1、中國海洋大學會計系 劉學華第第5 5章章 審計目標審計目標劉學華劉學華中國海洋大學會計系中國海洋大學會計系20102010年年1111月月中國海洋大學會計系 劉學華本章主要內容本章主要內容n5.1 5.1 財務報告審計的總目標財務報告審計的總目標n5.2 5.2 財務報告審計的責任劃分財務報告審計的責任劃分n5.3 5.3 財務報表循環財務報表循環n5.4 5.4 確定具體審計目標確定具體審計目標n5.5 5.5 審計過程和審計目標的實現審計過程和審計目標的實現n5.6 5.6 審計業務約定書審計業務約定書中國海洋大學會計系 劉學華引例引例n審計目標審計目標從馨蔻公司從馨蔻公司(Cenco I

2、nc.)(Cenco Inc.)審計案例說起審計案例說起n案例出處案例出處: :nWanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161Publishing Company,P161中國海洋大學會計系 劉學華一、訴訟案回顧一、訴訟案回顧n馨蔻公司舞弊案從馨蔻公司舞弊案從19681968年一直持續到年一直持續到19811981年，年，SECSEC指控該公司虛構了指控該公司虛構了75007500萬美元存貨萬美元存貨 問問1 1：隨同存貨還可能虛

3、構了什么？隨同存貨還可能虛構了什么？ n隨著舞弊被揭發和報表數據的調整，公司隨著舞弊被揭發和報表數據的調整，公司19811981年第三季度由穩定盈利轉為估計虧損年第三季度由穩定盈利轉為估計虧損47004700萬美元。萬美元。n陪審團陪審團( (jury)發現，雖然審計師未能揭露馨發現，雖然審計師未能揭露馨蔻公司管理層舞弊蔻公司管理層舞弊 問問2 2：手法？：手法？ ，但不存在，但不存在過失過失 問問3 3：審計師過失？：審計師過失？ 中國海洋大學會計系 劉學華有利于審計師的判例有利于審計師的判例n該案支持的理念是：審計師不因未能偵查該案支持的理念是：審計師不因未能偵查管理舞弊而被判決支付賠償金

4、。管理舞弊而被判決支付賠償金。nJudge PosnerJudge Posner在法庭裁決中寫到：在法庭裁決中寫到：“審計審計師并非受雇查找舞弊的偵探。師并非受雇查找舞弊的偵探。” ” 法庭甚法庭甚至支持審計師向馨蔻公司提起訴訟，以討至支持審計師向馨蔻公司提起訴訟，以討回在回在19801980的一次集體訴訟中審計師向馨蔻的一次集體訴訟中審計師向馨蔻公司公司股東支付的公司公司股東支付的350350萬美元賠償金。萬美元賠償金。 中國海洋大學會計系 劉學華CPACPA職業偵查管理舞弊職業偵查管理舞弊(detect (detect management fraud)management fraud)的

5、責任的責任n訴訟案引發的思考：存在管理舞弊風險時，訴訟案引發的思考：存在管理舞弊風險時，審計師的專業水平有多高？審計師的專業水平有多高？n如果存在舞弊風險，審計師應當進行調查，如果存在舞弊風險，審計師應當進行調查，但調查難度是相當大的。但調查難度是相當大的。n馨蔻公司訴訟案之所以作出了有利于審計師馨蔻公司訴訟案之所以作出了有利于審計師的判決，正是因為管理層通過提供虛假信息的判決，正是因為管理層通過提供虛假信息和舞弊手段誤導審計師簽署了無保留意見的和舞弊手段誤導審計師簽署了無保留意見的審計報告，而其中審計師并無過失。審計報告，而其中審計師并無過失。中國海洋大學會計系 劉學華二、訴訟案對審計的影響

6、二、訴訟案對審計的影響n該訴訟案使審計界堅信：只要審計師執該訴訟案使審計界堅信：只要審計師執業無過失，既使沒有偵查出客戶舞弊行業無過失，既使沒有偵查出客戶舞弊行為，也不承擔法律責任。為，也不承擔法律責任。中國海洋大學會計系 劉學華相似訴訟案判決相似訴訟案判決n19821982年邁阿密州的年邁阿密州的Cedars of Lebanon Cedars of Lebanon HospitalHospital公司及其董事會，控告其審計師塔公司及其董事會，控告其審計師塔奇奇羅絲事務所未能偵查出公司管理層陰謀。羅絲事務所未能偵查出公司管理層陰謀。n案例出處案例出處: :nWanda A.Wallace.1

7、986.AuditingM.Macmillan Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161Publishing Company,P161中國海洋大學會計系 劉學華n訴訟結果是審計師獲勝。法庭記錄：訴訟結果是審計師獲勝。法庭記錄：“存在存在上層管理者串通舞弊。證據表明，上層管理者串通舞弊。證據表明，外部外部審計師無法得知公司上層串通舞弊行為審計師無法得知公司上層串通舞弊行為(collusive fraud)(collusive fraud)。”n法庭判令法庭判令Cedars of Lebanon Hospita

8、l Cedars of Lebanon Hospital 公公司向審計師支付司向審計師支付5050萬美元的懲罰性賠償金。萬美元的懲罰性賠償金。中國海洋大學會計系 劉學華三、思考：存在管理層舞弊風險三、思考：存在管理層舞弊風險的情況下，如何定位審計目標？的情況下，如何定位審計目標？ n汪澤霞汪澤霞(2004)(2004)認為：風險導向審計模式無法認為：風險導向審計模式無法有效地發現和揭露管理舞弊，發展創新現行有效地發現和揭露管理舞弊，發展創新現行審計模式成為審計理論和實務界急待解決的審計模式成為審計理論和實務界急待解決的難題。難題。中國海洋大學會計系 劉學華風險導向審計的缺陷風險導向審計的缺陷(

9、 (汪澤霞汪澤霞,2004),2004)n風險導向審計模式發現和揭露管理舞弊存在風險導向審計模式發現和揭露管理舞弊存在先天理論缺陷，即有限的審計資源分配重點先天理論缺陷，即有限的審計資源分配重點偏離偏離管理舞弊管理舞弊這一可能存在重大錯這一可能存在重大錯報的高風險審計領域。報的高風險審計領域。n商業風險導向審計商業風險導向審計異化審計理念異化審計理念n控制風險導向審計控制風險導向審計存在理論假設缺陷，實質存在理論假設缺陷，實質性測試程序發現管理舞弊存在不足。性測試程序發現管理舞弊存在不足。n思考思考: :如何貫徹新審計準則風險導向審計如何貫徹新審計準則風險導向審計? ?中國海洋大學會計系 劉學

10、華n5.1 5.1 財務報告審計的總目標財務報告審計的總目標中國海洋大學會計系 劉學華5.1.1 審計總目標的演變審計總目標的演變（胡春元（胡春元 ，1999）n以查錯揭弊為主（審計產生之初以查錯揭弊為主（審計產生之初2020世紀世紀3030年代）；年代）；n以驗證財務報表的真實與公允為主（以驗證財務報表的真實與公允為主（2020世世紀紀3030年代年代8080年代）；年代）；n驗證財務報表的真實與公允與揭弊查錯并驗證財務報表的真實與公允與揭弊查錯并重（重（19881988年年19951995年）；年）；n降低信息風險（降低信息風險（19951995至今）至今）中國海洋大學會計系 劉學華思考n

11、審計業務委托人所期望的審計審計業務委托人所期望的審計目標是什么？目標是什么？n是否缺乏真正的審計需求者是否缺乏真正的審計需求者? ?n結合委托人對審計的期望思考結合委托人對審計的期望思考審計目標定位審計目標定位中國海洋大學會計系 劉學華5.1.2 我國財務報表審計的總目標我國財務報表審計的總目標n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11011101號號財財務報表審計的目標和一般原則務報表審計的目標和一般原則第四條第四條n財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面審計工作，對財務報表的下列方面發表審計發表審計意見意見：n

12、（一）財務報表是否按照適用的會計準則和（一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；相關會計制度的規定編制；n（二）財務報表是否在所有重大方面公允反（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。流量。中國海洋大學會計系 劉學華5.2 5.2 財務報告審計的責任劃分財務報告審計的責任劃分n5.2.1 5.2.1 被審計單位管理層和治理被審計單位管理層和治理層的責任層的責任n在治理層的監督下，管理層作為在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。報表負

13、有直接責任。中國海洋大學會計系 劉學華5.2.2 5.2.2 注冊會計師的責任注冊會計師的責任 n1 1財務報表審計的一般原則財務報表審計的一般原則n（1 1）遵守職業道德規范）遵守職業道德規范n（2 2）遵守質量控制準則）遵守質量控制準則n（3 3）遵守審計準則）遵守審計準則n2 2財務報表的審計范圍財務報表的審計范圍n3 3職業懷疑態度職業懷疑態度n4 4合理保證合理保證 中國海洋大學會計系 劉學華5.3 財務報表循環財務報表循環n5.3.1 5.3.1 財務報表審計的循環法財務報表審計的循環法n5.3.2 5.3.2 循環的劃分及其相互關系循環的劃分及其相互關系中國海洋大學會計系 劉學華

14、5.45.4確定具體審計目標確定具體審計目標n管理層對財務報表各組成要素均管理層對財務報表各組成要素均做出了做出了“認定認定(assertions)”(assertions)”，注冊會計師的審計工作就是要確注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。定管理層的認定是否恰當。中國海洋大學會計系 劉學華5.4.1 5.4.1 被審計單位管理層的被審計單位管理層的認定認定(assertions)(assertions)n什么是什么是“認定認定”? ?n管理層在財務報表上的認定有些是管理層在財務報表上的認定有些是明確表達，有些則是隱含表達。明確表達，有些則是隱含表達。n關于存貨認定關于存貨認定

15、中國海洋大學會計系 劉學華1 1與各類交易和事項相關的與各類交易和事項相關的認定認定n（1 1）發生）發生n（2 2）完整性）完整性n（3 3）準確性）準確性n（4 4）截止）截止n（5 5）分類）分類 中國海洋大學會計系 劉學華2 2與期末賬戶余額相關的與期末賬戶余額相關的認定認定n（1 1）存在）存在n（2 2）權利和義務）權利和義務n（3 3）完整性）完整性n（4 4）計價和分攤）計價和分攤中國海洋大學會計系 劉學華3 3與列報相關的認定與列報相關的認定n（1 1）發生以及權利和義務）發生以及權利和義務n（2 2）完整性）完整性n（3 3）分類和可理解性）分類和可理解性n（4 4）準確性

16、和計價）準確性和計價中國海洋大學會計系 劉學華5.4.2 5.4.2 具體審計目標具體審計目標n由管理層認定推導出具體審計目由管理層認定推導出具體審計目標，以此作為評估重大錯報風險標，以此作為評估重大錯報風險以及設計和實施以及設計和實施進一步審計程序進一步審計程序的基礎。的基礎。n什么是什么是“進一步審計程序進一步審計程序”？中國海洋大學會計系 劉學華1 1與各類交易和事項相關與各類交易和事項相關的審計目標的審計目標n(1)(1)發生發生n(2)(2)完整性完整性n(3)(3)準確性準確性n(4)(4)截止截止 確認收入的條件，主營確認收入的條件，主營業務收入截止測試業務收入截止測試 n(5)

17、(5)分類分類中國海洋大學會計系 劉學華2 2與期末賬戶余額相關的與期末賬戶余額相關的審計目標審計目標n（1 1）存在）存在n（2 2）權利和義務）權利和義務n（3 3）完整性）完整性n（4 4）計價和分攤）計價和分攤中國海洋大學會計系 劉學華3 3與列報相關的審計目標與列報相關的審計目標n（1 1）發生以及權利和義務）發生以及權利和義務n（2 2）完整性）完整性n（3 3）分類和可理解性）分類和可理解性n（4 4）準確性和計價）準確性和計價中國海洋大學會計系 劉學華5.5 5.5 審計過程和審計目標的實現審計過程和審計目標的實現n5.5.1 5.5.1 接受業務委托接受業務委托n5.5.2

18、5.5.2 計劃審計工作計劃審計工作n5.5.3 5.5.3 實施風險評估程序實施風險評估程序n5.5.4 5.5.4 實施控制測試和實質性測試實施控制測試和實質性測試n5.5.5 5.5.5 完成審計工作和編制審計報告完成審計工作和編制審計報告 中國海洋大學會計系 劉學華5.5.1 5.5.1 接受業務委托接受業務委托n審計師應當平衡審計收入與審計風險審計師應當平衡審計收入與審計風險n思考思考: :何種情況下才能接受業務委托何種情況下才能接受業務委托? ?中國海洋大學會計系 劉學華5.5.2 5.5.2 計劃審計工作計劃審計工作n1 1初步業務活動初步業務活動n2 2總體審計策略總體審計策略

19、n3 3具體審計計劃具體審計計劃n準則規定見于：準則規定見于：中國注冊會計師審計中國注冊會計師審計準則第準則第12011201號號計劃審計工作計劃審計工作 中國海洋大學會計系 劉學華1 1初步業務活動初步業務活動n第六條第六條 注冊會計師應當在本期審計業務開注冊會計師應當在本期審計業務開始時開展下列初步業務活動：始時開展下列初步業務活動：n（一）針對保持客戶關系和具體審計業務實（一）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的施相應的質量控制質量控制程序；程序；n（二）評價遵守（二）評價遵守職業道德職業道德規范的情況，包括規范的情況，包括評價獨立性；評價獨立性；n（三）就（三）就業務約定業務約定條

20、款與被審計單位達成一條款與被審計單位達成一致理解。致理解。中國海洋大學會計系 劉學華n第七條第七條 注冊會計師開展初步業務活動注冊會計師開展初步業務活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：要求：n（一）注冊會計師已具備執行業務所需（一）注冊會計師已具備執行業務所需要的要的獨立性和專業勝任能力獨立性和專業勝任能力；n（二）不存在因（二）不存在因管理層誠信管理層誠信問題而影響問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；注冊會計師保持該項業務意愿的情況；n（三）與被審計單位不存在對業務約定（三）與被審計單位不存在對業務約定條款的條款的誤解誤解。中國海洋大學會計系

21、 劉學華2總體審計策略總體審計策略n第九條第九條 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。總體審計策略的方向，并指導制定具體審計計劃。總體審計策略的制定應當包括：制定應當包括：n( (一一) )確定確定審計業務的特征審計業務的特征，包括采用的會計準則和，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍；位組成部分的分布等，以界定審計范圍；n( (二二) )明確明確審計業務的報告目標審計業務的報告目標，以計劃審計的時間，以計劃審計的時間安排和

22、所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；中國海洋大學會計系 劉學華n（三）考慮（三）考慮影響審計業務的重要因素影響審計業務的重要因素，以，以確定項目組工作方向，包括確定適當的確定項目組工作方向，包括確定適當的重重要性水平要性水平，初步識別，初步識別可能存在較高的重大可能存在較高的重大錯報風險的領域錯報風險的領域，初步識別，初步識別重要的組成部重要的組成部分和賬戶余額分和賬戶余額，評價是否需要針對，評價是否需要針對內部控內部控制的有效性制的有效性獲取審計證據，識別被審

23、計單獲取審計證據，識別被審計單位、位、所處行業所處行業、財務報告要求及其他相關、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。方面最近發生的重大變化等。n在制定總體審計策略時，注冊會計師還應在制定總體審計策略時，注冊會計師還應考慮初步業務活動的結果，以及為被審計考慮初步業務活動的結果，以及為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗。單位提供其他服務時所獲得的經驗。中國海洋大學會計系 劉學華n第十條第十條 針對本準則第九條確定的事項，針對本準則第九條確定的事項，注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容：說明下列內容：n（一）（一）向具體審計領域調配的資源

24、向具體審計領域調配的資源，包括，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；員，就復雜的問題利用專家工作等；中國海洋大學會計系 劉學華n（二）向具體審計領域分配資源的數量，包（二）向具體審計領域分配資源的數量，包括括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量目組成員的數量，對，對其他注冊會計師其他注冊會計師工作的工作的復核范圍，對復核范圍，對高風險領域高風險領域安排的審計時間預安排的審計時間預算等；算等；n（三）何時調配這些資源，包括是在期中審（三）何時調配這些資源，包括是在期中審計階段

25、還是在計階段還是在關鍵的截止日期關鍵的截止日期調配資源等；調配資源等；中國海洋大學會計系 劉學華n（四）如何管理、指導、監督這些資源（四）如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目何進行復核，是否需要實施項目質量控質量控制復核制復核等。等。n注冊會計師應當根據實施風險評估程序注冊會計師應當根據實施風險評估程序的結果對上述內容予以調整。的結果對上述內容予以調整。中國海洋大學會計系 劉學華3 3具體審計計劃具體審計計劃n第十四條第十四條 具體審計計劃

26、比總體審計策具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以適當的審計證據以將審計風險降至可接將審計風險降至可接受的低水平受的低水平，項目組成員擬實施的審計，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。程序的性質、時間和范圍。 中國海洋大學會計系 劉學華第十五條第十五條 具體審計計劃應當包具體審計計劃應當包括下列內容：括下列內容：n（一）按照（一）按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號-了解被審計單位及其環境并評估了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險重大錯報風險的規定，為了足夠識別和的規定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的計劃實施的風險評估程序的性質、時間和性質、時間和范