1、 第一章 納稅檢查概述 第二章 納稅檢查的方法、形式和步驟 第三章 納稅檢查的基本技能 第四章 增值稅的檢查 第五章 消費稅的檢查 第六章 營業稅的檢查 第七章 企業所得稅的檢查 第八章 個人所得稅的檢查一、納稅檢查的概念二、納稅檢查的意義 一、納稅檢查的概念 納稅檢查是稅務機關根據國家的經濟政策、稅收法令、財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的真實、合法情況進行審查和監督的一種稅收征收管理活動。 理解納稅檢查： 納稅檢查的主體：稅務機關（國稅局和地稅局） 納稅檢查的客體：納稅人（包括代扣代繳人、納稅擔保人等） 納稅檢查的對象：納稅人所從事的經濟活動和各種應稅行為，以及履行納稅義務的情況。

2、 納稅檢查的目的：貫徹執行各項稅收政策，加強稅收征管，保證稅收收入。 納稅檢查的依據：國家各種稅收法律、法規等。 納稅檢查與會計檢查的區別： 檢查主體不同 檢查依據不同 檢查內容不同 檢查目的不同 二、納稅檢查的意義1. 有利于確保國家財政收入的實現。2. 有利于加強宏觀調控。3. 有利于創造良好的法制環境。4. 有利于幫助企業改善經營管理，提高經濟效益。 5. 提高征管質量，完善稅務機關內部管理機制。一、納稅檢查的一般內容二、納稅檢查的具體對象三、納稅檢查的權限范圍 一、納稅檢查的一般內容1. 檢查納稅人遵守國家稅收法規政策的情況。2. 檢查納稅人遵守財會制度和財經紀律的情況。3. 檢查納稅

3、人的生產經營管理情況和核算情況。二、納稅檢查的具體對象 納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、減免稅等各項要素的檢查。三、納稅檢查的權限范圍1. 查帳權：檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料（也包括代扣代繳人）2. 場地檢查權3. 提供證明材料權4. 詢問權5. 到交通要道和郵政企業的查證權6. 查核存款帳戶權 一、樹立正確的指導思想 二、掌握過硬的業務技能 三、深入實際、調查研究 四、堅持實事求是的原則一、納稅檢查的一般方法二、其他方法一、納稅檢查的一般方法1. 按會計核算程序分為順查法和逆查法。2. 按納稅檢查的內容和范圍分為全查法和抽查法。3. 按納稅檢查所掌握的資料分

4、為聯系查法和側面查法。4. 按邏輯推理分為比較分析法、推理分析法、控制計算法。二、其他方法核對法、查閱法、調查法、分析法、盤存法等。 一、稅收財務大檢查 二、社會公證機構檢查 三、稅務機關檢查 四、納稅人自查、互查 一、準備階段 二、檢查階段 三、終結階段（總結階段） 一、準備階段 1. 學習國家財稅政策，熟悉有關的制度法規。 2. 收集和整理有關的納稅資料。 3. 研究分析企業的生產經營和財務管理情況。 4. 擬定檢查提綱。 5. 送達稅務檢查通知書。 二、檢查階段 1. 說明來意，宣傳政策 2. 組織座談，實地觀察 3. 對照政策查帳 動手查帳要注意的問題 4. 整理檢查資料，逐項審查核

5、舉例：所得稅納稅檢查分項整理表 5. 聽取意見，落實定案 動手查帳要注意的問題： （1）做好查帳記錄 （2）前后對照，反復查證 （3）文明查帳，禮貌待人 （4）愛護帳證，注意保密 （5）外調取證，落實問題后退單位名稱： 廠 所屬時間：2002年1月至12月憑證檢查項目內容摘要金額（元）處理意見月日字號材料包裝材料重復入帳350審增利潤材料外部加工材料漏盤5000審增利潤工資多提職工福利基金520審增利潤固定資產固定資產運費計入生產成本710審增利潤生產費用職工食堂占用生產用煤1500審增利潤銷售稅金漏報營業稅2500審減利潤營業外支出列入基建貸款利息5200審減利潤檢查人：李易、王芳 檢查時間

6、：2003年2月3日 后退 三、終結階段（總結階段） 1. 作出檢查結論，編寫查帳報告。 2. 及時清算稅款，輔導企業調帳。 3. 提出改進意見。 一、原始憑證的檢查 二、記帳憑證的檢查 一、原始憑證的檢查（一）外來原始憑證的檢查 外來原始憑證包括進貨發票、進帳單、匯款單、運費發票等。審查時要注意： 1. 審查憑證的合法性 2. 審查憑證的真實性 3. 審查憑證的完整性 4. 審查憑證的手續是否完備 5. 查發票（二）自制原始憑證的檢查 自制憑證包括各種報銷和支付款項的憑證，如現金收據、實物收據等，還有領料單、差旅費報銷單等。審查時注意： 1. 憑證的種類、格式、使用是否符合有關規定，有無白條

7、代替憑證的現象等。 2. 內容是否真實，有無瞞報產量、擴大開支、虛報耗損等現象。 3. 手續是否完備，附件是否齊全。 4. 報銷金額是否正確。 二、記帳憑證的檢查 （一）記帳憑證是否附有原始憑證，兩者內容是否一致。 （二）會計科目及其對應關系是否正確。如：銷售產品，不記“主營業務收入”帳戶，而是以“應付帳款”帳戶與“銀行存款”帳戶記帳。 （三）會計記錄所反映的經濟內容是否完整，處理是否及時。 一、序時帳的檢查 二、總分類帳的檢查分析 三、明細分類帳的檢查 檢查會計帳簿，可以了解企業資金總的分布和使用情況，能系統考察成本、費用和利潤的正確性。帳簿檢查，彌補了憑證檢查零亂不系統、報表檢查概括不具體

8、的缺陷，是納稅檢查的中心環節。一般是先查總分類帳，然后再查各種明細分類帳。 一、序時帳的檢查（一）檢查帳簿的真實性（二）檢查借貸發生額的對應帳戶（三）檢查帳面出現的異常情況（四）檢查銀行存款收支業務二、總分類帳的檢查分析 審查要點：1. 各帳戶結轉的年初數與年末余額是否相符，期末余額與同一期間的資金負債表中的金額是否一致。2. 以同一帳戶各期間的發生額和余額相互比較，有無異常。3. 總帳與所轄明細帳的關系是否正確。4. 有關帳戶之間的聯系和會計處理是否正常。 三、明細分類帳的檢查 稅務檢查要抓重點帳戶，即與納稅有關的帳戶。如：銷售收入類、產品成本類、利潤結算類帳戶。 根據帳戶的性質，有所側重，

9、有的側重檢查“借”方發生額；有的側重檢查“貸”方發生額；或余額。 如審查“借”發生額的帳戶主要是成本類帳戶，象“生產費用”類帳戶，看其借方有無不符合成本開支范圍的支出擠入了生產成本。“待攤費用”有無不按規定期限任意多攤或亂攤的現象。 “貸”方發生額帳戶，主要是“產品銷售收入”，注意有無以銷售折扣、折讓，支付銷售費用直接抵銷銷售收入。“利潤”帳戶的貸方發生額是否按規定將產品銷售利潤、其他銷售利潤和營業外收入全部轉入等。 余額帳戶的檢查，“原材料”、“燃料”、“產成品”、“庫存商品”等都屬于盤存類帳戶，余額一般在借方，或無余額，不應出現貸差。（一）收入類帳戶的檢查 檢查內容：銷售收入是否全部入帳，

10、是 否及時入帳。 檢查方法： 1. 帳表核對 2. 帳帳核對 3. 審查調帳情況（二）成本、費用的檢查1. 結轉銷售成本的計算是否得當。2. 銷售收入與銷售成本結轉是否協調。3. 銷售費用的列支范圍是否符合規定。（三）跨期攤提帳戶的檢查 1. “待攤費用”帳戶 2. “預提費用”帳戶（四）盤存類帳戶的檢查 正常情況下，余額應為借方或無余額，不應出現貸差。檢查時，應將帳面結存數與庫存數核對，如發現帳實不符或帳面發生紅字余額，要查明原因。（五）結算帳戶的檢查 注意企業有無利用此類帳戶進行帳外經營，隱瞞收入，轉移利潤，逃避稅收。 對各種“應付款”帳戶，查貸方發生額，有無將應轉入銷售的收入掛在“應付款

11、”帳戶；查借方結轉的余額，弄清資金的去向，有無將掛帳的收入轉入“基金”帳戶。 對各種“應收款”帳戶，查借方是否將賠款、罰金等支出；查貸方有無未經批準擅自列銷壞賬損失的情況。（六）成果類帳戶的檢查 “本年利潤”帳戶，貸方發生額是由“銷售”帳戶結轉來的銷售利潤和營業外收入，側重查借方，有無將罰款，固定資產清理費用，未經批準處理的各種損失以及非法支出等列作營業外支出，沖減了利潤。 一、檢查方法 二、檢查內容一、檢查方法1. 平衡分析法2. 比較分析法3. 因素分析法二、檢查內容(一)資產負債表的檢查 審查分析資產負債表的目的是：從資產項目，可以掌握企業所擁有的各種資源以及企業償還債務的能力；將流動資

12、產與流動負債對比，可以衡量企業的短期償債能力和流動狀況；將全部資產與全部負債對比，可以衡量企業利用負債資金進行經營活動的能力；通過不同時期所有者權益項目比較，可以反映投資者投入資金的增減與虧損情況。對不同時期同一項目的縱向對比以及同一時期相關項目的橫向對比，不僅可以客觀地反映企業的財務狀況及發展趨勢，而且從與稅收有密切關聯的項目變化中，還為可能發生的偷、逃、欠稅和違反財經紀律的問題提供線索。 檢查時， 首先從資產負債表所反映的資金總體情況，按資產類和負債類的分類指標以及所有者權益分析資金的使用和分布是否合理，經營狀況和償債能力如何，觀察企業的籌資能力和經營狀況的發展趨勢。同時，結合平時掌握的情

13、況，著重檢查與納稅有關的項目，通過對項目的縱向或橫向的比較分析，從數額升降變動的異常現象中發現問題。注意以下項目的檢查l應收賬款、應付帳款、預收賬款、預付帳款的檢查l各項存貨項目的檢查l待攤和預提費用的檢查l固定資產的檢查案例：分析A公司2000年及2001年資產負債表（二）損益表的檢查 通過損益表所反映的營業利潤、投資凈收益和營業外收支等損益情況的分析，測定企業損益的發展變化趨勢，預測企業未來收益能力。 主要檢查：主營業務收入、業務成本、產品銷售利潤、銷售稅金、其他業務利潤、管理費和財務費、投資收益、營業外收支、利潤總額等項目。 案例：分析A公司2000年及2001年損益表分析A公司2000

14、年及2001年資產負債表A公司比較資產負債表項目行次2001年12月31日2000年12月31日橫向比較結構對比%增減金額百分比%2001年2000年流動資產貨幣資金14080003200008800027.5013.6015.24短期投資260000500001000020.002.002.38應收帳款（凈額） 3870000260000610000234.6229.0012.38存貨4440000480000-40000-8.3314.6722.86待攤費用5700020005000250.000.230.09其他應收款6123000880003500039.774.104.19流動資產合

15、計71908000120000070800059.0063.6057.14長期投資850000040000010000025.0016.6719.05固定資產固定資產原價982000068000014000020.59減：累計折舊103480002600008800033.85續前表項目行次2001年12月31日2000年12月31日橫向比較結構對比%增減金額百分比%2001年2000年固定資產原值114720004200005200012.3815.7320.00無形資產及遞延資產12120000800004000050.004.003.81資產總計133000000210000090000

16、042.86100100流動負債短期借款142000002000006.679.52應付帳款1540000030000010000033.3313.3314.29預收帳款162400002000004000020.008.009.52其他應付款1723000046000184000400.007.672.19應付工資1898000100000-2000-2.003.264.76應付福利費191370006400073000114.064.573.05未交稅金201500040000-25000-62.500.501.90續前表項目行次2001年12月31日2000年12月31日橫向比較結構對比

17、%增減金額百分比%2001年2000年預提費用21800001000070000700.002.670.48流動負債合計22140000096000044000045.8346.6745.71長期負債長期借款23600000200000400000200.0020.009.53所有者權益實收資本2480000080000026.6738.10資本公積2560000600002.002.85未分配利潤26140000800006000075.004.663.81所有者權益合計271000000940000600006.3833.3344.76負債及所有者權益總計28300000021000009

18、0000042.86100100企業的流動負債情況分析：流動比率= =速動比率= = 速動資產=貨幣資金+短期投資+應收賬款+其他應收款 %100流動負債流動資產%100流動負債速動資產%136%10014000001908000%104%10014000001461000所有者權益分析負債比率= =所有者權益比率= =%100資產總額負債總額67.66%10030000006000001400000%100資產總額所有者權益總額%33.33%10030000001000000分析企業獲利情況 投資利潤率= 銷貨利潤率= 成本費用利潤率= %35. 2%100平均資產總額利潤總額%75. 3%

19、1003200000120000%100銷貨凈額銷貨利潤%78. 1%100期間費用銷貨成本經營利潤后退A公司比較損益表項目行次2001年2000年金額比重（%）金額比重(%)價格利潤價格利潤一、銷貨凈收入132000001002600000100 減：銷貨成本2277500086.72210000080.77 銷貨稅金及附加31300004.061200004.61 銷貨費用41750005.47600002.31二、銷貨利潤51200003.7520032000012.31400 加：其他業務利潤6358000596 減：管理費用7278000463200000250 財務費用814000

20、02334000050三、經營利潤96000080000 加：投資收益10 營業外收支凈額11四、利潤總額126000010080000100 減：所得稅1318000五、稅后利潤1442000一、調賬作用防止明補暗退，避免重復征稅。保證會計核算資料的真實性，使稅務部門的征收管理資料與企業帳簿資料保持一致。二、調賬原則符合稅法規定與現行會計準則一致簡便易行三、調賬方法紅字沖銷法：適用于會計科目用錯，及會計科目正確但核算金額大于應記金額的情況。例：稅務機關檢查某企業稅收時，發現搞企業將自制產品用作本企業辦公用品，所用產品的成本為3000元，不含稅售價為4000元，增值稅稅率為17%，企業帳務處理

21、為： 借：管理費用 4600 貸：產成品（庫存商品） 4000 貸：應繳稅金應繳增值稅（銷項） 680調賬 借：管理費用 1000 貸：產成品（庫存商品） 1000補充登記法：使用漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。例：稅務機關檢查某企業稅收時，發現企業本月應預提財務費用2000元，企業實際預提1000元，企業帳務處理為： 借：財務費用 1000 貸：預提費用 1000調賬 借：財務費用 1000 貸：預提費用 1000綜合調賬法：適用于錯用會計科目的情況，主要用于所得稅納稅檢查后的賬務調整，一般直接調整“本年利潤”賬戶。例：某企業將專項工程耗用原材料列入管理費用60

22、00元，企業帳務處理為： 借：管理費用 6000 貸：原材料 6000調賬： 借：在建工程 6000 貸：管理費用 6000 如果這一錯誤是在企業結算利潤后發現的，還應通過“本年利潤”賬戶調整。則調賬分錄為： 借：管理費用 6000 貸：本年利潤 6000調賬時注意：1，對當期發現的錯帳及時用上述方法調整2，對上年度錯帳，如果在未編制會計報表之前發現的，也可用上述方法調賬 如果在報表編制后發現的，則用以下方法調整不影響上年利潤時，也可直接調整 某企業將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，檢查是在年終結賬后進行的。 調賬：借：應付福利費 30000 貸：在建工程 30000對影響

23、上年利潤的項目，不能通過“本年利潤”調整，而應通過“以前年度損益調整”賬戶調整。例：企業將長款收入1000元記入“資本公積”賬戶，在年終結賬后發現的。調賬: 借：資本公積 1000 貸：以前年度損益調整 1000 借：所得稅 330 貸：應繳稅金應繳所得稅 330 借：應繳稅金應繳所得稅 330 貸：銀行存款 330期末 借：以前年度損益調整 1000 貸：本年利潤 1000 借：本年利潤 330 貸：所得稅 330上一年錯帳不影響上年稅收，但與本年度核算和稅收有關，此時調整本年度有關賬項。例：對某企業2001年度納稅情況進行檢查時發現，該企業12月份將由“應付福利費”負擔的人員工資10000

24、元計入A產品成本中，A產品已完工入庫，于2002年度全部售出。分析：錯誤在于虛增了2001年12月份的產品生產成本，因12月份沒有銷售出去，所以不需結轉產品銷售成本，對本年度稅收沒有影響。但在2002年出售，此時虛增的生產成本就會轉化為虛增的銷售成本，從而影響2002年度的稅收。如果在決算報表編制前發現的，用轉帳調整法調整上年度賬項。 借：應付福利費 10000 貸：生產成本 10000如果在報表編制后發現的，直接調整本年度的“主營業務成本”賬戶。 借：應付福利費 10000 貸：主營業務成本 10000 一、會計科目的設置 二、舉例說明 一、會計科目 企業應在“應交稅金”科目下設置應交增值稅

25、明細帳 在“應交增值稅”明細帳中設置 進項稅額 銷項稅額 已交稅金 出口退稅 進項稅額轉出 （一）屬于購進行為1：購進貨物例：某增值稅納稅人從國內某家企業購買產品一批，增值稅專用發票上注明的稅款為38974.80元，增值稅額為6625.20元，價稅合計為45600元。貨款尚未支付。會計處理為：借：庫存商品某產品 38974.80借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 6625.2 貸：應付帳款某廠 45600 幾天后經檢驗，其中有部分產品有質量問題，應做退稅處理，價款為1948.74元，增值稅額331.26元。由于購貨時已做帳務處理，發票聯和抵扣聯無法退給售貨方，買方就需取得當地主管稅務機關開具的

26、“進貨退出或索取折讓證明單”送交買方，銷貨廠家受到證明單后開出紅字發票，買方就可憑紅字發票作帳 借：庫存商品某產品 1948.74 借：應交稅金應交增值稅（進） 331.26 貸：應付帳款某廠 2280 2：接受應稅勞務 例：某服裝廠為增值稅一般納稅人，某年5月份將購入的一批鴨絨原絨委托某羽絨廠加工成選絨，羽絨廠開具的增值稅專用發票上注明的加工費價款42735.04元，增值稅額7264.96元，價稅合計50000元。已開出轉讓支票支付。會計處理為 借：委托加工材料鴨絨 42735.04 借：應交稅金增值稅（進）7264.96 貸：銀行存款 50000 3：接受投資轉入的貨物或接受捐贈的貨物 例

27、：某一集體企業接受一全民企業的投資，其中投入的一批原材料專用發票上注明的稅款22376.07元，原材料價值131623.93元，價稅合計154000元。已由評估機構確認。會計處理為 借：原材料 131623.93 借；應交稅金增值稅（進）22376.07 貸：實收資本 154000 4：購進免稅農產品 5：購進屬于不能作為進項稅額扣除的要按其成本價值（價稅合計）按會計制度規定處理 例：某廠購進復印機一臺，取得增值稅專用發票上注明其價款22820.51元，增值稅3879.49元，價稅合計26700元。以轉讓支票支付。 借：固定資產辦公設備 26700 貸：銀行存款 26700 （二）屬于銷售行為

28、的帳務處理 1，銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者） 例：某公司售出袖珍驗鈔機5臺，銷售價款為170.94元，適用稅率17%，銷項稅額29.06元，收到轉帳支票一張，計200元。 借：銀行存款 200 貸：商品銷售收入 170.9 貸：應交稅金應交增值稅（銷） 29.062，小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務借：應收帳款（應收票據、銀行存款）貸：商品銷售收入貸：應交稅金增值稅（銷）3，用于非應稅項目借：在建工程（長期投資、營業外支出）貸：應交稅金增值稅（銷）4，隨同產品出售但單獨計價的包裝物借：應收帳款貸：應交稅金三：購進貨物發生非正常損失或改變用途，進項

29、稅額應相應轉入有關科目， 借：待處理財產損益（在建工程、應付福 利費） 貸：應交稅金增值稅（進項稅額轉出）四：出口退稅，企業收到退回的稅款 借：銀行存款 貸：應交稅金增值稅（出口退稅） 五：企業上繳增值稅時 借：應交稅金增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 一 檢查依據 二 檢查方法 一、檢查依據 1，銷售額的確定，從買方收取的全部價款，包括一切價外費用。 2，出租包裝物的押金收入，逾期未收回，其押金收入并入當期銷售額。 3，混合銷售、兼營行為的銷售額由稅務機關核定。 4，進口貨物的計稅價格=完稅價格+關稅 +消費稅 5，價格明顯偏低的銷售額的確定方法。 一、銷售收入的檢查 （一）一般銷售方式的檢

30、查 銷售的特點：物權的轉移； 資產的增加或負債的減少。 營業收入的實現的兩個標志： 1，商品已發出或勞務已提供 2，價款已收到或取得了收取價款的憑證 1，繳款提貨銷售方式的檢查 只要收到貨款，不論商品是否發出，都作為銷售收入的實現。 要注意檢查“應收帳款”、“應付帳款” “其他應收款”、“其他應付款”等明細帳，注意其中虛列戶名的無主戶，核算內容不符合制度規定的、發生額長時間掛帳的、余額轉入的帳戶不正常的。這些情況極有可能存在隱藏銷售收入的情況。 例1：在檢查某納稅人“應付帳款”帳戶時，發現年底有一筆應付帳款轉入“資本公積”帳戶，會計處理為： 借：應付帳款XX 11700 貸：資本公積 1170

31、0 這屬于不正常轉帳，再查看其原始記錄為 借：銀行存款 11700 貸：應付帳款XX 11700 經追查，此筆款是貨款，由于對方未索要發票，企業將其放在往來帳戶，以逃避稅收。 帳務調整是： （1）若是期中發現的，直接調整相應的會計科目。 借：資本公積 11700 貸：產品銷售收入 10000 應交稅金增值稅（銷） 1700 再沖減相應的成本（假設銷售成本是8000元） 借：產品銷售成本 8000 貸：產成品（庫存商品） 8000（2）若是期末結帳時發現的，直接調整“本年利潤”帳戶 借：資本公積 11700 貸：本年利潤 10000 應交稅金增值稅（銷）1700 借：本年利潤 8000 貸：產成

32、品 8000（3）若是以后年度發現的 借：資本公積 11700 貸：以前年度損益調整 10000 應交稅金增值稅（銷）1700 借：以前年度損益調整 8000 貸：產成品 8000 2，預收貨款銷售方式的檢查 產品發出時即為銷售收入的實現。一方面檢查其真實性，另一方面通過檢查出庫單等資料，搞清企業發貨時是否做收入帳，有無掛帳情況。 3，分期收款方式的檢查 合同規定的收款日期即為銷售收入的實現。注意是否繳稅。例：檢查某企業賬務時發現，企業于上年度實行分期收款方式銷售產品，總價款100萬元，總成本80萬元。按合同規定本月5日應收貨款40萬元，由于對方資金緊張，企業未按時收到貨款，企業未作任何賬務處

33、理。 5日應計銷售賬 借：應收賬款 468000 貸：產品銷售收入 468000 應繳稅金應繳增值稅（銷）68000月底，結轉銷售成本 借：產品銷售成本 320000 貸：產成品 320000 銷售成本=32000010000004000008000004，托收承付方式的檢查5，勞務銷售方式的檢查 查核銷售收入的時間，計稅金額是否正確。（二）視同銷售方式的檢查 稅法規定有八種視同銷售行為 1，總分支機構之間調撥商品，如不是用于銷售，而是用于其它方面，均應繳稅。 2，自用產品某企業將自產產品10噸用于本企業專項工程，該產品的對外售價是1000元/噸，成本是800元/噸。企業記賬 借：在建工程 8

34、000 貸：產成品 80003，將自產貨物用于投資、無償贈送他人 或用于利潤分配等（三）其他銷售方式的檢查 1，以物易物銷售方式。這種銷售方式使收入的隱蔽性更大，企業往往采取以“產成品”換“原材料”的方式逃避稅收。正確的帳務處理為： 銷售過程 借：應收帳款 貸：產品銷售收入 應交稅金增值稅（銷） 借：產品銷售成本 貸：產成品 原材料購買過程 借：原材料 應交稅金增值稅（進） 貸：應收帳款 錯誤帳務處理為 借：原材料 貸：產成品 2，以物抵債銷售方式存在的問題是：企業不算收入也不算銷項稅，直接以“應付賬款”與“產成品”對轉，結果，少計收入逃稅，也使“產成品”賬實不符。例：檢查發現某企業以自產產品

35、100件（每件不含稅價100元，每件成本價80元，）抵償所欠帳款，賬務處理為： 借：應付賬款 11700 貸：產成品（庫存商品） 11700調整分錄為： 借：產品銷售成本（主營業務成本） 8000 貸：產品銷售收入（主營業務收入） 10000 應繳稅金應繳增值稅（銷） 1700 產成品（庫存商品） 37003，還本銷售方式 注意還本支出不能沖減產品的銷售收入4，以舊換新銷售方式 注意不能從銷售收入中扣減舊貨物的價值5，折扣銷售方式 注意不能按折扣后的價值計算稅金（四）包裝物銷售的檢查 1，隨同商品銷售不單獨計價的包裝物 2，隨同商品銷售單獨計價的包裝物 3，收取包裝物租金 4，周轉使用、收取押

36、金的包裝物 二、銷項稅額的檢查（一）銷售額的檢查 1，不含稅銷售額的檢查 將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式： 銷售額=含稅銷售額（1+稅率） 2，價外費用的檢查，從三方面進行 （1）了解掌握情況 （2）檢查往來帳戶 如果出現 借：銀行存款（應收帳款） 貸：其他應付款（其他應收款）應通過查發票等原始單據弄清是否是價外費用，有無計稅。 例：某企業收取貨款時另向買方收取延期付款利息11700元，企業帳務處理為： 借：銀行存款 11700 貸：財務費用 11700分析：延期付款利息屬于價外費用，應計 算銷項稅額借：財務費用 11700 貸：產品銷售收入 10000 應交稅金增值稅（銷）1700（3

37、）檢查“其他業務收入”、“營業外收 入”帳戶。因為會計制度規定，有些價外費用可以記入此類帳戶，檢查時要做分析，防止價外收入不計算銷項稅額。 3，混合銷售的檢查 4，兼營銷售的檢查（二）稅率的檢查注意基本稅率、低稅率的區別；零稅率的使用 一、進項稅額抵扣憑證的檢查 二、準予抵扣的進項稅額的檢查 三、不得抵扣的進項稅額的檢查 四、進項稅額轉出的檢查 一、進項稅額抵扣憑證的檢查檢查依據：稅法規定允許抵扣的憑證有4種1，購進貨物或接受勞務，由銷售方開具的增值稅專用發票。2，進口貨物，由海關提供的完稅證明。3，收購環節，納稅人填開的由稅務機關批準使用的統一格式的收購憑證。4，納稅人取得的由運輸部門開具運

38、費發票。 檢查內容和方法 1，檢查增值稅專用發票的真實性，填列內容的正確性 2，檢查完稅憑證的真偽性，票面內容的正確性 3，檢查普通發票和收購憑證的真實性二、準予抵扣的進項稅額的檢查檢查時要注意的問題：1，購進貨物是否屬于原材料、低耗品或庫存商品等，有無購進固定資產錯作材料入帳予以抵扣的情況2，購進貨物是否用于生產經營，把用于非應稅項目的也作為進項稅額加以抵扣3，采購業務是否真實。三、不得抵扣的進項稅額的檢查檢查依據：即稅法規定的八種不準抵扣的 項目檢查時注意的問題：1，非增值稅勞務項目的購進貨物或勞務是 否結轉了進項稅額2，購進的固定資產是否結轉了進項稅額3，免征增值稅項目的購進貨物或勞務是

39、否結轉了進項稅額4，在建工程項目所用的購進貨物或勞務是否結轉了進項稅額5，用于集體福利和個人消費的購進貨物或勞務是否結轉了進項稅額6，購進貨物發生的非正常損失是否結轉了進項稅額 重點檢查的帳戶有：原材料、庫存商品、低值易耗品、在建工程。如有下列帳務處理應進行調整 借：在建工程 應交稅金增值稅（進） 貸：銀行存款等或 借：在建工程 貸：原材料等 表明企業將在建工程所用材料做進項稅額抵扣了，或工程領用材料的進項稅額未做轉出處理。 調整分錄如下：借：在建工程 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅 額轉出）四、進項稅額轉出的檢查（一）檢查應注意的問題：1，非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物2，增

40、值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的貨物3，在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資4，集體福利項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資5，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務（二）檢查進項稅額轉出金額計算是否正確1，轉出進項稅額 =購進貨物的實際成本 稅率2，購進貨物如是免稅農產品、廢舊物資或運費，要將其換算為原購進金額，再依扣除率進行計算 轉出進項稅額=扣除率扣除率際成本購入貨物（運費）的實1 3，對應稅增值稅項目、兼營非應稅項目、免稅項目共同使用原材料等而無法劃清耗用項目的，應按銷售比例計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額= 4，對購進貨物發生的損失，其轉出進

41、項稅額計算同1。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務，其轉出的進項稅額計算公式為：額合計當月全部銷售額、營業非應稅項目營業額合計當月免稅項目銷售額、當月全部進項稅額 轉出進項稅額=發生非正常損失的在產品、產成品金額耗材率適用稅率 耗材率=所屬期間生產成本中外購項目成本 所屬期間實際生產成本（三）檢查會計處理是否正確 1，用于兼營項目 借：其他業務支出 貸：原材料等 應交稅金增值稅（進轉出） 2，用于免稅項目 借：生產成本免稅產品 貸：原材料 應交稅金增值稅（進轉出） 3，用于基本建設工程 借：在建工程 貸：原材料等 應交稅金增值稅（進轉出） 4，用于集體福利和個人消費 借：應付

42、福利費（應付工資） 貸：原材料等 應交稅金增值稅（進轉出） 5，購進貨物發生非正常損失 借：待處理財產損溢 原材料等（紅字） 貸：應交稅金增值稅（進轉出） 6，在產品、產成品發生非正常損失 借：待處理財產損溢 貸：生產成本（庫存商品） 應交稅金增值稅（進轉出） 一、增值稅減免稅的檢查 二、應納增值稅額計算的檢查 一、增值稅減免稅的檢查 （一）減免稅的基本規定 （1）農業生產者銷售的自產農產品 （2）避孕藥品和用具 （3）古舊圖書 （4）直接用于科研、科學試驗和教育的進口儀器、設備 （5）外國政府、國際組織無償援助的進 口物資和設備 （6）來料加工、來件裝配和補償貿易進口的設備 （7）由殘疾人組

43、織直接進口供殘疾人專用的物品 （8）銷售自己使用過的物品 （二）減免稅的檢查 1，檢查企業申報的免稅項目是否符合上述八項規定范圍 2，檢查企業申報的免稅項目是否正確 二、應納增值稅計算的檢查 （一）一般納稅人應納稅額的檢查 1，一般納稅人的審定 2，應納稅額的檢查 增值稅應交稅金明細帳的檢查要點：l應交稅金應交增值稅明細帳中各項核算內容及帳務處理方法是否符合規定l增值稅是否做到按月計算，有無將本月欠稅用下期進項稅額抵頂、滯納稅款的問題l有無多記進項稅額，少記銷項稅額、進項稅額轉出，使當期應納稅額不實的問題 （二）小規模納稅人應納稅額的檢查 1，銷售額計算的檢查 銷售額=含稅銷售額（1+征收率）

44、 2，應納稅額的檢查 采用復核法與納稅人申報表中的銷售 額對比審核是否一致 3，檢查征收率是否正確練習：某飲料廠為一般納稅人，原材料核算采用實際成本法，檢查人員在對其1998年10月份增值稅納稅情況進行檢查時取得以下資料：（1）購進原材料100000元，進項稅額17000元，已付款并驗收入庫。 借：原材料 100000 應交稅金增值稅（進） 17000 貸：銀行存款 117000（2）購入蘋果1200箱，發給職工過節，支付價款5000元，取得農產品收購發票，已提進行稅額，并作賬務處理。 借：應付福利費 4500 應交稅金增值稅（進） 500 貸：銀行存款 5000（3）支付外購原材料運輸費金額

45、1200元，取得運輸單位運費發票，其中裝卸費200元，已提進項稅額120元。 借：原材料 1080 應交稅金增值稅（進） 120 貸：銀行存款 1200（4）本月將收取的1年以上逾期未收回周轉使用包裝物押金1170元，轉作“營業外收入”。 借：其他應付款 1170 貸：營業外收入 1170（5）本月銷售貨物500件，每件不含稅單價300元，已開出增值稅發票，收到貨款價稅合計175500元。 借：銀行存款 175500 貸：主營業務收入 150000 應交稅金增值稅（銷）25500（6）本月企業計算應納增值稅額為78800元，并于月末做帳務處理。 借：應交稅金應交增值稅 7880 貸：應交稅金未

46、交增值稅 7880要求：計算本月企業應納增值稅稅額，指出該企業增值稅計算繳納存在的問題，并計算本月企業少計（多計）增值稅額，并對錯誤賬務處理做出調整。（1）買蘋果，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應作進項稅額轉出處理。調整分錄為： 借：應付福利費 500 貸：應交稅金增值稅（進項稅額轉出）500（2）支付運費扣除率為7%，企業按10%計算，多提進項稅額。另外，運費中不應包括裝卸費等雜費。兩項合計多提進項稅額50元120-（1200-200）7%。調賬為： 借：原材料 50 貸：應交稅金增值稅（進項稅額轉出）50（3）收取押金收入，應換算為不含稅收入計算銷項稅額。 借：營業外收入 1170 貸：

47、其他業務收入 1170 借：其他業務支出 170 貸：應交稅金應交增值稅（銷） 170（4）期末，調整本月應補交增值稅720元。 借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅） 720 貸：應交稅金未交增值稅 720一、會計科目設置二、會計核算一、會計科目設置1，消費稅應在“應交稅金”科目下設的“應交消費稅”明細帳科目中核算2，銷售或出口時，應按照應交消費稅 借：產品銷售稅金及附加 貸：應交稅金應交消費稅 實際交納時 借：應交稅金應交消費稅 貸：銀行存款發生銷貨退回及退稅時做相反會計分錄二、會計核算1，企業以應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續費等，應視同銷售，按以上會計處理辦理

48、。2，企業以應稅消費品作為投資 借：長期投資 貸：應交稅金應交消費稅3，企業將應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面 借：固定資產（在建工程、營業外支出、產品銷售費用等）科目4，隨同產品銷售，但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費稅，借記“其他業務收入”5，委托加工的應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款 受托方借記：應收帳款、銀行存款等，貸記：應交稅金 委托方收回產品后，直接用于銷售的借記：委托加工材料、生產成本、自制半成品等科目，貸記：應付帳款、銀行存款。 收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的稅款借記：應交稅金。貸記：應付帳款、銀行存款。 6

49、, 進口的消費品消費稅應計入該項消費品的成本 借：固定資產、商品采購、材料采購等， 貸：銀行存款一、征稅范圍的檢查二、銷售收入的檢查一、征稅范圍的檢查原征稅范圍有11種應稅產品： 煙、酒、鞭炮 煙火、化妝品、護膚護發品、汽油、柴油、汽車輪胎、貴重首飾、摩托車、小汽車。2006年4月1日進行了調整 新增稅目：成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。 取消稅目：護膚護發品 調整稅目：白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎檢查時 1. 注意有無漏征漏繳的情況； 2. 注意劃清應稅消費品與初級產品的界限。 二、產品銷售收入的檢查 1，檢查依據 銷售收入指收取的全部價款和價外費用 視

50、同銷售行為，如將應稅消費品用于生活福利，專項工程，贊助、廣告樣品等包裝物的處理銷售收入時間的確定 2，檢查內容和方法 經常有兩種不良傾向：（1）帳對，納稅不對（2）帳不對，納稅不對 檢查方法將申報納稅的銷售收入與收入帳上的貸方發生額核對，與利潤表中的收入核對，與發票存根核對，是否相符。檢查銷貨退回是否真實正確記帳銷售產品時：借：銀行存款 貸：產品銷售收入 應交稅金結轉銷售成本：借：產品銷售成本 貸：產成品退貨：做相反分錄錯帳：虛列銷貨退回，減少銷售總額借：產品銷售收入 貸：應付帳款對此類問題，一般看收入帳有無借方記載，驗證退貨運單等資料，如沒有，就是虛報。應列未列銷售的幾種情況：1，視同銷售的

51、不做銷售處理，直接沖減產 成品2，用自制產品換原材料和其他物資3，銷售完工尚未入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減原材料或生產成本。4，以自制產品抵還欠帳5，銷售收入不入帳，掛在應付帳款6，銷售代包裝的產品按規定應計稅的，企業漏計。以上問題的檢查方法1，分析產成品帳戶2，審查發票3，帳內帳外結合下面做案例分析例：檢查某化妝品廠時發現，該企業采用預收款方式銷售化妝品100箱，取得貨款117000元，商品已發出。企業會計處理： 借：銀行存款 117000 貸：預收賬款 117000分析：預售款銷售，應于貨物發出是繳納消費稅，同時繳納增值稅。企業應納消費稅為：應納增值稅為： 30000%30%1711

52、1700017000%17%171117000賬務調整：（1）企業發出商品時應將預收的貨款從“預收賬款”轉入銷售收入 借：預收賬款 117000 貸：產品銷售收入 100000 應交稅金應繳增值稅（銷）17000（2）將應交的消費稅 借：產品銷售稅金及附加 30000 貸：應交稅金應交消費稅 30000（3）交納消費稅時 借：應交稅金應交消費稅 30000 貸：銀行存款 30000一、檢查內容二、檢查方法一、檢查內容1，少開票，多發貨，轉移銷售收入2，帳外結算，轉移銷售收入二、檢查方法1，倒擠法：本期產品銷售數量 =上期產品結存數量+本期產品完工數量- 本期產品結存數量2，以耗核產，以產核銷法

53、 本期應出產品數量 =本期實耗材料量單 位產品材料消耗定額3，銷售成本（或利潤）水平的分析比較 法 一、適用稅率的檢查 二、對兼營不同稅率消費品的檢查 三、對成套消費品適用稅率的檢查 一、準予扣除外購應稅消費品已納稅額 的特定貨物的檢查 二、準予扣除委托加工應稅消費品已納 稅額的檢查 一、會計科目設置 應交稅金應交營業稅 二、計算應交納的營業稅借記：營業稅 金及附加；貸記：應交稅金 實際交納時借記：應交稅金；貸記： 銀行存款 一、建筑安裝企業的檢查 檢查要點： 1，應稅收入是否全額納稅 2，有無分解工程價款的情況 3，檢查“往來帳”，有無工程價款長期 掛帳不計收入的 4，有分包工程的，是否代扣

54、代繳稅款。 5，從事建筑、修繕、裝飾工程作業的， 營業額應包括工程所用原材料及其它 物資和動力的價款在內； 從事安裝的，其工程合同中是否含安 裝的設備價值在內，營業額應包括設 備價值。 檢查方法： 1，計稅依據的檢查 營業收入應包括工程價款和其他業務收入，工程價款主要包括工程直接費、管理費、計劃利潤、稅金四部分。 2，經常出現的問題：l不按實際完工的工作量結轉工程收入。l工程支出沖減工程價款，少計工程收入。l建設單位墊付的款項沖減了工程價款，少計工程收入。l價外各項費用收入，未計入工程收入。l工程耗用的自制預制構件，直接沖減庫存產成品，未做工程收入。l以各種名義沖減工程收入。l按不含稅工程收入

55、計提稅金，少繳營業稅。 營業收入實現時間的檢查 其他業務收入及營業外收入的檢查 二、交通運輸業的檢查 1，計稅依據的檢查 2，檢查內容和方法 內容：應稅業務范圍有無多計、漏計的；營業收入是否全部入帳。 方法：略例：某汽車運輸公司開展聯運業務，2005年5月發生下列業務：（1）受某企業委托，完成貨物運輸業務一項，運程為沈陽煙臺。納稅人一次支付運費50萬元，途中轉運運費20萬元，由該汽車運輸公司支付給某海運公司。（2）運輸途中購進汽車用柴油2萬元，支付碼頭停車費1萬元。司機住宿、餐飲等費用1萬元。（3）該公司計算繳納營業稅為： （5020 2 1 1）3%=0.78（萬元）分析：聯運業務以實際取得

56、的收入為營業額，即汽車運輸公司收到的收入扣除付給海運公司的運費后的余額。本月應納營業稅為： （5020）3%=0.9（萬元）本月應補交營業稅 90007800=1200元 借：營業稅及附加 1200 貸：應交稅金應交營業稅 1200 三、服務業的檢查 1，檢查依據 2，檢查內容和方法 四、轉讓無形資產和銷售不動產的檢查 1，檢查依據 2，檢查內容和方法 一、對應稅產品的銷售收入的檢查 二、對免稅產品的銷售收入的檢查 經常出現的問題是： 1、不將免稅產品的銷售收入計入“銷售”帳戶，直接沖減“產成品”“生產費用” 2，將免稅產品銷售收入長期掛在“應付帳款”帳戶。 一、購入材料的檢查 1，外購材料的

57、檢查 購入材料的實際成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用、購入材料負擔的稅金。 注意審查購進材料成本的構成項目和金額。（有無將不能計入材料成本的費用擠入材料成本，或涂改、挖補、偽造的情況）對估價入賬的材料尤其注意，防止重復入賬。估價時記賬：借：原材料 貸：應付賬款暫估應付款收到發票后應及時調整，用紅字沖銷原賬，再按實際價格入賬。 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款檢查時，注意應付賬款（暫估應付帳款）賬戶，查清估價入賬的材料數量，再看下月初是否作了紅子沖銷的會計分錄。如果企業按計劃成本核算材料，還應通過材料成本差異賬予以調整。實際成本大于計劃成本的

58、差額：借：原材料材料成本差異貸：材料采購實際成本小于計劃成本的差額：借：原材料貸：材料采購材料成本差異 2，自制和委托加工材料的檢查 發出材料：借：委托加工材料 貸：原材料 支付加工費：借：委托加工材料 應交稅金增（進） 貸：銀行存款 收回時：借：原材料 貸：委托加工材料 檢查方法 1，核對材料總帳和明細帳 2，檢查加工成本是否正確 3，檢查收回材料的數量 方法一：按發出材料測算加工后應收回的材料數量 應收回委托加工材料數量= 少收回加工材料數量=應收回材料數量實際收回數量 方法二：按實際收回材料測算實際耗用材料數量 實耗材料數量=實際收回材料數量單位耗料定額 多耗材料數量=發出材料數量實耗材

59、料數量單位耗料定額發出材料數量 二、領用材料的檢查 對材料發出檢查應注意的問題：l領發材料的原始憑證；l多計材料消耗的；l以領代耗加大當期生產成本；l邊角余料不作價入帳；l不按規定方法計算發出材料單價；l超定額發出的材料短缺計入成本；l把非生產部門領用的材料計入生產成本。 （一）發出材料數量的檢查 劃清生產領用與非生產領用的界限 （二）發出材料計價的檢查 1，按實際成本計價 （1）先進先出法 檢查時通過期末結存數量，來核實期末結存材料的實際成本并與帳面結存金額進行比較，倒求驗算結轉的發出材料成本是否正確。 按先進先出法計價，該材料逐筆收發、結存的帳面資料正確，如表所示。日期收入發出結存數量單位

60、成本金額數量單位成本金額數量單位成本金額12月1日2501002500012月3日2001102200045012月8日2505010011025000550015012月12日4001204800055012月20日150250110120165003000015012月30日15013019500300合計750895007007700030037500 如果有誤，可按下列程序檢查本期多轉或少轉發出材料成本： 首先，確定期末結存材料應保留的實際成本，當期末結存數量大于最后一批購入數量，將數量推算至次后一批購入的成本，然后加計期末應結存的總成本。 其次，將核實的期末結存材料應保留的總成本與帳