1、第三章應收款項（第三章應收款項（Receivables） 應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權，包括應收款項和預付款項。程中發(fā)生的各種債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。項，如預付賬款等。 3.1應收票據(jù)應收票據(jù)(note receivable/bill receivable) 3.2應收賬款應收賬款(account receivable) 3.3預付賬款預付

2、賬款 (prepayment/payment in advance) 3.4其他應收款其他應收款(account receivable-others) 3.5應收款項減值的核算應收款項減值的核算(decrease in value)3.1應收票據(jù)應收票據(jù) 3.1.1應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述 應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。勞務等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票的分類；應收票據(jù)的確認應收票據(jù)的確認 3.1.2應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算 設置賬戶設置賬戶“應收票據(jù)應收票據(jù)”；賬務處理賬務處理 3.1.3應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)貼

3、現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)的概念及計算貼現(xiàn)的概念及計算；賬務處理賬務處理商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票的分類 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 根據(jù)根據(jù)承兌人承兌人不同分為不同分為 (trade acceptance) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 (bank acceptance) 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 按按是否帶息是否帶息分為分為 (acceptance with interest) 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 (acceptance without interest)商業(yè)匯票的確認商業(yè)匯票的確認 商業(yè)匯票的計價商業(yè)匯票的計價 應收票據(jù)一般按其面值計價，對于帶息票據(jù)，應于中應收票據(jù)一般按其面值計價，對于帶息票據(jù)，應

4、于中期期末和年度終了按照應收票據(jù)的票面價值和確定的利期期末和年度終了按照應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，相應增加應收票據(jù)的賬面價值。率計提利息，相應增加應收票據(jù)的賬面價值。 應收票據(jù)到期日與到期值的確定應收票據(jù)到期日與到期值的確定 （1）到期日確定：）到期日確定： 按月計算的為到期月份的對日；按日計算的應從出票按月計算的為到期月份的對日；按日計算的應從出票日起按實際天數(shù)計算，習慣上出票日和到期日只算其中日起按實際天數(shù)計算，習慣上出票日和到期日只算其中的一天。的一天。 （2）到期值的確定：）到期值的確定： 到期值到期值=面值面值+面值面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限應收票據(jù)（應收票據(jù)

5、（Notes Receivable）賬戶）賬戶 專門核算應收商業(yè)票據(jù)的取得、票款專門核算應收商業(yè)票據(jù)的取得、票款的收回等內容，的收回等內容，資產(chǎn)類，借方增加，貸方資產(chǎn)類，借方增加，貸方減少，余額一般在借方。減少，余額一般在借方。 應收票據(jù)應收票據(jù) 期初余額期初余額 + - 期末余額期末余額應收票據(jù)的賬務處理 收到票據(jù)時，收到票據(jù)時，借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入/應收賬款應收賬款 轉讓票據(jù)時，轉讓票據(jù)時，借：原材料借：原材料/應付賬款應付賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 中期期末或年度終了（帶息票據(jù)），中期期末或年度終了（帶息票據(jù)）， 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：財

6、務費用貸：財務費用 到期收回時，到期收回時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 到期票據(jù)被拒付時到期票據(jù)被拒付時， （帶息票據(jù)期末不再計提利息）（帶息票據(jù)期末不再計提利息） 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 票據(jù)核算舉例票據(jù)核算舉例應收票據(jù)例題應收票據(jù)例題 甲公司甲公司2010年年3月月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%。 3月月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張日，甲公司收到乙公司寄來的一張4個月期的銀行承兌匯票，月利率個月

7、期的銀行承兌匯票，月利率1%，面值，面值1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。元，抵付產(chǎn)品貨款。 7月月15日票據(jù)到期收到票據(jù)款。日票據(jù)到期收到票據(jù)款。 要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。票據(jù)貼現(xiàn)概念及計算票據(jù)貼現(xiàn)概念及計算 貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指持票人在票據(jù)到期前，向銀行貼付是指持票人在票據(jù)到期前，向銀行貼付利息，把票據(jù)轉讓給銀行，從而收取現(xiàn)款的行為。利息，把票據(jù)轉讓給銀行，從而收取現(xiàn)款的行為。 貼現(xiàn)的計算：貼現(xiàn)的計算： （1）計算票據(jù)的到期值：）計算票據(jù)的到期值：=面值面值+到期利息到期利息 （2）計算貼現(xiàn)天數(shù)：）計算貼現(xiàn)天數(shù)：即未到期天數(shù)即未到期天數(shù) （3）計算貼現(xiàn)

8、息：）計算貼現(xiàn)息： =到期值到期值日貼現(xiàn)率日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天貼現(xiàn)天數(shù)數(shù) （4）計算貼現(xiàn)值：）計算貼現(xiàn)值： =到期值到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據(jù)貼現(xiàn)舉例票據(jù)貼現(xiàn)舉例票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理 貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)時，不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 按借貸方差額，借記或貸記按借貸方差額，借記或貸記“財務費用財務費用”。 貼現(xiàn)票據(jù)到期時，貼現(xiàn)票據(jù)到期時，付款人無力支付票款時，貼現(xiàn)銀行退回票據(jù)，付款人無力支付票款時，貼現(xiàn)銀行退回票據(jù)， 借：應收賬款借

9、：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/短期借款短期借款票據(jù)貼現(xiàn)舉例票據(jù)貼現(xiàn)舉例 華聯(lián)實業(yè)有限公司因急需資金，于華聯(lián)實業(yè)有限公司因急需資金，于2010年年6月月7日將一張日將一張5月月8日簽發(fā)、日簽發(fā)、120天天期限、票面價值為期限、票面價值為100000元的不帶息商業(yè)元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%。 要求：計算票據(jù)貼現(xiàn)值，并編制貼現(xiàn)的會要求：計算票據(jù)貼現(xiàn)值，并編制貼現(xiàn)的會計分錄。計分錄。應收票據(jù)核算練習題應收票據(jù)核算練習題 B企業(yè)企業(yè)2005年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為貨已發(fā)出，專用發(fā)

10、票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業(yè)元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為個月，票面利率為5%。商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付，將應收票據(jù)轉入商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付，將應收票據(jù)轉入應收賬款應收賬款 。編制。編制B企業(yè)相關會計分錄。企業(yè)相關會計分錄。 甲公司甲公司 2002年年11月月1日售給本市乙公司產(chǎn)品日售給本市乙公司產(chǎn)品一批，貨款總計為一批，貨款總計為400000元（不含增值稅額），元（不含增值稅額），適用增值稅稅率為適用增值稅稅率為17。同日，甲公司收到乙公。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌

11、，票面金額正好為全部應收乙公司司簽發(fā)并承兌，票面金額正好為全部應收乙公司賬款的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為賬款的帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為10，期限為，期限為6個月。甲公司因資金需要，在持有個月。甲公司因資金需要，在持有3個月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時銀行的個月后將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)時銀行的貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為12。要求：編制甲公司有關的賬務處。要求：編制甲公司有關的賬務處理。理。 3.2應收賬款應收賬款 3.2.1應收賬款概述應收賬款概述 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取等經(jīng)營活動，應向

12、購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款和代購貨單位墊付的包向有關債務人收取的價款和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、應收取的增值稅銷項稅額等。不裝費、運雜費、應收取的增值稅銷項稅額等。不包括各種非經(jīng)營業(yè)務而發(fā)生的各種應收款項。包括各種非經(jīng)營業(yè)務而發(fā)生的各種應收款項。 應收帳款的計價應收帳款的計價 3.2.2應收賬款的核算應收賬款的核算 設置賬戶設置賬戶“應收賬款應收賬款” 賬務處理賬務處理應收賬款的計價應收賬款的計價 一般情況下，一般情況下，應收賬款應在收入實現(xiàn)時，按照買賣雙方應收賬款應在收入實現(xiàn)時，按

13、照買賣雙方成交時的實際發(fā)生額確認。成交時的實際發(fā)生額確認。 商業(yè)折扣（商業(yè)折扣（commercial discount）條件下，）條件下，應按照扣除商應按照扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。業(yè)折扣后的實際成交價格確認。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在進行商品交易時，為鼓勵顧客大量購是指在進行商品交易時，為鼓勵顧客大量購買而在商品價目單中所列售價的基礎上扣減一定的數(shù)額，買而在商品價目單中所列售價的基礎上扣減一定的數(shù)額，實際是對商品報價的一種折扣。通常用百分數(shù)表示。實際是對商品報價的一種折扣。通常用百分數(shù)表示。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣(cash discount)條件下，條件下，應收賬款金額的確認有應收賬款金額

14、的確認有總價法和凈價法兩種。總價法和凈價法兩種。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內及早付是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。表示形式：款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。表示形式：“折扣折扣/付款付款期限期限”。應收賬款應收賬款(Account Receivable) 該賬戶專門反映應收賬款的增減變動及其結存情況。該賬戶專門反映應收賬款的增減變動及其結存情況。資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。該賬戶按照客戶名稱設置明細賬戶進行明細核算。方。該賬戶按照客戶名稱設置明細賬戶進行明細核算。注意：預

15、收業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置注意：預收業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款預收賬款”賬戶，而通過賬戶，而通過“應收賬款應收賬款”核算預收賬款。核算預收賬款。 T型賬戶：型賬戶： 應收賬款應收賬款 期初余額期初余額 + - 期末余額期末余額 應收賬款賬務處理應收賬款賬務處理 一般情況下，（不存在現(xiàn)金折扣的情況下）一般情況下，（不存在現(xiàn)金折扣的情況下） 產(chǎn)生應收賬款時，產(chǎn)生應收賬款時，借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應繳稅費應繳稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項） 為購貨方代墊運雜費時，為購貨方代墊運雜費時，借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 應收賬款改用

16、商業(yè)匯票結算時，應收賬款改用商業(yè)匯票結算時，借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：應收賬款貸：應收賬款 商業(yè)票據(jù)到期，付款人賬戶余額不足支付時，商業(yè)票據(jù)到期，付款人賬戶余額不足支付時， 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 現(xiàn)金折扣銷售情況下，現(xiàn)金折扣銷售情況下，總價法總價法(gross method)的賬務處理的賬務處理應收賬款的總價法核算應收賬款的總價法核算 賒銷時，賒銷時，借：應收賬款（含折扣的金額）借：應收賬款（含折扣的金額） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應繳稅費應繳稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 收款時，收款時，借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費

17、用 貸：應收賬款貸：應收賬款 總價法核算舉例：華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷一批商品，貨總價法核算舉例：華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷一批商品，貨款為款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件是元，規(guī)定對貨款部分的付款條件是“2/10,1/20,N/30”，適用的增值稅率為，適用的增值稅率為17%。假設折扣。假設折扣時不考慮增值稅。時不考慮增值稅。 要求：編制華聯(lián)實業(yè)有限公司總價法下的會計分錄。要求：編制華聯(lián)實業(yè)有限公司總價法下的會計分錄。3.3預付賬款預付賬款 3.3.1預付賬款概述預付賬款概述 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給銷貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權。給

18、銷貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權。 預付賬款應在款項付出時，按預付賬款應在款項付出時，按實際預付金額實際預付金額入賬。入賬。 3.3.2預付賬款的核算預付賬款的核算 設置賬戶設置賬戶“預付賬款預付賬款”，賬務處理賬務處理 預付賬款核算舉例預付賬款核算舉例預付賬款預付賬款(Prepayments)賬戶賬戶 該賬戶反映預付賬款的發(fā)生及結算情況，其該賬戶反映預付賬款的發(fā)生及結算情況，其借方登記企業(yè)預付的貨款和補付的貨款，貸方登借方登記企業(yè)預付的貨款和補付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預付記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表貨款數(shù)和

19、退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預付的貨款。示企業(yè)預付的貨款。 該賬戶按該賬戶按供應單位名稱供應單位名稱設置明細賬戶，進行設置明細賬戶，進行明細核算。明細核算。 預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單設可以不單設“預預付賬款付賬款”賬戶，將企業(yè)的預付款項并入賬戶，將企業(yè)的預付款項并入“應付賬應付賬款款”賬戶核算。賬戶核算。預付賬款的賬務處理預付賬款的賬務處理 預付貨款時，預付貨款時，借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到預付款采購的貨物時，收到預付款采購的貨物時，借：在途物資借：在途物資 應繳稅費應繳稅費 貸：預付賬款貸：預付賬款 補付貨款時，補付貨

20、款時，借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 退回多余預付款時，退回多余預付款時，做補付的反分錄。做補付的反分錄。 如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)預付款不符合預付賬款的性質如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)預付款不符合預付賬款的性質或因供貨單位撤銷等原因無望再收到所購貨物時，或因供貨單位撤銷等原因無望再收到所購貨物時， 借：其他應收款借：其他應收款-預付賬款轉入預付賬款轉入 貸：預付賬款貸：預付賬款預付賬款例題 甲公司向乙公司采購材料甲公司向乙公司采購材料5000公斤，公斤，單價單價10元，所需支付的款項總額元，所需支付的款項總額50000元。元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款

21、的50%，驗收貨物后補付其余款項。驗收貨物后補付其余款項。 要求：編制甲公司有關的賬務處理。要求：編制甲公司有關的賬務處理。3.4其他應收款其他應收款 3.4.1其他應收款概述其他應收款概述 其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付款項以外的其他各種應收及暫付款項。預付款項以外的其他各種應收及暫付款項。 其他應收款的主要內容（其他應收款的主要內容（P43） 3.4.2其他應收款的核算其他應收款的核算 設置賬戶設置賬戶“其他應收款其他應收款” 備用金的賬務處理備用金的賬務處理 其他應收款核算舉例（其他應收款核算舉例（P44）其他應收款其他應收款(Oth

22、er Receivables)賬戶賬戶 反映其他應收款的增減變動及其結存情況，反映其他應收款的增減變動及其結存情況，資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末資產(chǎn)類賬戶，借方增加，貸方減少，期末余額一般在借方。余額一般在借方。 該賬戶按各種應收、暫付項目分類，該賬戶按各種應收、暫付項目分類，并按每項應收款的不同債務人設置明細賬并按每項應收款的不同債務人設置明細賬戶，進行明細核算。戶，進行明細核算。備用金的賬務處理備用金的賬務處理 核定備用金定額時，核定備用金定額時，借：其他應收款借：其他應收款-備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 經(jīng)審核報銷時，經(jīng)審核報銷時，借：管理費用等借：管理費用等 貸：庫存

23、現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 取消定額備用金制度時，取消定額備用金制度時， 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款貸：其他應收款-備用金備用金注意注意1： 如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務比較多，也可以但須設如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務比較多，也可以但須設置置“備用金備用金”總賬賬戶進行核算，并按領取備用金的單總賬賬戶進行核算，并按領取備用金的單位或職工進行明細核算。位或職工進行明細核算。注意注意2：企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。準備。3.5應收款項減值的核

24、算應收款項減值的核算 3.5.1壞賬損失及其確認壞賬損失及其確認 無法收回或者收回的可能性極小的應收款項無法收回或者收回的可能性極小的應收款項稱作稱作壞賬壞賬(bad debt) 。由于發(fā)生壞賬而造成的損。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為失稱為壞賬損失壞賬損失(loss from bad debts)。 企業(yè)應當企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了定期或者至少于每年年度終了，對，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。發(fā)生的壞賬，計提壞賬準備。 壞賬確認條件壞賬確認條件 （P45） 3.5.2壞賬損失的核算壞賬損失的核算 企業(yè)會

25、計準則企業(yè)會計準則規(guī)定，對于確認的壞賬損規(guī)定，對于確認的壞賬損失，企業(yè)應采用失，企業(yè)應采用備抵法備抵法進行會計核算。進行會計核算。 3.5應收款項減值的核算應收款項減值的核算 備抵法備抵法(allowance method)是指采用一定的是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，形成壞方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，形成壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。準備和相應的應收款項。 備抵法下，應設置賬戶備抵法下，應設置賬戶“壞賬準備壞賬準備”，“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失” 壞賬準備的計提方法：應收賬款余額百分比法；

26、壞賬準備的計提方法：應收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法。賬齡分析法；銷貨百分比法。壞賬準備的計提方壞賬準備的計提方法一經(jīng)確定，不得任意變更。法一經(jīng)確定，不得任意變更。 備抵法下，備抵法下，壞賬準備的計算壞賬準備的計算（P45） 備抵法的賬務處理備抵法的賬務處理壞賬準備賬戶壞賬準備賬戶(Provision For Bad Debts) 資產(chǎn)類賬戶，應收賬款的抵減賬戶，借方登資產(chǎn)類賬戶，應收賬款的抵減賬戶，借方登記壞賬準備的減少，貸方登記壞賬準備的增加，記壞賬準備的減少，貸方登記壞賬準備的增加，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備數(shù)額。銷的壞賬準備數(shù)額。 T型賬戶：型賬戶：