1、高級財務會計01任務及參考答案一、論述題（共5道試題，共100分。）1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80%甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯關系。2006年7月31日甲、乙公司合并前資產負債表資料單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金12804040應收賬款200360360存貨320400400固定資產凈值1800600700資產合計360014001500短期借款380100100應付賬款201010長期借款600290290負債合計1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配利潤

2、300250凈資產合計260010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄;(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；(3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現金資產方式，金額為萬元。(1)甲公司合并日會計分錄：以企業合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資960貸：銀行存款960記錄合并業務后，甲公司的資產負債表下列項目變化如下，其余項目不變：貨幣資金(金額為2240萬元)和長期股權投資(金額為960萬元)(2)編制的調整和抵消分錄：對乙公司的報表按公允價值進行調整借：固定資產100貸：資本公積100編制抵銷分錄借：股本50

3、0資本公積250(150+100)盈余公積100未分配利潤250商譽80(960-1100X80%貸：長期股權投資960少數股東權益220(1100X20%(3)編制合并工作底稿2006年項目甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數借力貸方貨幣資金32040360360應收賬款200360560560存貨320400720720長期股權投資9609609600固定資產凈額180060024001002500合并商譽8080資產總計3600140050001809604220短期借款380100480480應付賬款20103030長期借款600290890890負債合計100040014001400股本1

4、6005005001600資本公積500150250100500盈余公積200100100200未分配利潤300250250300少數股東權益220220所有者權益合計26001000360011003202820負債及所有者36001400500011003204220單位：萬元7月31日合并工作底稿權益總計2. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。為進行該項企業合并，A公司發行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定AB公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公

5、司的所有者權益構成如下：A公司B公司，頁目金額項目金額，本3600股本600“本公積1000資本公積200"余公積800盈余公積400X分配利潤2000未分配利潤800卜計7400合計2000要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。解：此題為同一控制下的控股合并，金額為萬元(1) A公司在合并日的賬務處理確認長期股權投資借：長期股權投資2000(B公司凈資產賬面價值的份額2000X100%貸：股本600(600X1)資本公積1400對于被合并方在合并前實現的留存收益屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉入留存收益(題目條件不全，現

6、假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為1600萬元)借：資本公積1200貸：盈余公積400未分配利潤800記錄合并業務后，A公司的資產負債表需重新編制，表中金額變化如下：長期股權投資調增2000,股本調整600,資本公積調增200,盈余公積調增400,盈余公積調增8000(表略)(2) A公司在合并工作底稿中應編制的抵消分錄借：股本600資本公積200盈余公積400未分配利潤800貸：長期股權投資20003. 甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%

7、的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。(3)發生的直接相關費用為80萬元。(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定合并成本。(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現金資產方式，金額單位為萬元(1)購

8、買方：甲公司(2)購買日：2008年6月30日(3)企業合并成本=購買方付出的資產的公允價值+直接相關費用=2100+800+80=2980萬元(4)固定資產的處置損益=2100-(2000200)=300萬元無形資產的處置損益=800(1000100)=100萬元(5)借：固定資產清理1800累計折舊200貸：固定資產2000借：長期股權投資2980累計攤銷100營業外支出100貸：固定資產清理1800無形資產1000銀行存款80營業外收入300(6)商譽=29803500X80%=29802800=180萬元4. A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普通股1000

9、00股(每股面值1元)自S公司處取得B公司90%的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：A公司與B公司資產負債表2008年6月30日單位：元項目A公司B公司B公司（賬面金額）（公允價值）現金310000250000250000交易性金融資產130000120000130000應收賬款240000180000170000其他流動資產370000260000280000長期股權投資270000160000170000固定資產540000300000320000600004000030000資產合計192000013100001350000短期

10、借款380000310000300000長期借款620000400000390000負債合計1000000710000690000股本600000400000一資本公盈余公積90000110000一未分配利潤10000050000一所有者權益合計920000600000670000要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿解：此題為同一控制下的控股合并（1）合并過程的會計處理確認長期股權投資借：長期股權投資540000(B公司凈資產賬面價值的份額600000X90%貸：股本100000資本公積440000對于被合并方在合并前實現的留存收益屬于合并方

11、的部分，自合并方的資本公積轉入留存收益(題目條件不全，現假定A公司“資本公積-股本溢價”金額為160000)借：資本公積144000貸：盈余公積99000(110000X90%未分配利潤45000(50000X90%記錄合并業務后，A公司的資產負債表編制如下:項目金額項目金額現金310000短期借款380000交易性金融資產130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其他流動資產370000股本700000長期股權投資810000資本公積426000固定資產540000盈余公分配利潤145000資產合計2460000所有者權益合計1460

12、000(2)合并以后的會計處理編制抵銷分錄借：股本400000資本公積 40 000盈余公積110000未分配利潤50000貸：長期股權投資540000少數股東權益60000(600000X10%)編制合并工作底稿2008年6月30日單位：元項目A公司B公司合計數抵消分錄合并數借力貸方現金310000250000560000560000交易性金融資產130000120000250000250000應收賬款240000180000420000420000其他流動資產370000260000630000630000長期股權投資810000160000970000540000970000固定資產54

13、00003000008400008400006000040000100000100000資產合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000710000710000長期借款62000040000010200001020000負債合計100071000017100017100000000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數股

14、東權益6000060000所有者權益合計146000060000020600001520000負債和所有者權益合計246000013100003770000600000600003230000抵消分錄合計6000006000005.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，參與合并企業在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產：貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權投資12802280固定資產18003300300900商管00資產總計49408150負債和所有者權益短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本(股本)1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權益合計33606570要求：(1)編制購買日的有關會計分錄(2)編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發行股票方式，金額單位為萬元(1)編制購買日的有關會計分錄:以企業合并成本，確認長期股權投資借：長期股權投資5250