1、案例案例1：民間審計起源：民間審計起源 英國英國“南海公司南海公司”破產案破產案 一、基本案情一、基本案情 二、具體分析二、具體分析 一、基本案情一、基本案情 “南海公司”始創于1710年，主要從事海外貿易業務。 公司成立10年經營業績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數倍的價格發行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一

2、場股票投機浪潮席卷全國。 英國議會為了制止國內“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了泡沫公司取締法，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產進行清理，發現其實際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產。 “南海公司”破產，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權人，數以萬計的股東及債權人蒙受損失。當證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。 英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產引發的風波，于1

3、720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產事件。在查證中發現該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特萊思學校的會計教師查爾斯斯內爾對“南海公司”賬目進行審查。斯內爾應議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特萊思學校的習字教師兼會計師查爾斯斯內爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。 英國議會根據斯內爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產，將公司一名直接責任經理押進了英國倫敦塔監獄。為此

4、，查爾斯斯內爾成為世界民間審計的最早先驅者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。 與此同時，英政府頒布了泡沫公司取締法，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩定，保護投資者及債權人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據國內經濟發展對資金的高度需求，重新認識股份公司的經濟意義，撒消了1720年的泡沫公司取締法，1834年以后又通過了由國王授予特許證來設立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進并規范了股份公司的發展。 二、具體分析 1英國“南海公司”破產審計案的歷史意義及對現代民間審計產生的深遠影響 英國“南海公司”破產審

5、計案開創了近代民間審計的歷史先河，對世界民間審計的發展具有里程碑的意義和影響。始于18世紀60年代的工業革命推動了英國經濟的發展，股份公司隨之誕生和發展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計的發展納入了新的歷史時期。 可以說，股份公司的發展孕育了現代民間審計的產生，英國“南海公司”破產案造就了世界第一位民間審計師，同時也揭開了民間審計發展的序幕。在民間審計發展的200多年歷史中，人們研究和探討民間審計理論及實務，均將英國“南海公司破產審計案作為時間起點，并將此案例作為世界第一起正式民間審計案例。 2股份公司發展對民間審計的客觀需要 英國“南海公司”破產審計案例的發生，說明建立在所有權與經營權分離基

6、礎上的股份公司，其經營具有委托性質。由于受種種原因和條件的限制，投資者即公司股東和債權人不可能直接接觸公司經營的各個方面，要了解公司經營的詳細情況必須借助于其會計報告。 但是股東和債權人要得到公司真實，準確、客觀的會計信息決非易事，這在客觀上要求與公司無利益關系的熟悉會計語言的第三者就公司會計報告的真實性和準確性提出證明，以便將客觀、可信的會計信息提供給公司股東及債權人。 這樣一方面可控制經營者為所欲為，損害投資者利益； 另一方面可以使股東及債權人正確決策。 否則，投資者與經營者的經濟責任關系難以維系，股份公司難以存在和發展。 3股份公司規范及民間審計發展對公司立法的客觀要求。 股份公司的發展

7、對發展資本市場、推動社會經濟發展具有重大作用，但若在法律上不加規范、缺乏社會監督則勢必引起社會經濟秩序混亂。 1815年英國第一次出現經濟危機，爾后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權人蒙受損失。面對嚴峻的現實，英國政府進一步認識到制定法案對股份公司進行社會監督的重要性，1844年的公司法就是在這樣的背景下制定的。該公司法明確規定鼓勵公司采取股份公司形式，明文規定股份公司賬簿經董事以外的第三者審查。 案例案例2：“麥克遜麥克遜羅賓斯公司羅賓斯公司”破產破產案案 一、基本案情 1938年初，麥克遜羅賓斯藥材公司(以下簡稱麥克遜公司)的債權人米利安湯普森在與麥克遜公司的

8、經濟往來業務中，發現了該公司的財務資料有異常之處， 其一，該公司制藥原材料部門是盈利較高的經營部門，但公司經營者都直接對其重新投資，而該部門還沒有資金積累； 其二，公司賬面制藥原材料存貨的保險金額較少。前任公司董事會決定減少存貨余額，并要求現任經理菲利普科斯特仍執行這一決定，但1938年末，公司存貨卻增加了100萬美元。米利安湯普森對上述問題產生疑惑，向公司管理人員要求提供有關制藥原材料實際存貨的證明，但未能取得該證據，則其拒絕承認公司300萬美元的債券。爾后，美國證券交易委員會開始對麥克遜公司立案調查。美國證券交易委員會對麥克遜公司的調查結果如下： 1麥克遜公司的有價證券在紐約交易所公開上市

9、，并已依法在證券交易所注冊登記。 2該公司及其子公司10多年來的會計報表均由美國第一流的普賴斯沃特豪斯會計公司執行審計，對麥克遜公司財務狀況及經營成果出具了無保留意見審計報告。 31937年12月31日麥克遜公司的合并資產負債表中總資產8 700萬美元，其中19075萬美元屬虛假資產(存貨1 000萬美元，銷售收入900萬美元，銀行存款75萬美元)。1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入1 820萬美元，虛假毛利180萬美元。 4公司現任總經理菲利普科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。菲利普科斯特與其3位兄弟合并舞弊，利用公司內部控制薄弱，貪污巨款。 美國證券

10、交易委員會核實上述事實后，召開了由執業會計師參加的聽證會，宣布了這些事實。而后，美國證券交易委員會頒布了新的報告，對審計程序加以修改，增加了關于對應收賬款函證，對存貨實地檢查，對內部控制系統詳細評價的條款，同時強調了審計人員對公共持股人的責任及加強對管理部門的檢查，及對發表審計意見的具體要求等規范。 美國執業會計師協會對此也做出了積極反應，建立了“審計程序委員會”，并于1939年制定了審計程序的擴展，對審計程序的完善從以下四方面提出了更加具體的要求： (1)對存貨檢查，通過實地盤存確認存貨數量，并將之作為必須的審計程序； (2)對應收賬款檢查，應積極采用函詢法，對債務人直接詢證； (3)對審計

11、報告格式及內容加以規范，將其分為范圍段和意見段； （4）通過董事會任命或股東大會投票選舉獨立注冊會計師等。 1947年10月，美國執業會計師協會的審計程序委員會，版布了審計標準草案公認的意見和范圍 1954年對其修改，改名為公認審計標準其意義和范圍。從此，民間審計有了一套公認的執業標準。 二、具體分析 1麥克遜羅賓斯公司破產案的披露對民間審計界產生了重大大影響，也提出了新的課題。 首先，此案件的披露對美國民間審計在社會的聲譽產生了極大的負面影響，使社會公眾對處于獨立地位的民間審計及審計結論的信任度急劇下降； 其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內涵，即提出了民間審計工作質量如何保證，怎樣發揮民

12、間審計在社會經濟發展中的應有作用，如何保證民間審計的生存和發展等問題。 2該案件暴露出了承擔麥克遜羅賓斯公司審計的普賴斯沃特豪斯公司采取的審計程序及審計方法上的諸多問題。 比如：應收賬款審計中未經向債務人函證即予確認問題；存貨未經實地盤點即予確認問題；銷售收入、銀行存款未經必要核實即予確認問題；忽視內部控制制度評審問題等。最終導致公司會計報表審計總體評價失實，造成嚴重后果和重大社會影響。 3此案件對美國民間審計準則出臺具有深遠意義。 其一，給美國民間審計界以極具說服力的警示，引起美國證券交易委員會對規范民間審計行為的重視，促使美證券交易委員會投入力量研究和修訂有關規范，完善了審計程序； 其二，

13、案件震動了美國執業會計師協會，使其重視了對民間審計工作加以規范的問題，使其建立了制定審計規范的組織機構，出臺了審計程序的擴展這一審計規范，對審計程序和審計方法提出了具體的規范性的要求，從而使得民間審計在執業中有章可循。 案例案例3注冊會計師法律責任的承擔注冊會計師法律責任的承擔大慶聯誼股票案大慶聯誼股票案 一、基本案情一、基本案情 大慶聯誼石化股份有限公司的前身為大慶聯誼石大慶聯誼石化股份有限公司的前身為大慶聯誼石油化工廠，始建于油化工廠，始建于1985年年7月，為申報上市，月，為申報上市，1996年開始籌劃用其部分下屬企業組建大慶聯誼年開始籌劃用其部分下屬企業組建大慶聯誼股份公司，股份公司，

14、1996年下半年，大慶市體改委向省體年下半年，大慶市體改委向省體改委請示成立聯誼公司，將請示時間倒簽為改委請示成立聯誼公司，將請示時間倒簽為1993年年9月月20日，黑龍江省體改委日，黑龍江省體改委1997年年3月月20日批復日批復同意，將批復時間倒簽為同意，將批復時間倒簽為1993年年10月月8日，日，1997年年1月，大慶市工商局向大慶聯誼公司頒發營業月，大慶市工商局向大慶聯誼公司頒發營業執照，將頒發時間倒簽為執照，將頒發時間倒簽為1993年年12月月20日。日。一、基本案情一、基本案情 主承銷商主承銷商W證券公司隱瞞真實情況，向中證券公司隱瞞真實情況，向中國證監會報送了含有虛報信息的文件

15、，國證監會報送了含有虛報信息的文件，1997年年3月，黑龍江證券登記有限公司向中月，黑龍江證券登記有限公司向中國證監會提供了虛假股權托管證明和虛擬國證監會提供了虛假股權托管證明和虛擬法人股金資本公積金的報告；為通過有關法人股金資本公積金的報告；為通過有關部門的審核，大慶公司虛報部門的審核，大慶公司虛報1994至至1996年年企業利潤企業利潤16176億元，并將大慶國稅局的億元，并將大慶國稅局的一張一張400余萬元的緩交稅款批準書涂改為余萬元的緩交稅款批準書涂改為4400余萬元，以滿足中國證監會對其申報余萬元，以滿足中國證監會對其申報材料的要求。材料的要求。 大慶聯誼股票騙取上市資格后，于199

16、7年5月23日在上海證券交易所上市交易。在97年年報中，大慶聯誼內部銷售業務產生的尚未實現的利潤在合并會計報表時未抵銷，虛增利潤79813萬元；加工產品增量未銷售部分利潤計入當年損益，虛增利潤79688萬元；為大慶聯誼提供勞務的應付未付費用未計入當年損益，虛增利潤105860萬元；大慶聯誼的費用未計人當年損益，虛增利潤5426萬元，97年年報虛增利潤共計284889萬元(97年年報利潤總額為1042402萬元)。 同時，大慶聯誼在招股說明書中承諾將募集資金投人四個項目，在1997年年報中亦稱：“公司四個募股資金項目投入情況良好”，實際上，募集資金未按招股說明披露的投向使用，其中有25700萬元

17、轉入母公司大慶聯誼石化總廠用作流動資金，5000萬元違規拆借給承銷商W證券公司，6000萬元投入證券市場，其余資金投資于其他項目，為其提供年審的H會計師事務所的F、Q二位注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。 大慶聯誼股票上市后，在價位公開、明知獲利的情況下，大慶聯誼有關領導和經辦人向中央、國家機關、黑龍江省及大慶市有關部門個別干部大肆外送股票和溢價款，同時利用外送股票溢價款之機，聯誼公司領導及有關經辦人員大肆進行貪污、受賄、侵占和行賄。1988年4月，中國證監會接到群眾舉報，反映該公司將大量內部職工股票外送，以及公司有關領導貪污、行賄、受賄等問題，這一情況得到了中央領導同志的關注，中央紀委、

18、最高人民檢察院、審計署和中國證監會隨即組成聯合調查組對大慶聯誼違法違紀問題進行立案調查。 經查實，中央、國家機關、黑龍江省有關部門和大慶市共有76個部門和單位的179人違反規定自己購買或幫助他人購買大慶聯誼職工股票共計9415萬股，股票溢價款總額達1094萬余元。目前，國家有關部門已對涉案的責任單位和個人做出了應有的懲處，其中，中國證監會對提供審計的H會計師事務所處罰如下：對H會計師事務所處以警告、沒收非法所得65萬元，并罰款6萬元；撤銷D和Q二位注冊會計師的證券業務資格；對在1997年審計報告上簽字的H會計師事務所注冊會計師F處以警告并罰款3萬元。 二、案例分析注冊會計師法第三十九條規定：“

19、會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節嚴重的，并可由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”第四十二條規定：“會計師事務必所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應依法承擔賠償責任。”公司法第二百一十九條規定：“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得