1、1 / 17存貨本章重點：1.入賬價值的確定存貨初始入賬價值主要包括買價、入庫前的挑選整理費、 運輸過程中的合理損耗、運雜費等。一般納稅人購入存貨涉 及的增值稅不計入存貨成本。商品流通企業購入存貨過程中發生的運雜費等也需要計 入存貨的成本。2.發出存貨的計價企業主要通過先進先出法、加權平均法（包括移動加權 平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發出存 貨的實際成本。3.期末的計價有合同和無合同存貨的期末計價、專門為生產產品持有 的原材料的期末計價，以及成本與可變現凈值孰低確定存貨 成本屬于重點內容。存貨盤虧通過待處理財產損益進行處理，存貨盤盈如果 金額較大，則需要作為會計差錯更正進行處

2、理。典型例題一、單項選擇題【例題1】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委 托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品， 甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業 開具有增值稅專用發票向其支付加工費4萬元2 / 17和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲 企業收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。（2007年）A.144 B.144.68C.160D.160.68【答疑編號21020101】【答案】A【解析】本題考核的是存貨入賬價值的確定。由于委托 加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以消費稅不計 入收回的委托加工物資成本。收回該批半成

3、品的入賬價值=140+4=144（萬元）。所以選項A正確。【拓展】委托加工業務中，如果委托方收回加工物資的 應稅消費品后直接銷售，則委托方支付的消費稅要計入委托 加工物資的成本；如果收回后用于連續生產應稅消費品，則 相應的消費稅可以計入“應交稅費應交消費稅”的借 方，可以抵減以后需交納的消費稅。【例題2】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進 原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發 生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗 收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。 乙 工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤 （ ）元。（2006年）A.3

4、2.4B.33.33C.35.28D.363 / 17【答疑編號21020102】【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480（元） ，實際入庫數量=200X（1-10%=180（公斤）， 所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480/180=36（元/公斤）。【拓展】存貨購進過程中發生的合理損耗金額不需要從 買價中扣除，但非合理損耗是需要從買價中扣除的。但在計 算單價時要將合理損耗和非合理損耗的存貨數量從總數量中 扣除。【例題3】甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存 貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲 公司庫存自制半成品成本

5、為35萬元，預計加工完成該產品尚 需發生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格 為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計 提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2006年）A.2B.4C.9D.15【答疑編號21020103】【答案】A【解析】自制半成品加工為產品的可變現凈值=506=44（萬元）。自制半成品加工為產品的成本=35+11=46（萬元）， 產品發生了減4 / 17值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低 計量。自制半成品的可變現凈值=50116=33（萬元）自制半成品的成本為35萬元

6、，所以自制半成品應計提存貨跌 價準備2萬元（3533）。【拓展】存貨跌價準備的核算屬于本章的重點內容。此 類題目，在計算自制半成品或原材料的可變現凈值時，要先 確定該自制半成品或原材料所專門生產的產品是否減值，如 果減值，則需要按照該產品的售價減去將自制半成品或原材 料生產為產品需要進一步加工的成本和相關的銷售費用，以 此確定該自制半成品或原材料的可變現凈值，從而考慮其是 否發生減值。【例題4】下列會計處理，不正確的是（）。（根據2006年考題改編）A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減 值損失

7、D.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計 入相關產品成本【答疑編號21020104】【答案】C【解析】選項ABD均符合相關的規定。選項C,對于因債 務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提 的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務 重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。所以選項C不正確。【例題5】某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存 貨于期末計提5 / 17存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中， 甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市 場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷

8、售合同，市場價格為300萬元； 銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關稅費； 截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、 乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為 甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。（2005年）A.60 B.77C.87D.97【答疑編號21020105】【答案】C【解析】 甲商品的成本是240萬元， 其可變現凈值=200-12=188（萬元），所以應該計提的存貨跌價準備=240-188=52（萬元）；乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值=300-15=285（萬元），所

9、以應該計提的存貨跌價準備=320-285=35（萬元） 。2004年12月31日，該公司應為甲、 乙商品計提的存貨跌價準備總額=5235=87（萬元）。【拓展】 在計提存貨跌價準備時， 如果同時存在有合同 和無合同的存貨，則有合同部分需要按照合同價格計算其可 變現凈值，無合同部分按照市場價格計算其可變現凈值。6 / 17【例題6】甲公司是一家上市公司，2007年末庫存乙原 材料、丁產成品的賬面余額分別為1 000萬元和500萬元， 年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提跌價準備 的賬面余額分別為0萬元和1 00萬元，庫存乙原材料將全部 用于生產丙產品，預計丙產品的市場價格總額為1 100

10、萬，預計生產丙產品還需要發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計銷售丙產品發生的相關費用為55萬元，丙產成品7 / 17的銷售中有固定銷售合同的占80%合同價格總額為900萬元，丁產成品市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生 的相關稅費為18萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2007年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。B.250C.303【答案】C【解析】本題期末存貨既有為生產而持有的材料又有產品，則應分別材料和產品考慮計提跌價準備，對于為生產而 持有的材料，應先計算所生產的產品是否減值，然后再對材 料考慮計提減值。1）乙原材料的存貨跌價準備:Si丙產品咸本900 萬一血萬

11、 X 80%=測 6 萬一 1 也 0 萬羊呂 0 號- =1040 萬無合同部分1100 萬 X20%55 萬209 萬1300X204=2 的萬手寫板圖示：0201-01A.23D.323【答疑編號21020106】丙產品可變現浄值:有合同戡分8 / 17丙產品可變現凈值：（1）丙產品有合同部分可變現凈值=900-55X80%= 856（萬元），丙產品有合同部分成本=（1 000+300）X80%1 040（萬元），成本大于可變現凈值，所以有合同部分需要 計提存貨跌價準備；（2）丙產品無合同部分可變現凈值=1 100X20%55X20%209（萬元），丙產品無合同部分成本=（1 000+3

12、00）X20%260（萬元），成本大于可變現凈值，所以無合 同部分也需要計提存貨跌價準備。由上述計算可知，說明有合同和無合同的丙產品耗用的乙原材料期末均應按照成本與可變現凈值孰低計量。乙原材料跌價準備的計提 R 235 萬元（1）有合同韶分可變現鬲值成本900 300X80 55X801 000 X SO%=出萬元=800 萬（2）無合同部分可變現凈值成本1 100X20%900X201 000X20%55X20 = 149 萬=200 萬手寫板圖示：0201-02乙原材料存貨跌價準備的計提：（1）有合同部分可變現凈值=900-300X80% 55X80%=616（萬元），有合同部分成本=1

13、000X80%= 800 （萬元）， 應計提的9 / 17存貨跌價準備=800-616=184（萬元）。（2）無合同部分可變現凈值=1 100X20%- 300X20%-55X20%=149（萬元），無合同部分成本=1 000X20%=200（萬元），應計提的存貨跌價準備=200149=51（萬元）。所以乙原材料應該計提的存貨跌價準備=184+51=235（萬元）。2）丁產品的存貨跌價準備：丁產品可變現凈值=35018=332（萬元），成本=500萬元，所以期末丁產品應有的存貨跌價準備=500332=168（萬元），因丁產品期初存貨跌價準備=100萬元，所以丁產 品實際需要計提的存貨跌價準備=

14、168100=68（萬元）。所以，甲公司2007年12月31日應計提的存貨跌價準備=235+68=303（萬元），答案C正確。【拓展】在計算當期存貨跌價準備時，如果期初存貨跌 價準備科目有余額，則計算的當期應該計提的存貨跌價準備 就等于期末存貨跌價準備應有余額減去期初存貨跌價準備的 已有余額的差額。二、多項選擇題【例題1】下列費用中應計入一般納稅企業存貨采購成本的有（ ）。A.購入存貨運輸過程中的保險費用B.購入存貨發生的包裝費10 / 17C.采購人員工資費用D.入庫前的挑選整理費用【答疑編號21020201】【答案】ABD【解析】選項C采購人員的工資費用以及采購過程中的 差旅費等不計入采購成本，作為企業的期間費用列支，其他 三個選項都屬于存貨成本的組成部分。所以此題應選ABD。【例題2】下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正 確的有（