1、中小企業會計制度蘇州經貿職業技術學院 林 楓2022-4-72第三章短期投資第三章短期投資第一節短期投資概述第一節短期投資概述第二節短期投資的核算第二節短期投資的核算第三節與企業會計準則比較第三節與企業會計準則比較 第一節短期投資概述第一節短期投資概述一、短期投資的定義一、短期投資的定義 是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2022-4-74第一節短期投資概述第一節短期投資概述二、短期投資的特征二、短期投資的特征 1.1.投資目的明確投資目的明確 2.2.投資期限短投資期限短 3.3.可隨時變現可隨時

2、變現 2022-4-75 三、短期投資核算應設置的科目三、短期投資核算應設置的科目 1.1.短期投資短期投資（企業會計準則（企業會計準則“交易性金交易性金融資產融資產”） 2.2.應收股利應收股利 3.3.應收利息應收利息 4.4.投資收益投資收益2022-4-76第二節第二節 短期投資的核算短期投資的核算一、取得短期投資的核算一、取得短期投資的核算 小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資小企業購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的的，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費購買價款和相關稅費，借記，借記“短期投資短期投資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。

3、科目。 小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記利后的金額，借記“短期投資短期投資”科目，按照應收的現金科目，按照應收的現金股利，借記股利，借記“應收股利應收股利”科目，按照實際支付的購買價科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記款和相關稅費，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 借：短期投資（借：短期投資（實際支付的購買價款和相關稅實際支付的購

4、買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利費扣除已宣告但尚未發放的現金股利） 應收股利（應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利已宣告但尚未發放的現金股利） 應收利息（應收利息（已到付息期但尚未領取的債券已到付息期但尚未領取的債券利息利息） 貸：銀行存款（貸：銀行存款（實際支付的購買價款和相實際支付的購買價款和相關稅費關稅費）2022-4-78例：甲小企業于例：甲小企業于20132013年年5 5月月1515日購入不準備長期持有的日購入不準備長期持有的M M企業的股票企業的股票50005000股，每股市價股，每股市價1010元。元。M M企業于企業于5 5月月5 5日日宣告分派現金股利，每宣告

5、分派現金股利，每1010股派股派1 1元現金股利，元現金股利，5 5月月2525日日為除權日。甲小企業在此筆交易中支付的稅費為除權日。甲小企業在此筆交易中支付的稅費250250元。元。甲小企業在證券公司已有存入的資金。甲小企業在證券公司已有存入的資金。這筆業務中，甲小企業購入股票投資的成本應該為這筆業務中，甲小企業購入股票投資的成本應該為4975049750元（元（5000500010+250-500010+250-500010101 1），支付的價款），支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利為中包含的已宣告但尚未領取的現金股利為500500元元（5000500010101 1）。）。借

6、：短期投資借：短期投資股票投資股票投資 4975049750 應收股利應收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 50250502502022-4-79二、短期投資持有期間的核算二、短期投資持有期間的核算小企業在短期投資持有期間，被投資單位小企業在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記宣告分派的現金股利，借記“應收股利應收股利”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”科目。科目。小企業在債務人小企業在債務人應付利息日應付利息日，按照分期付，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記利息收入，借記“應收利息應收利息”科目，

7、貸記科目，貸記“投投資收益資收益”科目。科目。 在短期股票投資的持有期間持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 在短期債券投資的持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入：借：應收利息借：應收利息 貸：投資收益貸：投資收益2022-4-711例：例：20132013年年3 3月月2222日，日，A A小企業購入乙股份公司上市普通小企業購入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股作為短期投資，每股支付價款股作為短期投資，每股支付價款6.506.50元，元，其中其中0.50.5元為元為201

8、32013年年3 3月月1515日已宣告但尚未發放的現金日已宣告但尚未發放的現金股利，另支付手續費股利，另支付手續費10001000元。元。20132013年年4 4月月1515日收到上日收到上述現金股利存入銀行。述現金股利存入銀行。20132013年年3 3月月2222日日A A小企業購入乙公司股票時：小企業購入乙公司股票時：借：短期投資借：短期投資股票投資股票投資 6100061000 應收股利應收股利 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 660006600020132013年年4 4月月1515日收到現金股利時：日收到現金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：

9、應收股利貸：應收股利 500050002022-4-712假定乙股份公司假定乙股份公司20132013年年3 3月月1515日宣告發放的現金股利為日宣告發放的現金股利為每股每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到現金股利存入銀行。日收到現金股利存入銀行。20132013年年3 3月月1515日乙股份公司宣告發放現金股利時：日乙股份公司宣告發放現金股利時：借：應收股利借：應收股利 10001000 貸：投資收益貸：投資收益 1000100020132013年年4 4月月1515日收到現金股利時：日收到現金股利時：借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：應收股利貸：應收股利

10、 100010002022-4-713三、出售短期投資的核算三、出售短期投資的核算小企業出售短期投資，應當按照實際收到小企業出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記的出售價款，借記“銀行存款銀行存款”或或“庫存現金庫存現金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記記“短期投資短期投資”科目，按照尚未收到的現金科目，按照尚未收到的現金股利或債券利息，貸記股利或債券利息，貸記“應收股利應收股利”或或“應收應收利息利息”科目，科目，按照其差額，貸記或借記按照其差額，貸記或借記“投投資收益資收益”科目。科目。 在短期股票投資的持有期間持有期間，被投資單位宣告分派

11、的現金股利： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 在短期債券投資的持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入： 借：應收利息借：應收利息 貸：投資收益貸：投資收益【案例】某小企業203年3月至5月發生的短期投資業務如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為短期投資。（2）3月25日，A上市公司宣告分派的現金股利，每股0.2元。（3）4月10日，該企業收到A上市公司派發的現金股利20萬元，存入銀行。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。要求：逐筆編制該企業上述業務的會計分錄要求