1、1 第三節第三節 零售企業商品流轉的核算零售企業商品流轉的核算 P30P30回顧回顧批發企業的主要業務是批發企業的主要業務是大宗大宗商品購銷，交易商品購銷，交易次數次數較少，較少，但每次的但每次的成交額成交額卻比零售業大得卻比零售業大得多多。因此，一般采。因此，一般采用用數量進價金額核算數量進價金額核算。 零售企業與批發企業在業務經營和管理上不盡相同零售企業與批發企業在業務經營和管理上不盡相同， 零售業的零售業的特點特點： 經營的商品經營的商品品種品種繁多；交易次數頻繁而數量零星；繁多；交易次數頻繁而數量零星；銷售對象主要是廣大消費者；銷售時一般是銷售對象主要是廣大消費者；銷售時一般是“一手一

2、手交錢，一手交貨交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證；，并不一定都要填制銷貨憑證；售貨部門售貨部門對其所經銷的商品對其所經銷的商品負有物資保管負有物資保管責任。除責任。除貴重商品和集團消費外，一般不填銷貨憑證。貴重商品和集團消費外，一般不填銷貨憑證。 2據零售企業的經營特點，其據零售企業的經營特點，其核算方法核算方法: : 經營經營工業商品工業商品的零售企業的零售企業售價金額售價金額核算法核算法. . 經營經營鮮活商品鮮活商品的零售企業的零售企業進價金額進價金額核算法核算法 本書以工業品為例。本書以工業品為例。在售價金額核算下，采用在售價金額核算下，采用實物負責制實物負責制，庫存商，庫存

3、商品按品按含銷項稅的含銷項稅的售價記賬售價記賬。同時設置。同時設置“商品商品進銷差價進銷差價”賬戶，反映商品進價與售價之間賬戶，反映商品進價與售價之間的差額。平時，的差額。平時，銷售數量銷售數量無法在帳面反映，無法在帳面反映，只能盤點，倒擠出銷售數量只能盤點，倒擠出銷售數量. .3（1 1）為什么工業品用含稅售價核算？）為什么工業品用含稅售價核算？進貨渠道多，進價不一，售價較穩定，明碼進貨渠道多，進價不一，售價較穩定，明碼標價標價. .（2 2）為什么零售業只記）為什么零售業只記金額金額不記數量不記數量？ 交易額小且次數頻繁交易額小且次數頻繁. .（3 3）鮮活商品為什么用進價核算）鮮活商品為

4、什么用進價核算？ 因為售價應隨商品鮮活程度不斷變動，售因為售價應隨商品鮮活程度不斷變動，售價不如進價穩定價不如進價穩定. .4一、商品購進的核算一、商品購進的核算. P30 . P30 （一）帳戶設置（一）帳戶設置. . 1 1材料采購：核算購入商品的材料采購：核算購入商品的實際實際采購成本采購成本. . （進價）（進價） （批發企業用（批發企業用在途物資在途物資 ） 明細帳：按供貨單位或商品類別明細帳：按供貨單位或商品類別. . 2 2庫存商品：按庫存商品：按售價售價（含銷項稅）記帳（含銷項稅）記帳 明細帳：按實物負責制明細帳：按實物負責制. . 53 3“商品進銷差價商品進銷差價”（資產類

5、，（資產類，“庫存商品庫存商品”的的備備抵抵帳帳戶）：核算戶）：核算進銷差價進銷差價、增值稅增值稅（即待轉銷的庫（即待轉銷的庫存商品銷項稅額）存商品銷項稅額）借方借方，銷售商品已實現的差價及其他原因減少的差，銷售商品已實現的差價及其他原因減少的差價（銷價（銷進，商品短缺、削價、調價減值等注銷差進，商品短缺、削價、調價減值等注銷差價時）價時）. .貸方貸方，售價大于進價的差額或由于其他增加的差價；，售價大于進價的差額或由于其他增加的差價；余額余額在貸方，在貸方， 庫存商品的進銷差價庫存商品的進銷差價. .（尚未實現的（尚未實現的毛利和待轉銷的庫存商品銷項稅）毛利和待轉銷的庫存商品銷項稅） 期末，

6、期末，“庫存商品庫存商品”帳戶余額抵減帳戶余額抵減“商品進銷商品進銷差價差價”即為庫存商品的進價金額即為庫存商品的進價金額. .6（二）帳務處理（二）帳務處理. . 采購與入庫各一個賬務采購與入庫各一個賬務 1 1同城購進同城購進. . P31 P31例例1 1：向市副食品公司購進奶粉四箱共：向市副食品公司購進奶粉四箱共100100袋，進價袋，進價162.50162.50元元/ /箱，計箱，計650650元，增值稅元，增值稅110.50110.50元，共元，共760.50760.50元，零售價元，零售價1010元元/ /袋，商品已由食品柜驗收，袋，商品已由食品柜驗收，貨款以轉帳支票付訖貨款以轉

7、帳支票付訖. . 借：材料采購借：材料采購副食品公司（料際成本）副食品公司（料際成本）650650 應交稅費應交稅費增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 110.50110.50 貸：銀行存款貸：銀行存款 760.50760.50同時：同時： 借：庫存商品借：庫存商品食品柜食品柜 10001000（含稅售價）（含稅售價） 貸：材料采購貸：材料采購副食品公司副食品公司 650650 商品進銷差價商品進銷差價 350 350 例例2 P312 P3172 2異地購進異地購進. . 例例3 3：向外地某公司購進電冰箱：向外地某公司購進電冰箱100100臺，進價臺，進價14001400元元/ /臺，共

8、計臺，共計140 000140 000元，增值稅為元，增值稅為23 80023 800元，供貨元，供貨方墊付運費方墊付運費500500元，貨款采用托收承付方式，售價元，貨款采用托收承付方式，售價19891989元元/ /臺臺. . （1 1）單貨同到）單貨同到. . 借：材料采購借：材料采購某公司某公司 140 465140 465 應交稅費應交稅費增值稅（進）增值稅（進） 23 83523 835 貸：銀行存款貸：銀行存款 164 300164 300 同時：同時： 借：庫存商品借：庫存商品家電柜家電柜 198 900198 900（含稅）（含稅） 貸：材料采購貸：材料采購某公司某公司 14

9、0 465140 465 商品進銷差價商品進銷差價 58 43558 435 8（2 2）單先到貨后到）單先到貨后到. . 先做先做采購采購業務，貨到再業務，貨到再做銷售任務；做銷售任務；（3 3）貸先到單后到）貸先到單后到 平時不做賬，月末仍平時不做賬，月末仍未到，先做入庫（含稅售價），下月沖銷未到，先做入庫（含稅售價），下月沖銷93 3商品購進發生溢余短缺的核算商品購進發生溢余短缺的核算. .（同（同批發企業）批發企業）（1 1）溢余）溢余：（實：（實 帳）帳） 未查明原因前：溢余部分按進價記入未查明原因前：溢余部分按進價記入“待處理財產損益待處理財產損益”. . 查明原因后：查明原因后：

10、 A A供貨方多發商品供貨方多發商品 本企業同意作購本企業同意作購進：補付商品價款進：補付商品價款. . 本企業不同意：本企業不同意：退還商品，沖減退還商品，沖減“庫存商品庫存商品”和和“商商品進銷差價品進銷差價”. . B B途中自然升溢：沖減途中自然升溢：沖減“管理費用管理費用”. .10例例 某零售企業向外地某批發企業購進粉絲某零售企業向外地某批發企業購進粉絲50005000千克，進貨單價千克，進貨單價2.402.40元，專用發票上列明貨款元，專用發票上列明貨款1200012000元，增值稅額為元，增值稅額為20402040元，供貨單位代墊運費元，供貨單位代墊運費100100元，粉絲的銷

11、售單價為元，粉絲的銷售單價為3.153.15元（含稅），采用元（含稅），采用托收承付結算方式結算托收承付結算方式結算. .A A 接托收憑證，承付貨款接托收憑證，承付貨款. . 借：材料采購借：材料采購* *批發企業批發企業 12 09312 093 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）2 0472 047 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 14014 140 B B 上述粉絲運到，經驗收，發現溢余上述粉絲運到，經驗收，發現溢余210210千克，原千克，原因待查因待查. . 借：庫存商品借：庫存商品食雜柜食雜柜 16 411.5016 411.50 貸：材料采購貸：材料采購* *批發

12、企業批發企業 12 09312 093 待處理財產損益待處理財產損益 （210210* *2.402.40） 504504 商品進銷差價商品進銷差價 3 814.503 814.5011C C 經查，有經查，有200200千克系供貨單位多發，經協千克系供貨單位多發，經協商同意作購進處理，供貨方補來發貨票，貨商同意作購進處理，供貨方補來發貨票，貨款已匯付，其余款已匯付，其余1010千克系自然升溢千克系自然升溢. . 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 480480（200200* *2.402.40） 應交稅費應交稅費增值稅（進）增值稅（進）81.6081.60（480480* *17%17%

13、） 貸：銀行存款貸：銀行存款 561.60561.60 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 2424（1010* *2.402.40） 貸：管理費用貸：管理費用 242412（2 2）短缺）短缺. . 未查明原因：短缺部分按進價金額記入未查明原因：短缺部分按進價金額記入“待處理待處理財產損益財產損益”. . 查明原因：查明原因：A A供貨方少發，補貨或對方退款供貨方少發，補貨或對方退款. .B B自然損耗或無法收回的其他損失記入自然損耗或無法收回的其他損失記入“管理費管理費用用”. C. C供貨單位賠償供貨單位賠償“應收帳款應收帳款”/“/“應付帳應付帳款款”. .D D、其他過失人賠償、其

14、他過失人賠償“其他應收款其他應收款”. .E E自然災害自然災害“營業外支出營業外支出”. .例例2 2同上例，同上例， 上述粉絲運到，交食雜柜驗收，實收上述粉絲運到，交食雜柜驗收，實收39003900千千克，短缺克，短缺11001100千克，原因待查千克，原因待查. .入庫入庫 借：庫存商品借：庫存商品食雜柜食雜柜 39003900* *3.15=122853.15=12285 待處理財產損益待處理財產損益 11001100* *2.40=26402.40=2640 貸：材料采購貸：材料采購* *批發企業批發企業 1209312093 商品進銷差價商品進銷差價 2832283213經查，經查

15、，500500千克系供貨單位少發，經協商同意退價稅千克系供貨單位少發，經協商同意退價稅款；有款；有500500千克屬運輸途中非常損失，除獲賠款千克屬運輸途中非常損失，除獲賠款600600元外，其余由企業負擔；其余元外，其余由企業負擔；其余100100千克系自然千克系自然損耗損耗. . 借：應收帳款借：應收帳款* *批發企業（應付帳款批發企業（應付帳款/ /銀行存款）銀行存款）1 4041 404 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 12001200* *17%=17%=204204 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益 1 2001 200 借：其他應收款借：其他應收

16、款運輸部門運輸部門 600600 營業外支出營業外支出 804804 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益 500500* *2.40=12002.40=1200 應交稅費應交稅費增值稅（進項稅額轉出）增值稅（進項稅額轉出） 204204 借：管理費用借：管理費用 240240 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益 240240144 4、進貨退補價的核算、進貨退補價的核算 P 31P 31 只更正進價；只更正進價； 既更正進價又更正售價既更正進價又更正售價進貨退價：對方退還多收的價稅款進貨退價：對方退還多收的價稅款. .進貨補價：補付少付的價稅款進貨補價：補付少付的價稅款. .（1 1）只更

17、正進價的核算）只更正進價的核算 若是若是退還退還貨款的，應據紅字發票沖貨款的，應據紅字發票沖減進價和進項稅，減進價和進項稅，補付補付貨款的，據增值稅發票增加進價和進貨款的，據增值稅發票增加進價和進項稅項稅 ； 由于只更正購進價格，由于只更正購進價格，沒有影響到商品的售價沒有影響到商品的售價，因此核算時應調整因此核算時應調整“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶，不用調整賬戶，不用調整“庫存庫存商品商品”賬戶，賬務為：賬戶，賬務為： 調整進價調整進價 借：材料采購借：材料采購 （進價差額）（進價差額） （增加）（增加） 應交稅費應交稅費進項稅進項稅 （ 減少的相反）減少的相反） 貸：應收賬款（上兩項合

18、計）貸：應收賬款（上兩項合計）調整商品進銷差價調整商品進銷差價 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 （進價差）（進價差） （價增加）（價增加） 貸：材料采購貸：材料采購 （進價差）（進價差）15例例 P32P32 （退貨款的）（退貨款的） 用用紅字紅字做賬務做賬務進價進價5454元更正為元更正為 4545元，減少采購成本及稅。元，減少采購成本及稅。 借：材料采購借：材料采購百貨站百貨站 240240* *（54-4554-45）= = 2 1602 160 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 367.2367.2 貸貸: :應付賬款應付賬款 2 527.20 2 527.20 調整進銷差價調整進銷

19、差價 借借: :商品進銷差價商品進銷差價 2 1602 160 貸貸: :材料采購材料采購 2 160 2 160 16（2 2）進價、售價同時更正）進價、售價同時更正 這種方法，調整進價和進項稅與前相同，同時還要這種方法，調整進價和進項稅與前相同，同時還要調整調整“庫存商品庫存商品”的售價，的售價，“商品進銷差價商品進銷差價”。賬務分為兩步：賬務分為兩步：調整進價調整進價 借：材料采購借：材料采購 （進價差額）（進價差額） （增加）（增加） 應交稅費應交稅費進項稅進項稅 貸：應收賬款（上兩項合計）貸：應收賬款（上兩項合計） 調整售價差價調整售價差價 借：庫存商品（售價差額）借：庫存商品（售價

20、差額） 貸：材料采購貸：材料采購 ( (進價差額）進價差額） 商品進銷差價商品進銷差價 （兩者之差）（兩者之差）17例：例：P32 P32 某百貨商店購進某百貨商店購進240240套保暖內衣，進價套保暖內衣，進價5454元，售價元，售價8080元，貨款已付，商品已入庫；收到發票后，進價應為元，貨款已付，商品已入庫；收到發票后，進價應為4545元元, ,銷售價格應變更為銷售價格應變更為6969元。元。采購時采購時，借：材料采購，借：材料采購 240240* *54=12 960 54=12 960 應交稅費應交稅費進進 2 203.2 2 203.2 貸貸: :銀行存款銀行存款 15 163.2

21、 15 163.2 入庫時入庫時 借借: :庫存商品庫存商品 19 200(19 200(售價售價8080* *240)240) 貸貸: :材料采購材料采購 12 96012 960 商品進銷差價商品進銷差價 6 2406 240調進價調進價 借借 材料采購材料采購 240240* *9=2 160 9=2 160 由由5454調為調為45 45 應交稅費（進）應交稅費（進） 367.2 367.2 貸貸: :應收賬款應收賬款 2 527.22 527.2 調售價及進銷價調售價及進銷價 借借: :庫存商品庫存商品 2 6402 640 (80-69) (80-69)* *240 240 貸貸:

22、 :材料采購材料采購 2 1602 160 商品進銷差價商品進銷差價 480 480 ( (兩者差兩者差) )18二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算 P33 P33 銷售對象：消費者銷售對象：消費者. .銷售方式：現款交易銷售方式：現款交易. .（少數轉賬）（少數轉賬）收款方式收款方式 分散收款、集中收款分散收款、集中收款 分散收款分散收款：營業員一手錢、一手貨：營業員一手錢、一手貨. . 優缺點優缺點：P33P33（不填制（不填制銷貨憑證，手續簡便，交易迅速，但貨款一人經手，易產銷貨憑證，手續簡便，交易迅速，但貨款一人經手，易產生差錯和弊端。生差錯和弊端。集中收款集中收款：設收銀臺由收銀員

23、收款，營業員開銷貨單：設收銀臺由收銀員收款，營業員開銷貨單. . 優缺優缺點點：P33 P33 營業員開銷貨憑證，然在收銀臺交錢，職責分營業員開銷貨憑證，然在收銀臺交錢，職責分明，不易出錯。明，不易出錯。貨款解繳貨款解繳 分散解繳：分散解繳：分散收款分散收款的由各營業柜各門市部派的由各營業柜各門市部派專人填制解繳單，直接將現金專人填制解繳單，直接將現金 繳銀行繳銀行 ；集中收款集中收款的由收的由收銀員填解繳單，然后存銀行。銀員填解繳單，然后存銀行。 集中解繳：不管分散收款還是集中收款，每日集中解繳：不管分散收款還是集中收款，每日終了，都將款交與財務，由財務統一上交銀行，并做終了，都將款交與財務

24、，由財務統一上交銀行，并做收入收入實現的賬務。實現的賬務。19（一）帳戶設置（一）帳戶設置. .1 1“主營業務收入主營業務收入”（損益類）：平時按含稅售價記入，（損益類）：平時按含稅售價記入，月末再調整為不含收入，既減少收入（借），增加銷項稅月末再調整為不含收入，既減少收入（借），增加銷項稅（貸方）（貸方）. .2 2“主營業務成本主營業務成本”（損益類）：平時按售價記入，月末（損益類）：平時按售價記入，月末按一定方法計算還原銷售成本，即進價按一定方法計算還原銷售成本，即進價. .（二）帳務處理（二）帳務處理. .例例1 1：各柜送來商品進銷存報告單與送款單回單，本日銷售：各柜送來商品進銷存

25、報告單與送款單回單，本日銷售收入如下：百貨柜收入如下：百貨柜1200012000元，家電柜元，家電柜1800018000元，銷售款已送元，銷售款已送存銀行存銀行. . 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入百貨柜百貨柜 1200012000（含稅價）（含稅價） 家電柜家電柜 1800018000 同時，同時，沖轉沖轉庫存商品，減輕實物負責人的經濟責任庫存商品，減輕實物負責人的經濟責任 借：主營業務成本借：主營業務成本百貨柜百貨柜 12 000 12 000 （含稅價）（含稅價） 家電柜家電柜 18 00018 000 貸：庫存商品貸：庫存商品百貨柜百貨

26、柜 12 000 12 000 （含稅價）（含稅價） 家電柜家電柜 18 00018 00020例例2 2某零售商店本日服裝柜組銷售某零售商店本日服裝柜組銷售27502750元，實收銷貨款元，實收銷貨款27722772元，長款元，長款2020元；百貨柜組銷售元；百貨柜組銷售42404240元，實收銷貨款元，實收銷貨款42004200元，短款元，短款4040元，原因待查元，原因待查. . 借：銀行存款借：銀行存款 27722772（實收款）（實收款） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入服裝柜服裝柜 27522752（應收款）（應收款） 待處理財產損益待處理財產損益 20 20 借：銀行存款借：銀行

27、存款 4 2004 200 待處理財產損益待處理財產損益 4040 貸貸: :主營業務收入主營業務收入百貨柜百貨柜 4 2404 240同時：（結轉銷售成本，減輕實物負責人的經濟責任）同時：（結轉銷售成本，減輕實物負責人的經濟責任） 借：主營業務成本借：主營業務成本服裝柜服裝柜 2 7522 752 百貨柜百貨柜 4 2404 240 貸：庫存商品貸：庫存商品服裝柜服裝柜 2 752 2 752 百貨柜百貨柜 4 2404 24021例例3 3數日后，原因查明，服裝柜長款數日后，原因查明，服裝柜長款2020元，其中元，其中1515元系柜元系柜臺銷貨記錄錯誤（少記收入），臺銷貨記錄錯誤（少記收入

28、），5 5元系收款時多收；百貨元系收款時多收；百貨柜短款柜短款4040元，其中元，其中1818元系銷貨記錄錯誤（多計收入），元系銷貨記錄錯誤（多計收入），2222元系收款時少收，由收銀員賠償元系收款時少收，由收銀員賠償. . 長款：借：待處理財產損益長款：借：待處理財產損益 2020 貸：主營業務收入貸：主營業務收入服裝柜服裝柜 15 15 銷售費用銷售費用 5 5 同時：借：主營業務成本同時：借：主營業務成本服裝柜服裝柜 1515 貸：庫存商品貸：庫存商品服裝柜服裝柜 1515 短款：借：主營業務收入短款：借：主營業務收入百貨柜百貨柜 1818 其他應收款其他應收款 2222 貸：待處理財產

29、損益貸：待處理財產損益 4040 同時：借：主營業務成本同時：借：主營業務成本百貨柜百貨柜 1818 貸：庫存商品貸：庫存商品百貨柜百貨柜 1818 22（三）商品銷售收入、成本的月末調整（三）商品銷售收入、成本的月末調整. .1 1、商品銷售收入的還原、商品銷售收入的還原. . * * 據會計制度規定：據會計制度規定：“主營業務收入主營業務收入”應按不含稅售價反應按不含稅售價反映映. . 計算公式計算公式： 不含稅銷售額不含稅銷售額 = = 含稅銷售額含稅銷售額 / / （1+1+增值稅率）增值稅率） 銷項稅額銷項稅額 = = 不含稅銷售額不含稅銷售額 * * 增值稅率增值稅率 帳務處理帳務

30、處理： 借：主營業務收入借：主營業務收入 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 例：本月，企業百貨柜的含稅銷售額為例：本月，企業百貨柜的含稅銷售額為125000125000元，家電柜為元，家電柜為340000340000元，平時均已按含稅銷售額作了收入，月末，按規元，平時均已按含稅銷售額作了收入，月末，按規定將含稅收入調整為不含稅銷售額定將含稅收入調整為不含稅銷售額. . 百貨柜稅額：（百貨柜稅額：（125000/1+17% 125000/1+17% ）* *17%= 18162.17%= 18162. 家電柜稅額：家電柜稅額： （34000/1+17% 340

31、00/1+17% ）* *17% = 494017% = 4940 借：主營業務收入借：主營業務收入 18162+4940=2310218162+4940=23102 貸：應交稅費貸：應交稅費 銷銷 2310223102232 2、商品銷售成本的還原、商品銷售成本的還原. .（已銷商品進銷差價的計（已銷商品進銷差價的計算）算） 目的：將目的：將“主營業務成本主營業務成本”售價成本調整為進價成本，售價成本調整為進價成本， 即售價即售價- -進銷差價進銷差價= =進價進價. . 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 計算方法：計算方法： 貸：主營業務成本貸：主營業務成本（1 1）綜合差價率計算法）綜合

32、差價率計算法. .按全部商品的存銷比例，推算出本按全部商品的存銷比例，推算出本期銷售商品應分攤進銷差價的一種方法期銷售商品應分攤進銷差價的一種方法 計算公式：計算公式：P35 P35 綜合差價率綜合差價率 = =結結 轉轉 前前 綜綜 合合 商商 品品 進進 銷銷 差差 價價 余余 額額 期末庫存商品期末庫存商品+ +期末代銷商品期末代銷商品+ +本期銷售收入本期銷售收入 本期已銷商品進銷差價本期已銷商品進銷差價= =本期主營業務收入本期主營業務收入* *綜合差價率綜合差價率 優點：簡便優點：簡便. . 缺點：準確性差缺點：準確性差. .（若經營品種多，而各商品進銷差價（若經營品種多，而各商品

33、進銷差價不同，銷售比重不同，全部按同一差價率計算，其結果必不同，銷售比重不同，全部按同一差價率計算，其結果必然與實際偏差然與實際偏差. .） 24例例：某零售企業月末分攤前：某零售企業月末分攤前“商品進銷差價商品進銷差價”科目科目余額為余額為120 000120 000元，月末元，月末“庫存商品庫存商品”余額余額220 000220 000元，本月元，本月“主營業務收入主營業務收入”貸方發生額貸方發生額580000580000元元. . 綜合差價率綜合差價率=120 000 /=120 000 /（220000+580000220000+580000）=15%=15% 本月銷售商品應分攤進銷差

34、價本月銷售商品應分攤進銷差價 =580000=580000* *15%=8700015%=87000 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 870000870000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 87000087000025（2 2）分類（組）差價率計算法）分類（組）差價率計算法. .（與綜合差（與綜合差價率計算法基本相同，只是縮小了計算差價價率計算法基本相同，只是縮小了計算差價率的范圍，按商品類別或柜組計算率的范圍，按商品類別或柜組計算. .） 注：各帳戶（收入、成本、差價帳戶）注：各帳戶（收入、成本、差價帳戶）均應按營業柜組（類別）設置明細帳均應按營業柜組（類別）設置明細帳. . 優點優點

35、：計算結果較接近實際：計算結果較接近實際. .（廣泛采用）（廣泛采用）； 缺點缺點：計算手續煩瑣：計算手續煩瑣 賬務賬務 借：商品進銷差價借：商品進銷差價. . 貸：主營業務成本貸：主營業務成本例：例：P36-37P36-37已銷商品應分攤差價已銷商品應分攤差價= =本期收入本期收入* *差異率（分組）差異率（分組）庫存商品應分攤差價庫存商品應分攤差價= =結轉前進銷差價結轉前進銷差價- -已銷分攤關已銷分攤關價價 26（3 3）實際進銷差價計算法）實際進銷差價計算法 （盤存差價計算（盤存差價計算法）法） P38P38 具體為：期末由各部門、營業柜組通過具體為：期末由各部門、營業柜組通過盤點盤

36、點，編，編制制“庫存商品盤存表庫存商品盤存表”和和“受托代銷商品盤點受托代銷商品盤點表表”，據各商品的，據各商品的實有數實有數，分別乘以銷售單價和，分別乘以銷售單價和購進單價，計算期末庫存商品、代銷商品的售價購進單價，計算期末庫存商品、代銷商品的售價和進價金額。和進價金額。 期末商品進銷差價期末商品進銷差價= =（期末庫存商品實有數（期末庫存商品實有數+ +期期末代銷商品實有數）末代銷商品實有數）（售價（售價- -進價）進價） 已銷商品進銷差價已銷商品進銷差價= =結賬前進銷差價余額結賬前進銷差價余額- -期末期末商品進銷差價商品進銷差價 優點：計算結果準確優點：計算結果準確. . 缺點：計算

37、工作量較大缺點：計算工作量較大. .（要查找每種商品的原進價）（要查找每種商品的原進價）27 例例：某零售企業年末經盤點計算，結存商品售價總：某零售企業年末經盤點計算，結存商品售價總金額為金額為3500035000元，進價總金額為元，進價總金額為3010030100元，元，“商品進商品進銷差價銷差價”結存前帳戶余額為結存前帳戶余額為92809280元元. .則：則： 期末商品進銷差價期末商品進銷差價= 35000-30100=4900= 35000-30100=4900 本期已售商品差價本期已售商品差價=9280-4900=4380=9280-4900=4380 借：商品進銷差價借：商品進銷差

38、價 9280-4900=4 3809280-4900=4 380 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 4 3804 380 由于三種差價率不同，各種商品的存銷比例由于三種差價率不同，各種商品的存銷比例不同，同一例題結果也不相同不同，同一例題結果也不相同 注：注：實際差價實際差價計算法只計算法只適用適用于年終決算時，于年終決算時，差價差價率率法一般適用于平時月份法一般適用于平時月份. . 28三、商品儲存的核算三、商品儲存的核算 P39 P39 商品儲存核算的內容：商品儲存核算的內容： 商品的調價、削價、商品的調價、削價、內部調撥、盤點、庫存商品及商品進銷差內部調撥、盤點、庫存商品及商品進銷差價明

39、細賬的核算價明細賬的核算1 1、商品調價的核算、商品調價的核算. .（將庫存商品調整售價）（將庫存商品調整售價） 調高價格，意味庫存商品成本增加（售價計算、進調高價格，意味庫存商品成本增加（售價計算、進 銷差價增加）銷差價增加）售價調高售價調高. .借：庫存商品（新售價與原售價的差額）借：庫存商品（新售價與原售價的差額） 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價售價調低售價調低. . 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 * * *（售價進價）（售價進價） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （ 新售價與原售新售價與原售 價的差額）價的差額）29 例例 某商品流通企業某商品流通企業5 5月月1 1日接上級通知，日接

40、上級通知，將庫存白酒調價，則原來每公斤將庫存白酒調價，則原來每公斤150150元調元調整為整為180180元。現有庫存白酒元。現有庫存白酒200200公斤。公斤。則則 調高金額調高金額200200* *30=600030=6000 借：庫存商品借：庫存商品 60006000 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價 60006000302 2、商品削價的核算、商品削價的核算 對庫存商品中呆滯、準背、殘損、變質的商品作一次性降價出對庫存商品中呆滯、準背、殘損、變質的商品作一次性降價出售的措施售的措施 削價后，削價后，新售價進價新售價進價時，賬務與上述調低一樣時，賬務與上述調低一樣 借：商品進銷差價借：商

41、品進銷差價 貸：庫存商品貸：庫存商品 此時削價損失表現為經營損失；此時削價損失表現為經營損失；削價后，削價后，新售價進價新售價進價，則發生削價損失，先沖轉原商品進銷，則發生削價損失，先沖轉原商品進銷差價，再按低于原進價的部分計提跌價準備。差價，再按低于原進價的部分計提跌價準備。 調低售價調低售價 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 * * *（售價進價（售價進價） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （新售價與原售價的差額）（新售價與原售價的差額）計提跌價準備計提跌價準備 將新售價（不含稅）與進價將新售價（不含稅）與進價差差計提減值準備計提減值準備 借：資產減值準備借：資產減值準備 貸：主營業務成本貸：主

42、營業務成本31例例 某百貨公司將過季的某百貨公司將過季的120120件棉衣進行削價處理，進價每件棉衣進行削價處理，進價每件件8080元，原售元，原售180180元，現削價元，現削價100100元元. . 100100件削價減少庫存商品成本件削價減少庫存商品成本= =120120* *（180-100180-100）=9600 =9600 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 9 6009 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 9 6009 600銷售時銷售時 借：庫存現金借：庫存現金 12 000=12012 000=120* *100100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 12 00012 000

43、結轉銷售成本：借：主營業務成本結轉銷售成本：借：主營業務成本 12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 00012 000新售價新售價=100/1.17 =85.4 =100/1.17 =85.4 8080（進價）（進價） 不需計提減值準備不需計提減值準備當當進價為進價為9090元元時，計提減值準備時，計提減值準備=120=120* *（90- 85.4)=55290- 85.4)=552 借借: :存貨跌價準備存貨跌價準備 552552 貸貸: :主營業務成本主營業務成本 552 552 323 3、商品內部調撥的核算、商品內部調撥的核算.P40.P40 同一獨立核算單位內部

44、同一獨立核算單位內部, ,商品在實物負責人之間的商品在實物負責人之間的轉移轉移. .使用的憑證：使用的憑證：“商品內部調撥單商品內部調撥單” ” P40.P40.帳務處理：不作為商品銷售處理，也不進行結算，帳務處理：不作為商品銷售處理，也不進行結算，只是在調入、調出部門登記明細賬只是在調入、調出部門登記明細賬 借：庫存商品借：庫存商品調入部門調入部門 * * *（售價）（售價） 貸：庫存商品貸：庫存商品調出部門調出部門 * * * 在分組核算在分組核算進銷差價率進銷差價率的企業的企業, ,還要相應調整商還要相應調整商品進銷差價品進銷差價 借：商品進銷差價借：商品進銷差價調出部門調出部門 * *

45、 * 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價調入部門調入部門 * * *334 4、庫存商品盤點的核算、庫存商品盤點的核算.P40.P40 零售企業一般不設商品數量帳（除貴重商品或需零售企業一般不設商品數量帳（除貴重商品或需要控制數量的商品外），因此，庫存商品的實有數要控制數量的商品外），因此，庫存商品的實有數和帳面金額是否相等，只有通過實地盤點的方法，和帳面金額是否相等，只有通過實地盤點的方法，才能得以核實才能得以核實. . 清查方式：定期的全面清查盤點清查方式：定期的全面清查盤點. .（每月一次），（每月一次），編制編制“商品盤點短缺溢余報告表商品盤點短缺溢余報告表”一式數聯，一聯一式數聯，一聯

46、交財務。交財務。 賬務處理：賬務處理： 查明原因前查明原因前：“待處理財產損益待處理財產損益”. .并分攤進銷差價（進銷差價并分攤進銷差價（進銷差價= =售價售價* *上月差價率）上月差價率） 進價進價= =售價售價- -進銷差價進銷差價 查明原因后查明原因后，據不同情況處理據不同情況處理自然損耗入自然損耗入“銷售費用銷售費用” 責任事故責任事故 “ “營業外支出營業外支出” 責任人賠償的責任人賠償的“其他應收款其他應收款” ” 34例例 某零售商店某月末盤點，百貨柜商品短少某零售商店某月末盤點，百貨柜商品短少200200元，副食柜溢元，副食柜溢余余100100元，原因待查，上月百貨柜差價率為

47、元，原因待查，上月百貨柜差價率為30%30%，副食柜，副食柜40%.40%. 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 140140（進價）（進價） 商品進銷差價商品進銷差價百貨柜百貨柜 200200* *30%=6030%=60 貸：庫存商品貸：庫存商品百貨柜百貨柜 200200（售價）（售價） 借：庫存商品借：庫存商品副食柜副食柜 100100 貸：商品進銷差價貸：商品進銷差價副食柜副食柜 100100* *40%=4040%=40 待處理財產損益待處理財產損益 6060例例2 2 經查，百貨柜商品短少系營業員發貨差錯，責成賠償經查，百貨柜商品短少系營業員發貨差錯，責成賠償50%50%，副食柜

48、溢余商品系自然升溢副食柜溢余商品系自然升溢. . 借：其他應收款借：其他應收款 81.9081.90（140+23.80140+23.80）/2/2） 銷售費用銷售費用 81.9081.90 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益 140140 應交稅費應交稅費增值稅（進項轉出）增值稅（進項轉出） 23.8023.80 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 6060 貸：銷售費用貸：銷售費用 6060355 5、零售商品儲存的明細分類核算、零售商品儲存的明細分類核算.P41 .P41 庫存商品明細帳：按實物負責人設置，按庫存商品明細帳：按實物負責人設置，按售價售價記帳，只記金額不記數量記帳，只記

49、金額不記數量. .（P41P41）采取采取分柜組差價率分柜組差價率計算主營業務成本的計算主營業務成本的 企業，還須按營業柜組設置企業，還須按營業柜組設置“商品進銷商品進銷差價差價”明細賬，這兩個抵減賬戶也可合明細賬，這兩個抵減賬戶也可合二為一設置明細賬，見二為一設置明細賬，見P41”P41”庫存商品和庫存商品和商品進銷差價商品進銷差價“明細賬。明細賬。 注：也可用注：也可用“商品進銷存報告單（日報商品進銷存報告單（日報表）表）”代替代替. .36四、鮮活商品的核算四、鮮活商品的核算. P42. P421 1、鮮活商品的特點：、鮮活商品的特點： 與工業品不同與工業品不同A A質量變化大，變價次數

50、多；質量變化大，變價次數多；B B一盤都要清選整理，分等分級，按質論一盤都要清選整理，分等分級，按質論價；價；C C鮮活商品經營耗損大；鮮活商品經營耗損大；D D上市季節性強，銷售時間比較集中。上市季節性強，銷售時間比較集中。 * * 這些特點，使鮮活商品一般采用這些特點，使鮮活商品一般采用“進進價金額核算法價金額核算法”，以盤存計銷。，以盤存計銷。372 2、鮮活商品的核算方法、鮮活商品的核算方法. . “ “進價記帳，盤存計銷進價記帳，盤存計銷”：指對購進的商品：指對購進的商品按按進價進價記帳，期末通過盤點商品，倒擠已記帳，期末通過盤點商品，倒擠已銷商品進價成本的一種核算方法銷商品進價成本

51、的一種核算方法. . 已銷成本已銷成本= =期初成本期初成本+ +本期購進本期購進期末成本期末成本 具體內容：具體內容：P42. P42. 商品購進后，財務據商品購進后，財務據進價進價記記“庫存商品庫存商品”，柜組或部門也只在庫存，柜組或部門也只在庫存商品明細賬登記進價。銷售商品明細賬登記進價。銷售 時，各柜組填時，各柜組填制繳款單，連同貨款制繳款單，連同貨款 一并交財務或解繳銀一并交財務或解繳銀行，財務部門據繳款單等記行，財務部門據繳款單等記收入。平時不收入。平時不結轉成本，月末結算時再調整結轉成本，月末結算時再調整38購進時購進時 借：材料采購借：材料采購 （進價）（進價） 入庫時入庫時，

52、不計數量，不計數量 應交稅費應交稅費進進 借：庫存商品借：庫存商品 （進價）（進價） 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：材料采購貸：材料采購 （進價）（進價）銷售時銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 （售價）（售價） 應交稅費應交稅費 銷銷期末結算已銷成本期末結算已銷成本 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 3、優點、優點：有利于銷售（可隨時調整商品售價）：有利于銷售（可隨時調整商品售價） 缺點：即期末盤存，以存計銷的實地盤存制的特點缺點：即期末盤存，以存計銷的實地盤存制的特點. .（手（手續不嚴密，平時發生的商品損耗和差錯事故，無法控制

53、，容續不嚴密，平時發生的商品損耗和差錯事故，無法控制，容易產生弊端易產生弊端. .39例例2 2 某肉食品零售商品某月初庫存鮮肉某肉食品零售商品某月初庫存鮮肉400400元，本月購進元，本月購進4800048000元，增值稅元，增值稅81608160元，本月銷售收入元，本月銷售收入7020070200元（含稅），元（含稅），月末盤點，庫存商品總值月末盤點，庫存商品總值800800元元 （1 1）商品購進時：）商品購進時： 同時同時 借：在途物資借：在途物資 48 000 48 000 借：庫存商品借：庫存商品 48 00048 000 應交稅費應交稅費進進 8 160 8 160 貸：在途物資

54、貸：在途物資 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 56 160 56 160 （2 2）商品銷售后：）商品銷售后： 借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 70 20070 200（含稅）（含稅）（3 3）月末，計提應交增值稅：）月末，計提應交增值稅： 借：主營業務收入借：主營業務收入 10 20010 200 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅（銷）增值稅（銷） 10 20010 200 （4 4）月末，倒擠本月銷售成本）月末，倒擠本月銷售成本=400+48000-800=47600.=400+48000-800=47600. 借：主

55、營業務成本借：主營業務成本 47 60047 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 47 60047 600 該肉食品店本期毛利額該肉食品店本期毛利額= =（70200-1020070200-10200）-47600=12400-47600=1240040P43P43練習練習 一、委托方委托方給對方視為自購自銷方式：給對方視為自購自銷方式： 每部手機賺每部手機賺200元；進價核算進價核算發出商品時：借：庫存商品發出商品時：借：庫存商品委托代銷委托代銷 500500* *800=400 000800=400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品手機手機 400 000400 000收到代銷清單時，結算收

56、入收到代銷清單時，結算收入 借：借： 銀行存款銀行存款 585 600585 600 貸：主營業務收入貸：主營業務收入500 000 500 000 應交稅費應交稅費銷銷 85 00085 000 同時結轉已售成本同時結轉已售成本 借：主營業務成本借：主營業務成本 400 000 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品委托代銷委托代銷 400 000400 000受托方受托方：收到商品時收到商品時 借借：受托代銷商品受托代銷商品 500 000 500 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 500 000500 000 全部銷售時：借：全部銷售時：借： 銀行存款銀行存款 702 000702

57、 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 600 000 600 000 應交稅費應交稅費銷銷 102 000102 000 結轉成本：借：主營業務成本結轉成本：借：主營業務成本 500 000 500 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 500 000500 000 結算貨款：借：代銷商品款結算貨款：借：代銷商品款 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000 同時，根據華訊轉來的專用發票，作同時，根據華訊轉來的專用發票，作進項稅進項稅處理處理 借：應交稅費借：應交稅費進進 85 00085 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 85 000 85

58、 000 41一、委托方采用收取手續費方式委托方采用收取手續費方式 每部手機賺每部手機賺1200*15%=180元元：委托方委托方發出商品時發出商品時 借：庫存商品借：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品 400 000400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品* * *商品商品 400 000400 000 收到代銷清單時，收入實現收到代銷清單時，收入實現 借：借： 應收賬款應收賬款 702 000702 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 600 000 600 000 應交稅費應交稅費 102 000102 000 同時結轉已售成本同時結轉已售成本 借：主營業務成本借：主營業務成本 40

59、0 000 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品 400 000400 000 收到代銷單轉來的代銷款時收到代銷單轉來的代銷款時 （扣除手續費）（扣除手續費） 借：銀行存款借：銀行存款 612 000612 000 銷售費用銷售費用 600600* *15%=90 000 15%=90 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 702 000702 000受托方受托方：收到代銷商品時：收到代銷商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 600 000 600 000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 600 000600 000銷售商品時，開專用發票，銷售商品時，開專用發票， 同時同時，注銷已售代銷商品，注銷已售代銷商品 借：應收賬款借：應收賬款 702 000 702 000 借：代銷商品款借：代銷商品款* * *單位單位600 000 600 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 600 000 600 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品* * *單位單位600 600 000000 應交稅費應交稅費銷項稅額銷項稅額102 000102 00042結算結算代銷款及手續費時代銷款及手續費時 同時同時據對方專用發票作進項稅據對方專用發票作進項稅借：應付賬款借：應付賬款 702 000 702