1、第第4章章 企業主要經濟業務的核算企業主要經濟業務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果計財務成果計算與分配業算與分配業務務材料采材料采購業務購業務資金退資金退出業務出業務設備購設備購置業務置業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業務產業務產品銷產品銷售業務售業務第一節第一節 企業主要經濟業務概述企業

2、主要經濟業務概述一、資金籌集業務一、資金籌集業務 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債二、供應過程業務二、供應過程業務 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資

3、金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等供應過供應過程業務程業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債三、生產過程業務三、生產過程業務 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等供應過供應過程業務程業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產過生產過程

4、業務程業務四、銷售過程業務四、銷售過程業務 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等供應過供應過程業務程業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產過生產過程業務程業務銷售過銷售過程業務程業務五、五、財務成果形成與分配業務等財務成果形成與分配業務等 資金投入資金投入資金使用（資金循環與周轉資金使用（資金循環與周轉）資金退出資金退出生產

5、過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業務集業務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業務與分配業務供應過供應過程業務程業務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產過生產過程業務程業務銷售過銷售過程業務程業務第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算 一、所有者權益資金籌集業務的核算一、所有者權益資金籌集業務的核算1 1、實收資本業務的核算、實收資本業務的核算u含義含義實收資本，是指公司的投資者按照實收資本，是指公司的投資者按

6、照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積金、盈的資本金以及按照有關規定由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。余公積金轉為資本的資金。u分類分類實收資本國家資本金國家資本金個人資本金個人資本金法人資本金法人資本金按投資主按投資主體分類體分類 外商資本金外商資本金按資本的不同按資本的不同物質形態分類物質形態分類貨幣資金出資貨幣資金出資 實物、知識產權、土地使用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價依法轉讓的非貨幣財產作價出資出資 u入賬價值入賬價值 投入資本是按照

7、實際收到的投資額入賬。投入資本是按照實際收到的投資額入賬。l 收到貨幣資金投入的，以實際收到的貨幣資金額入賬收到貨幣資金投入的，以實際收到的貨幣資金額入賬l 收到實物資本投入的，以投資各方確認的價值入賬收到實物資本投入的，以投資各方確認的價值入賬l 實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產價值實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產價值超超過其在注冊資本中所占的份額部分過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資，作為超面額繳入資本，計入本，計入資本公積資本公積金金 例例1，某公司接受某單位的投資某公司接受某單位的投資4 000 000元，款項通過銀行劃轉。元，款項通過銀行劃轉。 借：銀行

8、存款借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 000例例2，某公司接受某投資方投入的一臺全新設備，確定的價值為某公司接受某投資方投入的一臺全新設備，確定的價值為 200000元，設備投入使用。元，設備投入使用。 借：固定資產借：固定資產 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000例例3，某公司接受某單位以一塊土地使用權作為投資，經投資雙方某公司接受某單位以一塊土地使用權作為投資，經投資雙方 共同確認的價值為共同確認的價值為7 200 000元，已辦完各種手續。元，已辦完各種手續。 借：無形資產借：無形資產土地使用權土地使用權 7 200 000 貸：

9、實收資本貸：實收資本 7 200 000 資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉增資本金。資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉增資本金。 2 2、資本公積業務的核算資本公積業務的核算 資本公積是投資者或者他人投入到企業、所有權資本公積是投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本，歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業所有者權益的重要組成部分。是企業所有者權益的重要組成部分。 u 含義含義u 來源及用途來源及用途 資本公積的主要用途就在于轉增資本，即在辦理增資本公積的主要用途就在于轉增資本，即在辦理增資手續后用資本公積轉增實收資本，按所有者原有投

10、資資手續后用資本公積轉增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實收資本。比例增加投資人的實收資本。 資本公積金的主要來源可以有所有者投入資本中資本公積金的主要來源可以有所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等各種利得或損失等例例4，某公司接受某投資者的投資某公司接受某投資者的投資10 000 000元，其中元，其中 8 000 000元作為實收資本，另元作為實收資本，另2 000 000元作為資本元作為資本 公積金，公司收到該投資者的投資后存入銀行。公積金，公司收到該投資者的投資后存入銀行。 借：銀行存款借

11、：銀行存款 10 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 8 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 2 000 000例例5，經股東大會批準，將公司的資本公積金經股東大會批準，將公司的資本公積金400000元元 轉增資本。轉增資本。 借：資本公積借：資本公積 400 000 貸：實收資本貸：實收資本 400 000u 核算核算 二、負債資金籌集業務的核算二、負債資金籌集業務的核算 短期借款含義：償還期限在短期借款含義：償還期限在1年內（含年內（含1年）的借款年）的借款 用途：滿足其生產經營活動對資金的臨時需要用途：滿足其生產經營活動對資金的臨時需要 特點：占用時間短，成本低，見效

12、快。特點：占用時間短，成本低，見效快。 借入借款時的會計分錄：借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 短期借款利息應在借款使用期內按月計提，計入短期借款利息應在借款使用期內按月計提，計入 當期費用（費用化），分錄為：當期費用（費用化），分錄為： 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 1、短期借款業務的核算、短期借款業務的核算 長期借款含義：償還期限在長期借款含義：償還期限在1年或超過年或超過1年的一個年的一個 營業周期以上的各種借款。營業周期以上的各種借款。 用途：滿足企業進行固定資產購建的需要，用途：滿足企業進行固定資產購建的需要， 如固定資

13、產的購置和新建、改建或擴建工程等。如固定資產的購置和新建、改建或擴建工程等。 特點：占用時間長，成本高，見效慢。特點：占用時間長，成本高，見效慢。 借入借款時的會計分錄：借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款 歸還借款時的會計分錄：歸還借款時的會計分錄： 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、長期借款業務的核算、長期借款業務的核算例例6，會計分錄：會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款貸：長期借款 “在建工程在建工程”賬戶：資產（或成本）類賬戶，核算賬戶：資產（或成本）類賬戶，核算企業某些工程在建設過程中發生的各種費用。結構為：

14、企業某些工程在建設過程中發生的各種費用。結構為： 長期借款利息的處理：長期借款利息的處理： 工程完工之前的利息計入在建工程成本（資本化）。工程完工之前的利息計入在建工程成本（資本化）。 工程完工之后的利息計入財務費用。工程完工之后的利息計入財務費用。例例7、工程完工之前的利息工程完工之前的利息 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例8、工程完工之后的利息工程完工之后的利息 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算一、固定資產購置業務的核算一、固定資產購置業務的核算u 含義含義 企業在經營過程中使用期超過企業在經營過

15、程中使用期超過1年的年的房屋、建筑物、房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具機器、機械和運輸工具等。等。 u 特征特征l有形資產有形資產l持有目的不是為了出售持有目的不是為了出售l使用年限超過使用年限超過1年年l單位價值較高單位價值較高例例9、購入一臺不需要安裝設備，買價購入一臺不需要安裝設備，買價250 000 元，增值稅元，增值稅42 500元，元， 包裝運雜費等包裝運雜費等4 000元，全部款項通過銀行支付，設備當即投入使用。元，全部款項通過銀行支付，設備當即投入使用。會計分錄：會計分錄： 借：固定資產借：固定資產 254 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）

16、 42 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 296 500 不需要安裝設備發生的買價和運輸費用等構成其實際成本。不需要安裝設備發生的買價和運輸費用等構成其實際成本。例例10、某公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價某公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價960 000元，元， 稅金稅金163 200元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等10 000元，設備投入安裝。元，設備投入安裝。 會計分錄：會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 970 00 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 163 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 133 200 u會計核算會計核算 例例1

17、1、承前例，上述設備在安裝過程中發生的安裝費如下：領用承前例，上述設備在安裝過程中發生的安裝費如下：領用本企業的原材料本企業的原材料24 000元，應付本企業安裝工人的薪酬元，應付本企業安裝工人的薪酬45 600元。元。會計分錄：會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 69 600 貸：原材料貸：原材料 24 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 45 600 對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業職工完成的，可計入對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業職工完成的，可計入“應付職工薪酬應付職工薪酬”；如果是聘請外企業人員完成的，應貸；如果是聘請外企業人員完成的，應貸“庫存現金庫存現金”等。等。 例例12

18、、承前例，上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態，并經驗收合承前例，上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態，并經驗收合格辦理竣工決算手續，現已交付使用，結轉工程成本。格辦理竣工決算手續，現已交付使用，結轉工程成本。會計分錄：會計分錄： 借：固定資產借：固定資產 1039600 貸：在建工程貸：在建工程 1039600二、材料采購業務的核算二、材料采購業務的核算（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算u購入材料的實際采購成本購入材料的實際采購成本=實際買價實際買價+采購費用采購費用企業企業企業企業 在途物資在途物資 原原 材材 料料 生產成本生產成本 采購實際成本實際成本 入

19、庫實際成本實際成本 收入實際成本實際成本 發出實際成本實際成本 領用 實際成本實際成本2 2、賬戶設置、賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系例例13，根據成本計算的根據成本計算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，發生的原理，發生的 甲材料買價應直接計入其實際成本。甲材料買價應直接計入其實際成本。 會計分錄：會計分錄： 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 240000 乙材料乙材料 76000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）53720 貸：銀行存款貸：銀行存款 369720 隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于隨貨款一并

20、支付給供貨企業的增值稅屬于價外稅價外稅，不，不計入材料采購成本。計入材料采購成本。3、賬務處理、賬務處理 關于關于“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶的重要說明：賬戶的重要說明：應交稅費應交稅費應交增值稅（負債類）應交增值稅（負債類） 進項稅額進項稅額（購買材料時（購買材料時 銷項稅額銷項稅額（銷售產品時（銷售產品時 的實際交納數）的實際交納數） 的應當交納數）的應當交納數） 增值稅：企業銷售貨物和購買貨物時應交納的稅款。增值稅：企業銷售貨物和購買貨物時應交納的稅款。 交納方式：交納方式：進項稅額（本例為進項稅額（本例為53 720元）元）與貨款一并交與貨款一并交與供貨企業；與供貨企業

21、；銷項稅額（假定為銷項稅額（假定為323 400元）扣除進項稅額元）扣除進項稅額的差額（的差額（23 754元）上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅元）上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額）額） 。例例14、根據成本計算的根據成本計算的共同受益間接分配共同受益間接分配原理，應先進行原理，應先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄：甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄：材料采購費用分配率材料采購費用分配率 = = 共同性采購費用分配標準（買價或重量等）的合計數共同性采購費用分配標準（買價或重量等）的合計數某材料應負擔的采購費用額某材料應負擔的采購費用額 = = 該材料的分

22、配標準分配率該材料的分配標準分配率 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 10 000 乙材料乙材料 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 000例例15，會計分錄：會計分錄： 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 360 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 360 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算 1 1、材料按計劃成本組織收發核算的基本程序、材料按計劃成本組織收發核算的基本程序 1 1）企業企業應結合各種原材料的特點、實際采購成本）企業企業應結合各種原材料的特點、實際采購成本等資料確定原材料的計劃單位成本；等資料確定原材料的計劃單位成本； 2

23、 2）平時購入或其他方式取得原材料，按其計劃成本和）平時購入或其他方式取得原材料，按其計劃成本和計劃成本與實際成本之間的差異額分別在有關賬戶中進計劃成本與實際成本之間的差異額分別在有關賬戶中進行分類登記；行分類登記； 3 3）平時發出的材料按計劃成本核算，月末再將本月發）平時發出的材料按計劃成本核算，月末再將本月發出材料應負擔的差異額進行分攤，隨同本月發出材料的出材料應負擔的差異額進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶。計劃成本記入有關賬戶。 材料采購材料采購 原原 材材 料料 生產成本等生產成本等 采購采購實際成本實際成本 入庫入庫計劃成本計劃成本 入庫入庫計劃成本計劃成本 發出發

24、出計劃成本計劃成本 計劃成本計劃成本 分配差異分配差異 材料成本差異材料成本差異 實際成本實際成本 結轉差異結轉差異 分配差異分配差異2 2、賬戶設置、賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系本月材料成本月材料成 月初庫存材料差異額月初庫存材料差異額+ +本月購入材料成本差異額本月購入材料成本差異額 本差異率本差異率 月初庫存材料計劃成本月初庫存材料計劃成本+ +本月入庫材料計劃成本本月入庫材料計劃成本發出材料應發出材料應 某種發出材某種發出材 材料成本材料成本負擔差異額負擔差異額 料計劃成本料計劃成本 差差 異異 率率節約差時用負號表示節約差時用負號表示（

25、4）賬務處理見教材）賬務處理見教材=100%100%=3、材料成本差異、材料成本差異第四節第四節 生產過程業務的核算生產過程業務的核算一、生產過程業務概述一、生產過程業務概述 生產費用：生產費用：企業在一定時期內為生產產品而發生的企業在一定時期內為生產產品而發生的生產耗費。是企業費用的一部分。生產耗費。是企業費用的一部分。 生產成本生產成本（制造成本）：按一定種類和數量的產品（制造成本）：按一定種類和數量的產品進行歸集計入產品成本的生產費用。是對象化了的費用。進行歸集計入產品成本的生產費用。是對象化了的費用。二、生產費用的歸集與分配二、生產費用的歸集與分配 1、材料費用的歸集與分配、材料費用的

26、歸集與分配 為創造生產條件等需要而間接消耗的各種材料費，為創造生產條件等需要而間接消耗的各種材料費，應先在應先在“制造費用制造費用”賬戶中進行歸集，然后再同其他間賬戶中進行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關產品成本中接費用一起分配計入有關產品成本中 1）賬戶設置）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系可編制可編制“發出材料匯發出材料匯總表總表”獲取相關數據獲取相關數據期末分配2）賬務處理；資料見例）賬務處理；資料見例29 借：生產成本借：生產成本 A產品產品 640000 B產品產品 660000 制造費用制造費用 330000 貸：原材料貸：原材

27、料甲材料甲材料 1150000 乙材料乙材料 4800002 2、人工費用的歸集與分配、人工費用的歸集與分配1 1）賬戶設置）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2）賬務處理）賬務處理例例16、用現金發放工資用現金發放工資 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：庫存現金貸：庫存現金 例例17、計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的工資計提生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的工資 借：生產成本借：生產成本 A產品產品 B產品產品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 例例18、支付生產工人、車間管理人

28、員、廠部管理人員的職工福利費支付生產工人、車間管理人員、廠部管理人員的職工福利費 （1）支付福利費時：）支付福利費時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）列支福利費時：）列支福利費時： 借：生產成本借：生產成本 A產品產品 B產品產品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 3 3、制造費用的歸集與分配、制造費用的歸集與分配 1 1）賬戶設置）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 例例19、支付兩年的房租支付兩年的房租 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：銀行

29、存款貸：銀行存款 2）賬務處理）賬務處理例例20、月末攤銷應由本月負擔、年初已付款的房租月末攤銷應由本月負擔、年初已付款的房租 借：制造費用借：制造費用 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 例例21、車間、廠部計提固定資產折舊車間、廠部計提固定資產折舊 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊 車間固定資產提取的折舊額應記入車間固定資產提取的折舊額應記入“制造費用制造費用”賬戶的借方，廠賬戶的借方，廠部用固定資產提取的折舊額應記入部用固定資產提取的折舊額應記入“管理費用管理費用”賬戶的借方賬戶的借方 。例例22、期末，將制造費用分攤至產品成本（可根據工時、工人工資等期

30、末，將制造費用分攤至產品成本（可根據工時、工人工資等分配）分配） 借：生產成本借：生產成本A產品產品 B產品產品 貸：制造費用貸：制造費用 4 4、完工產品生產成本的計算與結轉、完工產品生產成本的計算與結轉（1 1）完工產品成本的計算）完工產品成本的計算 1 1）項目構成：）項目構成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 其他直接支出其他直接支出 制造費用制造費用 2 2）基本計算方法）基本計算方法：（以上四項之和：（以上四項之和） 3）與完工產品制造成本計算有關的三種情況：）與完工產品制造成本計算有關的三種情況： （2 2）完工產品成本的結轉）完工產品成本的結轉 1 1）賬戶設置）賬戶設置性

31、質、結構、明細賬設置、對應關系性質、結構、明細賬設置、對應關系 2）賬務處理）賬務處理 例例4040第五節第五節 銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算一、主營業務收支的核算一、主營業務收支的核算 1、商品銷售收入的確認與計量、商品銷售收入的確認與計量（1）銷售收入確認的條件）銷售收入確認的條件 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購 買方企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，買方企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權， 也沒有對已售出的商品實施有效控制；也沒有對已售出的商品實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可

32、靠地計量； 與交易相關的經濟利益能夠流入企業；與交易相關的經濟利益能夠流入企業； 相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量；2、銷售商品業務的會計處理、銷售商品業務的會計處理 （1）主營業務收入的核算）主營業務收入的核算 反映和監督企業由于銷售商品和提供勞務所實現反映和監督企業由于銷售商品和提供勞務所實現的收入以及因銷售商品而與購買單位之間發生的貨的收入以及因銷售商品而與購買單位之間發生的貨款結算業務款結算業務 售出商品若發生退貨，應沖減當期收入售出商品若發生退貨，應沖減當期收入A、賬戶設置、賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設

33、置、對應關系B B、賬務處理、賬務處理例例41，銷售商品，收到票據，會計分錄：銷售商品，收到票據，會計分錄： 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 這里的這里的“應交增值稅應交增值稅”為銷項稅額；為銷項稅額；銷項稅額既是企業應向國家交納的稅額，也是應向購貨銷項稅額既是企業應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。單位收取數。例例42，預收貨款，會計分錄：預收貨款，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 例例43，關于托收承付結算方式的說明：關于托收承付結算方式的說明： 采用托收承付方式

34、，企業不能馬上收到貨款，會計分錄：采用托收承付方式，企業不能馬上收到貨款，會計分錄： 借：應收賬款借：應收賬款企業企業 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 例例45，關于商業匯票結算方式的說明：關于商業匯票結算方式的說明：商業匯票包括商業匯票包括“應收票據應收票據”（債權）和（債權）和“應付票據應付票據”（債務）（債務） 兩種。采用銀行匯票方式，會計分錄如下：兩種。采用銀行匯票方式，會計分錄如下： 借：應收票據借：應收票據企業企業 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）二、主營業

35、務成本的核算二、主營業務成本的核算 A A、主營業務成本的含義、主營業務成本的含義 與商品銷售業務相關的銷售成本，即已銷售商品的與商品銷售業務相關的銷售成本，即已銷售商品的 制造成本。不包括發生的銷售費用等。制造成本。不包括發生的銷售費用等。 B B、主營業務成本的計算方法、主營業務成本的計算方法 主營業務成本主營業務成本= =單位成本銷售數量單位成本銷售數量 如果本期銷售的產品是多批次生產出來的，而且如果本期銷售的產品是多批次生產出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、加各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確認其單位成本。權平均法或個別計價法確認

36、其單位成本。 下面以加權平均成本法為例說明下面以加權平均成本法為例說明A產品加權平均成本產品加權平均成本=（3 600+4 400）（）（30+50）=100元元B產品加權平均成本產品加權平均成本=（3 030+8 670）（）（30+100）=90元元 A產品銷售成本產品銷售成本=100元元 50（20+30）= 5 000元元B產品銷售成本產品銷售成本= 90元元 50（40+10）= 4 500元元產品銷售成本也可運用下列表格計算：產品銷售成本也可運用下列表格計算： C、賬戶設置、賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 D、賬務處理賬務處理（例（例4

37、 48 8） 借：主營業務成本借：主營業務成本 3052800 貸：庫存商品貸：庫存商品A商品商品 1420800 B商品商品 1632000 三、營業稅金及附加的核算三、營業稅金及附加的核算 1 1、營業稅金及附加的含義及內容營業稅金及附加的含義及內容 企業應向國家稅務機關繳納各種銷售稅金及附加，包企業應向國家稅務機關繳納各種銷售稅金及附加，包括消費稅、營業稅、城市建設維護稅、資源稅和教育費附括消費稅、營業稅、城市建設維護稅、資源稅和教育費附加等。加等。 2 2、賬戶設置、賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 3 3、賬務處理、賬務處理（例（例4949

38、）四、其他業務收支的核算四、其他業務收支的核算（一）其他業務收入的核算（一）其他業務收入的核算 1 1、含義與內容、含義與內容 企業除主營業務以外的其他業務取得的收入企業除主營業務以外的其他業務取得的收入 其他業務包括銷售材料、出租包裝物等。其他業務包括銷售材料、出租包裝物等。 2 2、賬戶設置賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 3、賬務處理、賬務處理例例50，出售原材料，會計分錄：出售原材料，會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）例例51，轉讓商標使用權，會計

39、分錄：轉讓商標使用權，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他業務收入其他業務收入 例例52，出租包裝物，會計分錄：出租包裝物，會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）（二）其他業務成本的核算（二）其他業務成本的核算u 性質屬于損益類性質屬于損益類u 核算企業除主營業務以外的其他業務成本的核算企業除主營業務以外的其他業務成本的 發生及其轉銷情況發生及其轉銷情況 1、含義、含義2、賬戶設置、賬戶設置3、賬務處理、賬務處理例例53，結轉出售原材料的成本，會計分錄：結轉出售原材料的成本，會計分錄：

40、借：借：其他業務成本其他業務成本 貸：原材料貸：原材料 例例54，結轉出租包裝物成本，會計分錄：結轉出租包裝物成本，會計分錄： 借：借：其他業務成本其他業務成本 貸：周轉材料貸：周轉材料 第六節第六節 財務成果形成業務的核算財務成果形成業務的核算 一、財務成果概述一、財務成果概述 1、財務成果含義、財務成果含義 財務成果是指企業在一定會計期間所實現的最終財務成果是指企業在一定會計期間所實現的最終經營成果，也就是企業所實現的利潤或虧損總額經營成果，也就是企業所實現的利潤或虧損總額 。 2、財務成果核算的意義、財務成果核算的意義 u 為分析和考核企業的經營情況提供必要的信息為分析和考核企業的經營情

41、況提供必要的信息u 提供企業對利潤進行分配的信息提供企業對利潤進行分配的信息二、利潤的構成與計算二、利潤的構成與計算 利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額 =營業利潤營業利潤+直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的利得 直接計入當期利潤的損失直接計入當期利潤的損失營業利潤營業利潤=營業收入營業收入營業成本營業成本營業稅金及附加營業稅金及附加 銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用資產減值資產減值 損失損失+公允價值變動收益公允價值變動收益+投資收益投資收益凈利潤凈利潤=利潤總額一所得稅費用利潤總額一所得稅費用 三、營業利潤形成過程的核算三、營業利潤形成過程的核算 1、期間費用的核算

42、、期間費用的核算 （1）期間期間費用的含義費用的含義 不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接 計入當期損益的各種費用。計入當期損益的各種費用。 不計入產品制造成本，從當期損益中予以扣除。不計入產品制造成本，從當期損益中予以扣除。（2）期間費用的內容）期間費用的內容 管理費用管理費用為組織和管理生產經營活動所發生的費用為組織和管理生產經營活動所發生的費用 財務費用財務費用為籌集資金和使用資金所發生的費用為籌集資金和使用資金所發生的費用 銷售費用銷售費用為銷售商品、提供勞務等過程中發生的費用為銷售商品、提供勞務等過程中發生的費用（3）賬戶設置）賬戶設置

43、性質、結構、明細賬戶設置、性質、結構、明細賬戶設置、 對應關系對應關系 例例56，報銷差旅費，會計分錄：報銷差旅費，會計分錄： 借：管理費用借：管理費用 庫存現金庫存現金 貸：其他應收款貸：其他應收款例例59，支付運輸費，會計分錄：支付運輸費，會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）賬務處理）賬務處理例例60，計提銷售網點工人工資，會計分錄：計提銷售網點工人工資，會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 例例61，計算應繳房產稅和車船使用稅，支付印花稅，計算應繳房產稅和車船使用稅，支付印花稅， 會計分錄：會計分錄： 借：管理費用

44、借：管理費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交車船使用稅應交車船使用稅 應交房產稅應交房產稅 銀行存款銀行存款 四、投資收益的核算四、投資收益的核算 u 損益類損益類u 核算企業對外投資所獲得收益的實現或損失的發生核算企業對外投資所獲得收益的實現或損失的發生 及其結轉情況及其結轉情況1、含義、含義 2、賬戶、賬戶3、賬務處理、賬務處理例例62，某公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的某公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價為股票拋出，買價為1100000元，賣價為元，賣價為1158560元，所得元，所得款項存入銀行。款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 158 560 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 1 100 000 投資收益投資收益 58 560 例例63，某公司的某