1、1第二節第二節 生產準備業務的核算生產準備業務的核算本節主要內容本節主要內容固定資產購建業務核算固定資產購建業務核算材料采購業務核算材料采購業務核算2一、固定資產購建業務的核算一、固定資產購建業務的核算 使用年限使用年限超過一年超過一年概念概念:單位價值單位價值視企業具體情況視企業具體情況范圍范圍房屋、建筑物、機器、機械、房屋、建筑物、機器、機械、運輸設備以及其它與生產經營有關的設運輸設備以及其它與生產經營有關的設備、器具、工具等。備、器具、工具等。3 外外 購購 自自 行行 建建 造造從外部租入從外部租入本本節節介介紹紹的的內內容容來來源源無需安裝無需安裝需要安裝需要安裝4（一）賬戶的設置（

2、一）賬戶的設置無需安裝的無需安裝的直接計入直接計入需要安裝的先計入此賬戶需要安裝的先計入此賬戶自行建造的先計入此賬戶自行建造的先計入此賬戶反應安裝反應安裝或建造的或建造的過程過程固定資產固定資產在建工程在建工程工程物資工程物資5作用：核算企業固定資產作用：核算企業固定資產原值原值的增減變的增減變動結存情況。動結存情況。性質：資產類賬戶性質：資產類賬戶增加的固定資產增加的固定資產原值原值減少的固定資產減少的固定資產原值原值（實物（實物形態消失）形態消失）企業實際擁有的固定企業實際擁有的固定資產資產原值原值企業應設置企業應設置“固定資產登記簿固定資產登記簿”和和“固定資產卡片固定資產卡片”。明細核

3、算：明細核算：按固定資產的品名進行。按固定資產的品名進行。固定資產固定資產6作用：核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改作用：核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝設備的價值設備的價值性質：資產類賬戶性質：資產類賬戶發生各項工程的發生各項工程的實際支出數實際支出數固定資產竣工、交付使固定資產竣工、交付使用時的實際支出數用時的實際支出數尚未完工的基建工尚未完工的基建工程發生的各項實際程發生的各項實際支出支出固定資產固定資產按工程項目按工程項目設置明細賬。設置明細賬。在建工程在建工程7性質：資產類賬戶性

4、質：資產類賬戶作用：核算企業為建造或修理固定資產而進作用：核算企業為建造或修理固定資產而進行各項建筑安裝工程準備的各種物資的實際支出行各項建筑安裝工程準備的各種物資的實際支出企業購入企業購入為工為工程準備程準備的物資的物資工程領用工程領用工程物資工程物資企業為工程購入但企業為工程購入但尚未領用的專用材尚未領用的專用材料的實際成本料的實際成本在建工程在建工程工程物資工程物資8固定資產固定資產購建業務購建業務外購固定資產的核算外購固定資產的核算不需安裝的固定資產不需安裝的固定資產需要安裝的固定資產需要安裝的固定資產自自行行建建造造固固定定資資產產的的核核算算9（）購入無需安裝的固定資產：（）購入無

5、需安裝的固定資產： 入帳成本入帳成本=實際實際所有支付所有支付的價款的價款=買價增值稅包裝費買價增值稅包裝費+運雜費保險費等運雜費保險費等例例:P89借：固定資產借：固定資產貸：銀行存款或現金貸：銀行存款或現金1購入固定資產的核算購入固定資產的核算 10允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業購進機器設備稅負比即實行生產型增值稅，這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔，修訂后的增值稅條例刪除了較重。為減輕企業負擔

6、，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。生產型向消費型的轉換。20082008年年1111月月1010日，國務院總理溫家寶簽署國務院令，日，國務院總理溫家寶簽署國務院令，公布修訂后的公布修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例和和中華人民共中華人民共和國營業稅暫行條例和國營業稅暫行條例。新修訂的三個條例將于。新修訂的三個條例

7、將于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。11 作用：反映和監督企業與稅務機關之間各種作用：反映和監督企業與稅務機關之間各種稅金稅金和費用和費用（教育費附加）（教育費附加）的應交和實交情況的賬戶的應交和實交情況的賬戶企業實際發生的應企業實際發生的應交納的各種稅費交納的各種稅費 實際上交的實際上交的各種稅費各種稅費 尚未交納的稅費尚未交納的稅費多交的稅費多交的稅費 應交稅應交稅費費性質：負債類賬戶性質：負債類賬戶明細賬：按稅費種明細賬：按稅費種類及供應單位設置類及供應單位設置2020萬萬1010萬萬1010萬萬12應交稅應交稅費費應交增值稅應交增值稅性質：負債類賬戶性質：負債類

8、賬戶作用：反映和監督企業應交、實交和未交增值稅情況的賬戶作用：反映和監督企業應交、實交和未交增值稅情況的賬戶企業銷售產品時向購買企業銷售產品時向購買單位收取的單位收取的銷項稅額銷項稅額購買材料等時交納給銷購買材料等時交納給銷貨方的增值稅貨方的增值稅進項稅進項稅應交未交的稅金應交未交的稅金多交的稅金多交的稅金 應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）應交稅應交稅費費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）13例例:P89 如果可以抵扣增值稅：如果可以抵扣增值稅：借：固定資產借：固定資產 設備設備 5151，800800應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項

9、稅額）8 8，500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6060，30030014 安裝成本安裝成本買價增值稅運雜費買價增值稅運雜費+ +包裝費保險費包裝費保險費+ +安裝時發生的有關材料費和人工費等成本安裝時發生的有關材料費和人工費等成本 在建工程在建工程固定資產固定資產購入時購入時安裝時領安裝時領用材料用材料支付人工支付人工完工完工例例:P89（2）購入需要安裝的固定資產：）購入需要安裝的固定資產：15例例:P89如果可以抵扣增值稅：如果可以抵扣增值稅：3-133-13借：在建工程設備借：在建工程設備 8181，400400應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1313

10、，600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595，000000 3-143-14 借：在建工程設備借：在建工程設備 1 1，500500貸：原材料貸：原材料 1 1，000000 應付職工薪酬應付職工薪酬- -工資工資 500500借：固定資產借：固定資產 設備設備 8282，900900 貸：在建工程設備貸：在建工程設備 8282，90090016按建造過程中的按建造過程中的全部支出全部支出作為原價。作為原價。在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產固定資產例例:P902 2、自制固定資產的核算：、自制固定資產的核算：17 1 1、A A企業購進一臺不需安裝的設備，買價企業購進一臺不需安裝

11、的設備，買價2020萬元，增值稅萬元，增值稅3400034000元以銀行存款支付；運輸費元以銀行存款支付；運輸費10001000元以現金支付。元以現金支付。 2 2、A A企業購進五臺需安裝的同類設備，每臺企業購進五臺需安裝的同類設備，每臺買價買價1010萬元，增值稅率萬元，增值稅率1717，運輸費共，運輸費共20002000元，元，開出轉帳支票支付，設備交付安裝。上項設備安開出轉帳支票支付，設備交付安裝。上項設備安裝時領用甲材料裝時領用甲材料60006000元，開出現金支票支付安裝元，開出現金支票支付安裝調試費用調試費用70007000元，設備安裝調試完畢，交付使用。元，設備安裝調試完畢，交

12、付使用。練習：練習：（購入固定資產的增值稅分可以抵扣和不可以抵扣（購入固定資產的增值稅分可以抵扣和不可以抵扣兩種情況處理）兩種情況處理）181 1、不可以抵扣：、不可以抵扣：借：固定資產借：固定資產 某設備某設備 235235，000000貸：銀行存款貸：銀行存款 234234，000000庫存現金庫存現金 1 1，000000可以抵扣：可以抵扣：借：固定資產借：固定資產 某設備某設備 201201，000000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 3，400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 234234，000000庫存現金庫存現金 1 1，000000192 2、

13、不可以抵扣：、不可以抵扣：借：在建工程某設備借：在建工程某設備 587587，000000貸：銀行存款貸：銀行存款 587587，000000 借：在建工程某設備借：在建工程某設備 1313，000000貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 6 6，000000 銀行存款銀行存款 7 7，000000借：固定資產借：固定資產 某設備某設備 600600，000000 貸：在建工程某設備貸：在建工程某設備 600600，000000202 2、可以抵扣：、可以抵扣：借：在建工程某設備借：在建工程某設備 502502，000000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8585，0

14、00000 貸：銀行存款貸：銀行存款 587587，000000 借：在建工程某設備借：在建工程某設備 1313，000000貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 6 6，000000 銀行存款銀行存款 7 7，000000借：固定資產借：固定資產 某設備某設備 515515，000000 貸：在建工程某設備貸：在建工程某設備 515515，00000021（一）概述（一）概述（二）賬戶設置（二）賬戶設置（三）經濟業務類型及賬務處理（三）經濟業務類型及賬務處理二、材料采購業務的核算二、材料采購業務的核算22 材料是產品制造企業不可缺少的物質要材料是產品制造企業不可缺少的物質要素，是產品成本構成中重

15、要的組成部分。素，是產品成本構成中重要的組成部分。生產過程中的作用生產過程中的作用外購半成品外購半成品備品備件備品備件燃料燃料、概念概念、分類、分類主要材料主要材料輔助材料輔助材料23來來源源直接從其他單位直接從其他單位和交易市場購進和交易市場購進（本節內容）（本節內容）委托外委托外單位加工單位加工自行制造或自行制造或加工加工支付材支付材料價款料價款反映材料反映材料購入情況購入情況核算核算內容內容直接支付：直接支付：銀行存款銀行存款賒購：賒購：應付賬款應付賬款預付預付賬款賬款已購已購未到未到已到已到未驗收未驗收已到已到并已驗收并已驗收在途物資在途物資原材料原材料24性質：資產類賬戶性質：資產類

16、賬戶作用：核算企業作用：核算企業采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收尚未驗收入庫入庫的各種材料的的各種材料的采購采購成本成本（買價和采購費用）（買價和采購費用）。購入材料的實際成本購入材料的實際成本（買價及采購費用）（買價及采購費用）已經驗收入庫的已經驗收入庫的材料實際成本材料實際成本 企業購入尚未到達或企業購入尚未到達或已到達但尚未驗收的已到達但尚未驗收的材料的實際成本材料的實際成本 原材料原材料明細賬按照供應單位明細賬按照供應單位和采購材料的類別設置和采購材料的類別設置在途物資在途物資25材料采購成本材料采購成本買價買價采購費用采購費用運雜費

17、運雜費合理損耗合理損耗挑選整理費挑選整理費稅金稅金增值稅除外增值稅除外其它費用其它費用26性質：資產類賬戶性質：資產類賬戶作用：反映監督企業庫存材料增減變動及結存情況作用：反映監督企業庫存材料增減變動及結存情況取得各種材料并取得各種材料并驗收入庫驗收入庫的實際的實際成本成本發出材料的實際成本發出材料的實際成本（各部門領用、出售）（各部門領用、出售）庫存原材料庫存原材料的實際成本的實際成本 用途不同計入用途不同計入不同賬戶不同賬戶原材料原材料明細賬按照保管地點和材料明細賬按照保管地點和材料的類別、品種規格設置。的類別、品種規格設置。 27性質：負債類賬戶性質：負債類賬戶 作用：核算企業因購買材料

18、、商品和接受勞務供應等與作用：核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等與供應單位發生的結算債務增減變動和結存情況的賬戶供應單位發生的結算債務增減變動和結存情況的賬戶購入材料貨款購入材料貨款尚未支付尚未支付支付貨款支付貨款以商業匯票抵扣以商業匯票抵扣 尚未支付的尚未支付的應付賬款應付賬款 多付的貨款多付的貨款（預付賬款）（預付賬款） 應付票據應付票據明細賬按明細賬按供應單位設置。供應單位設置。應付賬款應付賬款28性質：負債類賬戶性質：負債類賬戶 作用：核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而作用：核算企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出承兌的商業匯票。開出承兌的商業匯票。以商業匯票抵以商

19、業匯票抵扣應付賬款扣應付賬款 匯票到期支匯票到期支付款項時付款項時 反映企業持有的尚反映企業持有的尚未到期的應付票據未到期的應付票據 應付賬款應付賬款明細賬：設置明細賬：設置“應付票據備查簿應付票據備查簿”詳細反映應付票據的有關內容。詳細反映應付票據的有關內容。應付票據應付票據29作用：核算企業按合同規定預付給供應單位的款項。作用：核算企業按合同規定預付給供應單位的款項。1 1）企業預付款項時）企業預付款項時1 1）收到所購材料按應付金額記入）收到所購材料按應付金額記入 ）補付款項時）補付款項時 ）收到退回的多付款項）收到退回的多付款項實際預付的款項實際預付的款項 企業尚未補付的款項企業尚未補

20、付的款項（應付賬款）（應付賬款）2020萬萬1515萬萬5 5萬萬5 5萬萬2020萬萬2828萬萬8 8萬萬8 8萬萬預付賬款預付賬款明細賬按明細賬按供應單位供應單位設置。設置。性質：資產類賬戶性質：資產類賬戶30 作用：反映和監督企業與稅務機關之間各種作用：反映和監督企業與稅務機關之間各種稅金稅金和費用和費用（教育費附加）（教育費附加）的應交和實交情況的賬戶的應交和實交情況的賬戶企業實際發生的應企業實際發生的應交納的各種稅費交納的各種稅費 實際上交的實際上交的各種稅費各種稅費 尚未交納的稅費尚未交納的稅費多交的稅費多交的稅費 應交稅應交稅費費性質：負債類賬戶性質：負債類賬戶明細賬：按稅費種

21、明細賬：按稅費種類及供應單位設置類及供應單位設置2020萬萬1010萬萬1010萬萬31應交稅應交稅費費應交增值稅應交增值稅性質：負債類賬戶性質：負債類賬戶作用：反映和監督企業應交、實交和未交增值稅情況的賬戶作用：反映和監督企業應交、實交和未交增值稅情況的賬戶企業銷售產品時向購買企業銷售產品時向購買單位收取的單位收取的銷項稅額銷項稅額購買材料時交納給銷購買材料時交納給銷貨方的增值稅貨方的增值稅進項稅進項稅應交未交的稅金應交未交的稅金多交的稅金多交的稅金 應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）應交稅應交稅費費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（三）經濟業務類型及賬

22、務處理三）經濟業務類型及賬務處理付款方式付款方式先收料后付款先收料后付款先付款后收料先付款后收料收料付款同時進行收料付款同時進行33借：借：在途物資在途物資 購進材料的實際成本購進材料的實際成本應交稅應交稅費費應交增值稅應交增值稅 （進項稅（進項稅 ） （ 按增值稅專用發票上載明的金額按增值稅專用發票上載明的金額） （ 買價買價增值稅增值稅稅率稅率17%17%）貸：銀行存款貸：銀行存款 實際支付的款項實際支付的款項注意：要求所有購注意：要求所有購入材料均通過入材料均通過“在在途物資途物資 ” ”賬戶賬戶、立即付款購進材料：、立即付款購進材料：例：例：31631634如果如果316316例題中購

23、入的材料驗收入庫時。例題中購入的材料驗收入庫時。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 51505150貸：貸：在途物資在途物資 甲材料甲材料 5150515035（）預付賬款時（）預付賬款時借：預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款（）收到材料時（）收到材料時借：借：在途物資在途物資 （實際采購成本）（實際采購成本）應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅 ） 貸：預付賬款（實際支付款項）貸：預付賬款（實際支付款項）（）補交款項（）補交款項借：預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款收到退回的多付款收到退回的多付款借：銀行存款借：銀行存款貸：預付賬款貸：預付賬款、預付賬款采購

24、材料、預付賬款采購材料例：例：3 31818、1919、202036（）收到材料（）收到材料借：借：在途物資在途物資 應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅 ） 貸：應付賬款（應付票據）貸：應付賬款（應付票據）（）以銀行存款支付款項或以票據到期付款時（）以銀行存款支付款項或以票據到期付款時借：應付賬款（應付票據）借：應付賬款（應付票據）貸：銀行存款貸：銀行存款、賒購材料：、賒購材料：例：例：3 31717、212137 1 1、A A企業從東方公司購入甲材料企業從東方公司購入甲材料1 1萬件，萬件，單價單價1010元，增值稅率元，增值稅率17%17%，價款以銀行存款，價款以銀行存

25、款支付。支付。 2 2、A A企業開出轉帳支票向清華公司預付企業開出轉帳支票向清華公司預付乙材料的采購款乙材料的采購款2020萬元。萬元。 A A企業收到清華公司發來的乙材料，增企業收到清華公司發來的乙材料，增值稅專用發票上載明，該批材料買價值稅專用發票上載明，該批材料買價2020萬萬元，增值稅元，增值稅3434，000000。 開出轉帳支票補付清華公司上項材料的開出轉帳支票補付清華公司上項材料的款項款項3434，000000元。元。練習：練習：38 、借：、借：在途物資在途物資 東方公司東方公司_ _甲材料甲材料 100,000100,000應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進

26、項稅） 1717，000000貸：銀行存款貸：銀行存款 117117，000000、借：預付賬款、借：預付賬款清華公司清華公司 200200，000000貸：銀行存款貸：銀行存款 200200，000000借：借：在途物資在途物資 清華公司清華公司_ _乙材料乙材料 200200，000000應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 3434，000000貸：預付賬款貸：預付賬款清華公司清華公司 234234，000000借：預付賬款借：預付賬款清華公司清華公司 3434，000000貸：銀行存款貸：銀行存款 3434，00000039 3 3、A A企業從光明工廠購進丙材料一

27、批，買價企業從光明工廠購進丙材料一批，買價3030萬元萬元 ，增值稅增值稅5151，000000元，開出承兌商業匯票元，開出承兌商業匯票3030萬元，余款未付。萬元，余款未付。借：借：在途物資在途物資 光明工廠光明工廠-丙材料丙材料 300300，000000應交稅應交稅費費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 5151，000000貸：應付票據貸：應付票據光明工廠光明工廠 300300，000000應付賬款應付賬款光明工廠光明工廠 5151，000000借：應付賬款借：應付賬款光明工廠光明工廠 5151，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5151，000000借：應付票據借：應付票據光

28、明工廠光明工廠 300300，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300，000000 A A企業開出轉帳支票一張，面值企業開出轉帳支票一張，面值5151，000000元，用于支元，用于支付前欠光明工廠的款項。付前欠光明工廠的款項。 A A企業以銀行存款企業以銀行存款3030萬元支付光明工廠持有的到期萬元支付光明工廠持有的到期商業匯票的款項。商業匯票的款項。40（）（）能分清對象能分清對象直接計入各種材料采購成本直接計入各種材料采購成本（）（）分不清對象分不清對象的，按照材料的的，按照材料的重量重量或或買價買價等比例等比例分攤計入各種材料的采購成本分攤計入各種材料的采購成本計算分攤方

29、法如下：計算分攤方法如下：、計算、計算采購費用分攤率采購費用分攤率：材料的采購費用材料的采購費用各種材料的重量或買價合計數各種材料的重量或買價合計數、計算、計算各種材料應分攤的采購費用各種材料應分攤的采購費用：= = 該種材料的重量或買價該種材料的重量或買價采購費用分攤率采購費用分攤率=、采購費用的分攤、采購費用的分攤會計分錄：會計分錄：借：借：在途物資在途物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 （現金）（現金） 415 5、材料采購成本的結轉：、材料采購成本的結轉：即即材料驗收入庫材料驗收入庫的會計核算。的會計核算。B B、為了簡化核算，也可以在物資采購過程結束后，月末、為了簡化核算，也可以在物資采購過程結束后，月末一次編制入庫材料的采購成本計算表，集中結轉。一次編制入庫材料的采購成本計算表，集中結轉。方法：方法：A A、平時逐筆結轉：入庫一筆，結轉一筆，編制一筆會計分錄。、平時逐筆結轉：入庫一筆，結轉一筆，編制一筆會計分錄。會計分錄：會計分錄：借：原材料借：原材料貸：貸：在途物資在途物資 42 、A A企業從聯華公司購入甲材料買價企業從聯