 7.9433 47，660.

30、09 ZH產品產品 12 400 4800 7.9433 38，128.07 合合 計計 - - 10800 7.9433 85，788.16 2批量級作業層次批量級作業層次 (1)準備工作成本根據準備次數為基準備工作成本根據準備次數為基準進行分配，準進行分配，H型產品每批生產型產品每批生產6只，生只，生產產6000只，只，H型產品共準備型產品共準備600061000(次次)，型產品共準備，型產品共準備400次。計次。計算過程如表算過程如表5: 產品名稱產品名稱 準備次數準備次數 分配比率分配比率 分配額分配額 H型產品型產品 1000次次 17.985 17.985.40 ZH型產品型產品

31、400次次 17.895 7，194.21 合合 計計 1400次次 17.985 25，179.61 表表5:準備成本分配表單元：元準備成本分配表單元：元 (2)材料處理成本以材料移動次數為基礎分配，材料處理成本以材料移動次數為基礎分配， 計算過程如表計算過程如表6: 表表6:材料處理成本分配表單位：元材料處理成本分配表單位：元 品名品名 批次批次 每批移動次數每批移動次數 合計合計 分配比率分配比率 分配額分配額 H型產品型產品 12 4 48 386.96 18574.20ZH型產品型產品 4 4 16 386.96 6191.36 合計合計 - - 64 386.96 24,765.5

32、6 （3產品檢驗成本按照檢驗次數分配。產品檢驗成本按照檢驗次數分配。H型產型產品檢驗批次為品檢驗批次為6000/6=1000次；次；ZH型產品，每型產品，每批批1只，每只，每1只檢驗只檢驗1次，檢驗批次為次，檢驗批次為400次，計次，計算過程如表算過程如表7：表表7： 檢驗成本分配表檢驗成本分配表 單位：元單位：元品名品名 批次批次 每次檢驗每次檢驗 合計合計 分配比率分配比率 分配分配額額 H產品產品 1000 2 2000 26.78 53562.66ZH產品產品400 1 400 26.78 10,712.53 合計合計 2400 26.78 64,275.19 3、產品級作業層次、產品

33、級作業層次產品分類成本以分類為基礎分配，計算過程產品分類成本以分類為基礎分配，計算過程如表：如表：表表8: 產品分類成本表單位：元產品分類成本表單位：元產品名稱產品名稱 分類次數分類次數 分配比率分配比率 分配額分配額 H產品產品 24 647.305 15,535.32 ZH產品產品 6 647.305 3,883.83 合計合計 30 647.305 19,419.15 4管理級作業層次管理級作業層次 (1)設備折舊屬管理級作業，但該部門主要設備是生產線設備折舊屬管理級作業，但該部門主要設備是生產線上設備上設備(生產設備占設備總量的生產設備占設備總量的80%)，且一直是滿負，且一直是滿負荷

34、運轉，故將約荷運轉，故將約80%的機器設備折舊按的機器設備折舊按H型和型和ZH型產型產品使用機器的比例估算分配給品使用機器的比例估算分配給H型和型和ZH型產品如表型產品如表9所示。所示。 表表9 生產設備折舊分配表單位：元生產設備折舊分配表單位：元品名品名 使用比例使用比例 數量數量 合計合計 分配率分配率 分配額分配額 H產品產品 1 6000 6000 7.485 44,914.80ZH產品產品 12 400 4800 7.485 35,932.04 合計合計 - 10800 7.485 80,846.84 (2)管理級作業以直接成本管理級作業以直接成本(直接材料成本直接材料成本+直接人工

35、成本直接人工成本)為基礎分配，為基礎分配，H型和型和ZH產品的單位直接成本分別為產品的單位直接成本分別為(19.35+12.76)=32.11元和元和(22.15+21.24)=43.39元。元。 表表10 管理級總成本分配表管理級總成本分配表 單位：元單位：元產品產品 單位直接成本單位直接成本 產量產量 總計總計 分配率分配率 分配分配額額 H產品產品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.38ZH產品產品43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 合計合計 210,016 0.3753 78,834.36 注：管理級總成本歸集如下：注：管理級

36、總成本歸集如下： 管理人員工資管理人員工資 6,473.46 房屋占用房屋占用 34,976.62 設備折舊的設備折舊的20% 20,211.71（由（由101,058.5520%計算所得）計算所得） 通風、照明通風、照明 12,922.57 材料儲存和領用的管理材料儲存和領用的管理 4,250.00 合計合計 78,834.36 在以上成本動因分析，并在以上成本動因分析，并ABC法對四個作業層次的作業法對四個作業層次的作業分配制造費用后，分配制造費用后，H型和型和ZH型產品的總成本和單位成型產品的總成本和單位成本匯總如表本匯總如表11: 表表11 EPW廠廠A部門產品生產成本表單位：元部門產

37、品生產成本表單位：元作業成本項目作業成本項目 H型產品型產品 ZH型產品型產品 單位成本單位成本 總成本總成本 單位成本單位成本 總成本總成本 單位級作業單位級作業 直接材料直接材料 19.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接人工直接人工 12.76 76,560.00 21.24 8,496.00動力成本動力成本 7.94 47,640.00 95.32 38,128.00小計小計 40.05 240,300.00 138.71 55,484.00 批量級作業批量級作業 準備工作準備工作 2.99 17,940.00 17.99 7,196.00 材料處理材料處理 3

38、.10 18,600.00 15.48 6,192.00 檢驗檢驗 8.93 53,580.00 26.78 10,712.00 小計小計 15.02 90,120.00 60.25 24,100.00 產品級作業產品級作業 2.59 15,540.00 9.71 3,884.00 管理級作業管理級作業 設備折舊設備折舊 7.49 44,940 89.83 35,932 管理折舊管理折舊 12.05 72,300 16.29 6,516 小計小計 19.54 117,240 106.12 42,448 合計合計 77.20 463,200 314.79 125,916 傳統成本法傳統成本法:

39、H型產品型產品6000只）只） 88.98 ZH型產品型產品400只）只） 138.07 對比 ABC成本法成本法: H型產品型產品6000只）只） 77.20 ZH型產品型產品400只）只） 314.79 3研究結論研究結論 從以上實例研究中發現從以上實例研究中發現:ABC法計法計算結果與現行傳統成本計算法的結果有算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的區別。著明顯的區別。EPW廠生產的廠生產的H型和型和ZH型產品原先的銷售成本率型產品原先的銷售成本率(單位產品生產單位產品生產成本銷售單價成本銷售單價)分別為分別為:5932%和和5523%。但采用。但采用ABC法計算后發現原先法計算后發現

40、原先H型產品的生產成本被高估了型產品的生產成本被高估了1526%，而而 Z H 型 產 品 的 生 產 成 本 被 低 估 了型 產 品 的 生 產 成 本 被 低 估 了5614%。 主要原因是主要原因是ABC法認識到新型、復雜法認識到新型、復雜的的ZH型產品每只產品需要的機器動力、準型產品每只產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比備次數、材料處理、產品分類等費用皆比H型產品多。由于傳統成本法不能把成本分型產品多。由于傳統成本法不能把成本分配給所有的作業，所以在傳統成本法下普配給所有的作業，所以在傳統成本法下普通的通的H型產品為新型、復雜的型產品為新型、復雜的ZH型產品承

41、型產品承擔了費用。擔了費用。 可見，可見，ABC法的應用，使被傳統方法扭法的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出方向。為降低成本的努力指出方向。ABC法揭示了低法揭示了低產、有復雜要求的產品成本比人們想象的更高，產、有復雜要求的產品成本比人們想象的更高，這里這里ZH型產品的產品成本是原來成本的型產品的產品成本是原來成本的228倍倍;并且可以發現哪些層次的作業成本偏高，并且可以發現哪些層次的作業成本偏高，這個實例中這個實例中ZH型產品

42、的單位級作業中機器動型產品的單位級作業中機器動力成本、批量級作業中準備工作的成本和管理力成本、批量級作業中準備工作的成本和管理級作業中生產設備折舊成本皆明顯偏高，降低級作業中生產設備折舊成本皆明顯偏高，降低成本工作應抓住這幾個關鍵作業進行。成本工作應抓住這幾個關鍵作業進行。 對對EPW廠廠A部門部門ABC法進行法進行計算后，發現計算后，發現ZH型產品的產品成型產品的產品成本是原來制造成本法下該產品成本是原來制造成本法下該產品成本的本的228倍，達倍，達31479元元/只，遠只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。雖然很多人對原來有人的意料。雖然很多人對原來的的ZH型產品的銷售成本率比型產品的銷售成本率比H型型產品的銷售成本率低持懷疑態度，產品的銷售成本率低持懷疑態度，但沒料到差異如此之大。但沒料到差異如此之大。 EPW廠組織技