1、2016營改增政策解析與實(shí)務(wù)應(yīng)對營改增政策解析與實(shí)務(wù)應(yīng)對（ 廣東廣東 廣州）廣州）20162016年年0505月月 主講：許愿主講：許愿第一節(jié)第一節(jié) 營改增對企業(yè)管理的影響簡介營改增對企業(yè)管理的影響簡介一、對一、對企業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響稅收負(fù)擔(dān)的影響二、對二、對企業(yè)企業(yè)納稅人資格選擇的影響納稅人資格選擇的影響三、加大企業(yè)發(fā)票犯罪風(fēng)險(xiǎn)的可能性三、加大企業(yè)發(fā)票犯罪風(fēng)險(xiǎn)的可能性第二節(jié)第二節(jié) “營改增營改增”新政解析與利用要點(diǎn)新政解析與利用要點(diǎn)一、四大行業(yè)營改增稅率變化對比概況一、四大行業(yè)營改增稅率變化對比概況n房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè) 5%5% 11%11%n建筑業(yè)建筑業(yè) 3% 11%3% 11%n金融業(yè)金

2、融業(yè) 5% 5% 6%6%n生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè) 5% 5% 6%6%二、營改增政策的執(zhí)行要點(diǎn)與實(shí)務(wù)利用二、營改增政策的執(zhí)行要點(diǎn)與實(shí)務(wù)利用（一）、房地產(chǎn)業(yè)（一）、房地產(chǎn)業(yè)（二）、建筑業(yè)（二）、建筑業(yè)（三）、生活性服務(wù)業(yè)（三）、生活性服務(wù)業(yè)（四）、金融業(yè)（四）、金融業(yè)（五）、其他熱點(diǎn)問題（五）、其他熱點(diǎn)問題銷售范圍：銷售范圍：服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)n銷售服務(wù)：銷售服務(wù)：是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)n銷售無形資產(chǎn)：銷售無形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所

3、有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。n銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售不動(dòng)產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等三、營改增之征稅范圍與實(shí)務(wù)利用三、營改增之征稅范

4、圍與實(shí)務(wù)利用n應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅（一）、納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)

5、模納稅人（一）、納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人四、增值稅之納稅人身份與實(shí)務(wù)利用四、增值稅之納稅人身份與實(shí)務(wù)利用（二）、營改增稅率和征收率的適用與實(shí)務(wù)利用（二）、營改增稅率和征收率的適用與實(shí)務(wù)利用（）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷（）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%11%（）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%（）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零（）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零（）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（）項(xiàng)

6、、第（）項(xiàng)、第（）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（）項(xiàng)、第（）項(xiàng)、第（）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6 6增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%、5%5%n增值稅一般計(jì)稅方法增值稅一般計(jì)稅方法適用一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)n一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為可以選擇適用可以選擇適用簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法計(jì)稅計(jì)稅但一經(jīng)選擇但一經(jīng)選擇3636個(gè)月內(nèi)不得變更個(gè)月內(nèi)不得變更（三）、增值稅一般計(jì)稅方法與實(shí)務(wù)利用（三）、增值稅一般計(jì)稅方法與實(shí)務(wù)利用（四）增值稅易計(jì)稅方法與征收率實(shí)務(wù)利用（四）增值稅易計(jì)稅方法與征

7、收率實(shí)務(wù)利用1 1、增值稅簡易計(jì)稅法、增值稅簡易計(jì)稅法n（1 1）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率n（2 2）簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額）簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率）

8、n （3 3）納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退）納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減n（）、公共交通運(yùn)輸服務(wù)（）、公共交通運(yùn)輸服務(wù)公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車車、長途客運(yùn)、班車班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠

9、的運(yùn)送旅客班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)的陸路運(yùn)輸服務(wù)2、一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為：、一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為： 可以選擇適用可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅簡易計(jì)稅方法計(jì)稅n（）、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派（）、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)服務(wù)和文化體育服務(wù)n（）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物（）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)n（）、在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的（）、在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同

10、有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同 3、建筑服務(wù)可以選擇、建筑服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅的情景：的情景： n（）、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)（）、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)n（）、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)（）、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程n（）、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供

11、的建筑服務(wù)（）、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用可以選擇適用簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)稅建筑工程老項(xiàng)目是指：建筑工程老項(xiàng)目是指：第一、第一、建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的注明的合同開工日期合同開工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項(xiàng)目日前的建筑工程項(xiàng)目第二、未取得第二、未取得建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證的的建筑工程承包建筑工程承包合同注明合同注明的開工日期在的開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程項(xiàng)日前的建筑工程項(xiàng)目目4 4、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)n（1 1）、一般納稅人出租其）、一般

12、納稅人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的不動(dòng)產(chǎn)：日前取得的不動(dòng)產(chǎn)：可以選擇適用可以選擇適用簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅方法方法按照按照5%5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額n納稅人出租其納稅人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)：一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)：應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后預(yù)繳稅款后向機(jī)構(gòu)所在地向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)進(jìn)行納稅申報(bào)n不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的：不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在

13、地在同一縣（市、區(qū)）的：納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 第三節(jié)、增值稅營業(yè)額之政策與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第三節(jié)、增值稅營業(yè)額之政策與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對一、銷售額的政策一、銷售額的政策n是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外n價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金

14、或者行政事業(yè)性收費(fèi)（）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)（）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)二、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)二、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的適用不同稅率或者征收率的應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額未分別核算的未分別核算的從高適用從高適用稅率稅率三、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為三、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售混合銷售n從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商

15、戶的混合銷售行為按照銷售貨物繳納增值稅按照銷售貨物繳納增值稅n其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅按照銷售服務(wù)繳納增值稅n本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶：本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶：包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)四、有誤或者銷售折讓、中止、退回：四、有誤或者銷售折讓、中止、退回：n納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為n開具增值稅專用發(fā)票后開具增值稅專用發(fā)票后n發(fā)生開票有誤或

16、者銷售折讓、中止、退回等情形的：發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的：應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票n未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額五、其他行業(yè)銷售額與五、其他行業(yè)銷售額與實(shí)務(wù)應(yīng)對實(shí)務(wù)應(yīng)對（1 1）、貸款服務(wù)：）、貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額（2 2）、直接收費(fèi)金融服務(wù)：）、直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、

17、服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額額（3 3）、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為）、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額銷售額轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)

18、差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后行核算，選擇后3636個(gè)月內(nèi)不得變更個(gè)月內(nèi)不得變更金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票（4 4）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：n以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額余額為銷售額向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用向委托方收取的

19、政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票（5）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)：）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)：n可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額用后的余額為銷售額選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得

20、開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票（6 6）勞務(wù)派遣服務(wù)與）勞務(wù)派遣服務(wù)與人力資源外包服務(wù)人力資源外包服務(wù)政策特別規(guī)定政策特別規(guī)定第四節(jié)、增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)務(wù)利用第四節(jié)、增值稅之進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)務(wù)利用一、進(jìn)項(xiàng)稅額的含義一、進(jìn)項(xiàng)稅額的含義n是指納稅人：是指納稅人：購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額二、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人：二、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人：n（1 1）原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的）原增值

21、稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣扣20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣年從銷項(xiàng)稅額中抵扣第一年抵扣比例為第一年抵扣比例為60%60%第二年抵扣比例為第二年抵扣比例為40%40%n（2 2）、原增值稅一般納稅

22、人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車）、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇：、汽車、游艇：其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣三、進(jìn)項(xiàng)稅種類與充分利用抵扣政策技巧：三、進(jìn)項(xiàng)稅種類與充分利用抵扣政策技巧：n（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額票，下同）上注明的增值稅額n（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額稅額n（3 3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得

23、增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額n（4 4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。額。四、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)種類及實(shí)務(wù)應(yīng)對四、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)種類及實(shí)務(wù)應(yīng)對（1 1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者

24、個(gè)人）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)（2 2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸服務(wù)

25、（3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)（4 4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)和建筑服務(wù)（5 5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)服務(wù)納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建

26、工程（6 6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)服務(wù)五、五、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票種類及實(shí)務(wù)應(yīng)對不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票種類及實(shí)務(wù)應(yīng)對六、六、營改增時(shí)代進(jìn)項(xiàng)稅抵扣十大誤區(qū)與辨析應(yīng)對營改增時(shí)代進(jìn)項(xiàng)稅抵扣十大誤區(qū)與辨析應(yīng)對第五節(jié)第五節(jié) 增值稅業(yè)務(wù)處理與申報(bào)指引增值稅業(yè)務(wù)處理與申報(bào)指引 一、營改增業(yè)務(wù)適用的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度一、營改增業(yè)務(wù)適用的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20162016年第年第2

27、323號文號文（4月月19日發(fā)布）日發(fā)布）二、營改增后的增值稅申報(bào)期二、營改增后的增值稅申報(bào)期20162016年年6 6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至月份增值稅納稅申報(bào)期延長至20162016年年6 6月月2727日日n據(jù)工作實(shí)際情況據(jù)工作實(shí)際情況：省國稅局可以適當(dāng)延長省國稅局可以適當(dāng)延長20152015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間但最長不得超過但最長不得超過20162016年年6 6月月3030日日三、營改增之發(fā)票使用與開具政策簡介三、營改增之發(fā)票使用與開具政策簡介自自20162016年年5 5月月1 1日起：地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票日起：地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人

28、發(fā)放發(fā)票試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至續(xù)使用至20162016年年6 6月月3030日日特殊情況經(jīng)省國稅局確定：可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過特殊情況經(jīng)省國稅局確定：可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過20162016年年8 8月月3131日日納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，20162016年年5 5月月1 1日以后需要補(bǔ)開日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于發(fā)票的，可于20162016年年1212月月3131日前開具增值稅普通發(fā)票日前開具增值稅普通發(fā)票四、

29、增值稅納稅申報(bào)表的三增兩減四、增值稅納稅申報(bào)表的三增兩減n新增表格：新增表格：不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表增值稅預(yù)繳稅款表增值稅預(yù)繳稅款表n兩減表格：兩減表格：小規(guī)模納稅人之前需填的小規(guī)模納稅人之前需填的稅額抵減情況表稅額抵減情況表6 6月征期不用再填了月征期不用再填了一般納稅人之前要填的一般納稅人之前要填的部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計(jì)表部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計(jì)表6 6月申報(bào)期不用再報(bào)送了月申報(bào)期不用再報(bào)送了五、一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料五、一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料1 1、增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適

30、用）2 2、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）（本期銷售情況明細(xì)）3 3、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）4 4、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）明細(xì)）5 5、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）（稅額抵減情況表）6 6、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）7 7、固定資產(chǎn)

31、（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表8 8、本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表9 9、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表六、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料六、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料1 1、增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）2 2、增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料n備注：小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從備注：小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除

32、價(jià)款的，需填報(bào)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（小增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料規(guī)模納稅人適用）附列資料。其他情況不填寫該附列資料。其他情況不填寫該附列資料3 3、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表 七、特殊納稅行為增值稅的預(yù)繳申報(bào)七、特殊納稅行為增值稅的預(yù)繳申報(bào)1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目3、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)：、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)：按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主

33、管國稅機(jī)關(guān)預(yù)按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的繳稅款的需填寫需填寫增值稅預(yù)繳稅款表增值稅預(yù)繳稅款表第六節(jié)第六節(jié) 營改增之稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃營改增之稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃一、營改增中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對策略一、營改增中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對策略二、營改增之納稅籌劃戰(zhàn)略二、營改增之納稅籌劃戰(zhàn)略前提：前提：在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)事先安排：事先安排：對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)等涉稅事項(xiàng)目標(biāo)：目標(biāo)：達(dá)到少繳稅或遞延納稅的一系列謀劃活動(dòng)達(dá)到少繳稅或遞延納稅的一

34、系列謀劃活動(dòng)三、營改增之納稅籌劃要點(diǎn)集錦三、營改增之納稅籌劃要點(diǎn)集錦 第七節(jié)第七節(jié) 合同管理范本與上下游定價(jià)策略合同管理范本與上下游定價(jià)策略一、提前籌劃跨期合同一、提前籌劃跨期合同n此次營改增來的比較急此次營改增來的比較急營改增之后很多的合同處于執(zhí)行期營改增之后很多的合同處于執(zhí)行期這就造成很多合同跨期這就造成很多合同跨期n企業(yè)需抓緊找對方溝通營改增后稅金承擔(dān)方式等合同細(xì)節(jié)企業(yè)需抓緊找對方溝通營改增后稅金承擔(dān)方式等合同細(xì)節(jié)n因?yàn)榘凑找酝?jīng)驗(yàn)：因?yàn)榘凑找酝?jīng)驗(yàn)：營改增之前的繳納營業(yè)稅營改增之前的繳納營業(yè)稅營改增之后需要繳納增值稅營改增之后需要繳納增值稅稅務(wù)機(jī)關(guān)是以開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)來把控的稅務(wù)機(jī)關(guān)是

35、以開具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)來把控的n此時(shí)此時(shí)不妨跟對方溝通由于營改增后稅率變動(dòng)較大不妨跟對方溝通由于營改增后稅率變動(dòng)較大簽訂補(bǔ)充協(xié)議規(guī)避因稅制改革給企業(yè)帶來的稅負(fù)損失簽訂補(bǔ)充協(xié)議規(guī)避因稅制改革給企業(yè)帶來的稅負(fù)損失二、身份標(biāo)示二、身份標(biāo)示 增加供應(yīng)商、分包商的身份識(shí)別條款增加供應(yīng)商、分包商的身份識(shí)別條款明確供應(yīng)商、分包商的資質(zhì)具備情況明確供應(yīng)商、分包商的資質(zhì)具備情況一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)是企業(yè)還是個(gè)體（個(gè)對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)是企業(yè)還是個(gè)體（個(gè)人）人）三、發(fā)票三、發(fā)票明確提供發(fā)票的類型明確提供發(fā)票的類型根據(jù)供應(yīng)商、分包商的身份認(rèn)

36、證、合同類型和抵扣要求根據(jù)供應(yīng)商、分包商的身份認(rèn)證、合同類型和抵扣要求明確應(yīng)當(dāng)提供增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票明確應(yīng)當(dāng)提供增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票四、合同中必須明確價(jià)格和增值稅額四、合同中必須明確價(jià)格和增值稅額n因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅價(jià)格和稅金是分離的價(jià)格和稅金是分離的這一點(diǎn)與營業(yè)稅是完全不同的這一點(diǎn)與營業(yè)稅是完全不同的n增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)不僅僅對企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響不僅僅對企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響其對企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是很大的其對企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是很大的五、責(zé)任五、責(zé)任n增加違約責(zé)任條款的內(nèi)容增加違約責(zé)任條款的內(nèi)容n在在“違約責(zé)任

37、條款違約責(zé)任條款”中：中：增加增加“不能按約定提供增值稅發(fā)票，或提供不符合規(guī)定的不能按約定提供增值稅發(fā)票，或提供不符合規(guī)定的增值稅的發(fā)票，應(yīng)承擔(dān)什么樣的違約責(zé)任增值稅的發(fā)票，應(yīng)承擔(dān)什么樣的違約責(zé)任”的約定的約定六、標(biāo)的物六、標(biāo)的物: :合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容n營改增之后營改增之后企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都納入增值稅范圍了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都納入增值稅范圍了此時(shí)同一家公司可能提供多種稅率的服務(wù)此時(shí)同一家公司可能提供多種稅率的服務(wù)n甚至甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率的項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生同一個(gè)合同中包含多種稅率的項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生n此時(shí)此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額清楚地