1、1第三章 會計要素的分類核算2學習目標 3.1 3.1 資產的核算資產的核算 3.2 3.2 負債的核算負債的核算 3.3 3.3 所有者權益的核算所有者權益的核算 3.4 3.4 收入的核算收入的核算 3.5 3.5 費用的核算費用的核算 3.6 3.6 利潤的核算利潤的核算33.1 3.1 資產的核算資產的核算資產的定義資產的定義：過去的交易或事項形成，由企業擁有或控制過去的交易或事項形成，由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。一一、資產的分類、資產的分類（根據流動性）：流動資產流動資產非流動資產非流動資產 （一）流動資產：可以在一年或超過

2、一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。（二）非流動資產：不能或不打算在一年或超過一年的一個營業周期內 變現或耗用的資產 43.1 3.1 資產的核算資產的核算二、流動資產的核算二、流動資產的核算 （一）賬戶設置1、“庫存現金庫存現金”賬戶 該賬戶核算企業的庫存現金。Cash on hand2、“銀行存款銀行存款”賬戶 該賬戶核算企業存入銀行和其他金融機構的各種存款。 Cash in bank3、“交易性金融資產交易性金融資產”賬戶 該賬戶核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。Marketable securities4.“應收賬款應收賬款”賬戶 該

3、賬戶核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。 Accounts receivable 53.1 3.1 資產的核算資產的核算5.”應收票據應收票據”賬戶 該賬戶核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。 Notes receivable 6. “預付賬款預付賬款”賬戶 該賬戶核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。 Accounts prepaid 預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。 7.“其他應收款其他應收款”賬戶 該賬戶核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。O

4、ther receivables 8.“8.“應收股利應收股利”賬戶 該賬戶核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。 9.“9.“應收利息應收利息”賬戶 該賬戶核算企業交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等應收取的利息。 63.1 3.1 資產的核算資產的核算10.“在途物資在途物資”賬戶 該賬戶核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 Purchases 采購成本包括買價和采購費用。采購費用一般包括運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。11.“材料采購材料采購”賬戶 該賬戶核算企業采用計劃成

5、本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。12.“原材料原材料”賬戶 該賬戶核算企業驗收入庫的各種材料成本。Raw materials 13.“庫存商品庫存商品”賬戶 該賬戶核算企業庫存的各種商品的成本。包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品等。Finished goods 73.1 3.1 資產的核算資產的核算（二）賬務處理舉例賬務處理是指根據所設賬戶，運用一定的記賬方法，對所發生的經濟業務編制會計分錄并登記入賬的過程。例1開出現金支票，從銀行提取現金6 000元備用。借：庫存現金 6 000 貸：銀行存款 6 000例2用銀行存款購入準備在一年內變現的某公司股票10 0

6、00股，每股10元，另以銀行存款支付手續費200元。借：交易性金融資產股票 100 000 投資收益 200 貸：銀行存款 100 200 83.1 3.1 資產的核算資產的核算例3采購員李華出差借款2 000元，用現金支付。借：其他應收款李華 2 000 貸：庫存現金 2 000例4收回中亞公司所欠貨款5 000元，存入銀行。借：銀行存款 5 000 貸：應收賬款中亞公司 5 000例5用銀行存款390 000元預付中亞公司材料采購款。借：預付賬款中亞公司 390 000 貸：銀行存款 390 00093.1 3.1 資產的核算資產的核算例6以上述預付款向中亞公司采購甲、乙兩種材料，甲材料數

7、量100噸，單價1 500元，總計150 000元；乙材料數量120噸，單價2 000元，總計240 000元。借：在途物資甲材料 150 000 乙材料 240 000 貸：預付賬款中亞公司 390 000例7用現金支付上例甲、乙材料運費22 000，按甲、乙材料重量比例分配該運費。借：在途物資甲材料 10 000 乙材料 12 000 貸：庫存現金 22 000103.1 3.1 資產的核算資產的核算例8上述甲、乙材料已全部驗收入庫，結轉其實際采購成本。借：原材料甲材料 160 000 乙材料 252 000 貸：在途物資甲材料 160 000 乙材料 252 000例9年末，以銀行存款1

8、2 000元支付下年財產保險費。借：待攤費用財產保險費 12 000 貸：銀行存款 12 000.“待攤費用待攤費用”賬戶 Prepaid expenses該賬戶核算企業已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內（包括一年）各項費用如（預付保險費、經營租賃的預付租金 ）。易誤會！可以“預付賬款”代替。例10生產車間生產A產品領用甲材料2噸，每噸單位成本 1 050元，共計2 100元。借：生產成本A產品 2 100 貸：原材料甲材料 2 100113.1 3.1 資產的核算資產的核算三、非流動資產的核算三、非流動資產的核算（一）賬戶設置1. “1. “可供出售金融資產可供出售金

9、融資產”賬戶：核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。2. “2. “持有至到期投資持有至到期投資”賬戶：核算企業持有至到期投資的攤余成本。注意：交易性金融資產交易性金融資產（流動資產）是為了近期出售或回購， 持有至到期投資持有至到期投資（非流動資產）是有明確意圖并有能力持有至到期的， 可供出售金融資產可供出售金融資產（非流動資產）是不確定是會近期出售還是要持有至到期，即持有時間長短并不確定的金融資產。 3.“長期股權投資長期股權投資”賬戶：核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。p 金融資產金融資產是一切可以在有組織的金融市場金

10、融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。 123.1 3.1 資產的核算資產的核算4.“固定資產固定資產”賬戶 ：核算企業所有固定資產的原始價值。借方記錄從不同渠道取得固定資產的原價。 固定資產的兩個特征： （1）使用壽命超過一個會計年度； （2）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。注意：單位價值和使用起始狀態5.“累計折舊累計折舊”賬戶：核算企業固定資產由于使用磨損而減少的價值，即折舊數額。 （備抵資產/負資產）133.1 3.1 資產的核算資產的核算6.“無形資產無形資產”賬戶：核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等 無形

11、資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產，具有以下特征： （1）獨占性（2）高于一般企業的獲利能力 （3）時效性7.“累計攤銷累計攤銷”賬戶：核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。 （備抵資產/負資產） 貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期債券投資非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。143.1 3.1 資產的核算資產的核算（二）賬務處理舉例例11從證券市場上購入某股票100 000股，每股市價為15元，傭金、印花稅等為 3 000元，以上款項均以銀行存款支付。借：可供出售金融

12、資產股票成本 1 503 000 貸：銀行存款 1 503 000例12購入三年期債券一批，面值500 000元，賣方持有期應得利息25 000元，以上款項以銀行存款支付。該債券到期還本付息。借：持有至到期投資 債券成本 500 000 應收利息 25 000 貸：銀行存款 525 000例13購入機器一臺，價款50 000元，用銀行存款支付，另以現金支付運雜費、保險費等1 000元。（暫不考慮增值稅）借：固定資產 51 000 貸：銀行存款 50 000 庫存現金 1 000153.1 3.1 資產的核算資產的核算例14提取固定資產折舊12 000元，其中生產車間固定資產折舊8 000元；廠

13、部行政管理部門固定資產折舊4 000元。借：制造費用 8 000 管理費用 4 000 貸：累計折舊 12 000例15購入一項非專利技術，價款150 000元，以銀行存款支付。該無形資產有效期為6年。借：無形資產 150 000 貸：銀行存款 150 000例16上述無形資產于年末進行價值攤銷，攤銷額為25 000元。借：管理費用 25 000 貸：累計攤銷非專利技術 25 000163.1 3.1 資產的核算資產的核算四、資產減值準備（謹慎性原則要求）四、資產減值準備（謹慎性原則要求） 企業應當定期或者至少每年年終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性的要求，合理地預計各項資產可能發生的

14、損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。Contra-assets1.壞賬準備壞賬準備2.貸款損失準備貸款損失準備3.存貨跌價準備存貨跌價準備4.持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備5. 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備6.固定資產減值準備固定資產減值準備7.無形資產減值準備無形資產減值準備 173.1 3.1 資產的核算資產的核算例17期末，“長期股權投資”賬戶的期末余額為250 000元， 而市價為220 000元， 按其差價30 000元計提減值準備。借：資產減值損失 30 000 貸：長期股權投資減值準備 30 000例18期末，企業期末應收賬款有500 000

15、元，預計可能發生壞賬，按千分之三的比例計提壞賬準備。借：資產減值損失 1 500 貸：壞賬準備 1 500例19上述應收賬款有10 000元已確認無法收回。借：壞賬準備 10 000 貸：應收賬款 10 000183.2 3.2 負債的核算負債的核算 負債的定義：由負債的定義：由過去的交易或事項所形過去的交易或事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務。一、負債的分類一、負債的分類 流動負債流動負債是指將在一年（含一年）或超過一年的一個是指將在一年（含一年）或超過一年的一個營業周期內償還的債務。營業周期內償還的債務。 非流動負債非流動負債是指

16、償還期在一年或者超過一年的一個營是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。應付款等。193.2 3.2 負債的核算負債的核算二、流動負債的核算二、流動負債的核算 （一）賬戶設置1.短期借款短期借款是指企業為生產經營而從銀行等金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 Short-term borrowings2.應付賬款應付賬款是指企業因采購材料、商品和接受勞務等經營活動而應付的款項。Accounts payable 3.應付票據應付票據是指企業因采購材料、商品和接受勞務等發生債務而開出承兌

17、的商業匯票。Notes payable 4.預收賬款預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款。Unearned revenues5.其他應付款其他應付款是指企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產租金和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等。Other payables203.5 3.5 負債的核算負債的核算6.應付職工薪酬應付職工薪酬是指企業付給職工的所有報酬，包括工資、福利、基本養老保險、補充養老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。Salaries and wages payable7.應交稅費應交稅費是指企業應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得

18、稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。Taxes and expenses payable 8.應付股利應付股利是指企業應付給投資者的現金股利或利潤。 Dividends payable 9.預提費用預提費用是指企業預提但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。（以“其他應付款”代替）Accrued Expenses213.2 3.2 負債的核算負債的核算（二）賬務處理舉例（二）賬務處理舉例例1企業向銀行借入為期6個月的生產周轉借款120 000元，存入企業在銀行的結算賬戶中。借：銀行存款 120 000 貸：短期借款生產周轉借款

19、120 000例2預提本月短期借款利息1 200元。借：財務費用利息費用 1 200 貸：預提費用利息費用 1 200 （其他應付款）例3上述短期借款到期，歸還本金120 000元及利息7 200元，以銀行存款支付。借：短期借款生產周轉款 120 000 預提費用利息費用 7 200 （其他應付款） 貸：銀行存款 127 200223.2 3.2 負債的核算負債的核算例4向東方公司采購乙材料，采購數量50噸，每噸1 100元，計55 000元。以上款項尚未支付。借：在途物資乙材料 55 000 貸：應付賬款東方公司 55 000例5用銀行存款歸還上述所欠東方公司貨款。借：應付賬款東方公司 55

20、 000 貸：銀行存款 55 000233.2 3.2 負債的核算負債的核算例6匯總計算本月應付職工工資為250 000元。其中生產工人工資 100 000，車間管理人員工資60 000元，廠部行政管理人員工資90 000元，進行工資費用的分配。借：生產成本 100 000 制造費用 60 000 管理費用 90 000 貸：應付職工薪酬工資 250 000例7按上題職工工資總額的14%計提職工福利費。借：生產成本 14 000 制造費用 8 400 管理費用 12 600 貸：應付職工薪酬福利費 35 000243.2 3.2 負債的核算負債的核算例8發放職工工資230 000元，用現金支付

21、。借：應付職工薪酬工資 230 000 貸：現金 230 000例9預收中亞公司購貨定金80 000元存入銀行。借：銀行存款 80 000 貸：預收賬款 80 000例10用銀行存款上交增值稅57 000元，消費稅23 400元，城市維護建設稅5 628元，教育費附加2 412元。借：應交稅費應交增值稅 57 000 應交消費稅 23 400 應交城市維護建設稅 5 628 應交教育費附加 2 412 貸：銀行存款 88 440253.2 3.2 負債的核算負債的核算三、非流動負債三、非流動負債 （一）賬戶設置 1.長期借款長期借款是指企業從銀行等金融機構和其他單位借入的期是指企業從銀行等金融

22、機構和其他單位借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。限在一年以上（不含一年）的各種借款。 Long-term loans2.應付債券應付債券是指企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應是指企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息。付的利息。Bonds payable 3.長期應付款長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種償還期在一年以上的應付款項。如應付的融資租入固定種償還期在一年以上的應付款項。如應付的融資租入固定資產的租賃費。資產的租賃費。 Long-term accounts payable 263.2 3.2 負債的核算負債

23、的核算（二）賬務處理舉例（二）賬務處理舉例例11向銀行借入為期三年的借款200 000元，存入銀行，該借款到期還本付息。借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000例12以上借款一年計息一次，第一年年末應計利息 2 400元。借：財務費用利息費用2 400 貸：長期借款 2 400例13借款到期用銀行存款還本付息207 200元。借：長期借款 207 200 貸：銀行存款 207 200273.3 3.3 所有者權益的核算所有者權益的核算所有者權益所有者權益指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。公司

24、的所有者權益又稱為股東權益。 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 利得利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 損失損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 一、所有者權益的構成l實收資本Paid-in capital l資本公積 Capital reserve l盈余公積Surplus reserves l未分配利潤Undistributed profitsl留存收益(Retained earnings)包括盈余公積和未分配利潤l

25、283.3 3.3 所有者權益的核算所有者權益的核算1.實收資本實收資本（或者（或者股本股本），），指投資者按照企業章程，或合同、指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。股份有限公司的實收協議的約定，實際投入企業的資本。股份有限公司的實收資本稱為股本，企業實收資本應與其注冊資本相等資本稱為股本，企業實收資本應與其注冊資本相等. . Paid-in capital ，Capital Stock 來源： 國家投入、法人單位投入、 個人投入、 外商投入 形態： 有形資產投入、 無形資產投入2.資本公積資本公積 ，企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股，企業收到投資者出資額超出

26、其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失失Capital reserve 資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價，是指企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失直接計入所有者權益的利得和損失，是指可供出售的金融資產和持有至到期金融資產的公允價值變動所形成的利得和損失。用途：轉增資本用途：轉增資本293.3 3.3 所有者權益的核算所有者權益的核算3.盈余公積盈余公積，指企業按照規定比例從凈利潤中提取指企業按照規定比例從凈利潤中提取的各種公積金。的各種公積金。法定盈余公積，是指企

27、業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；任意盈余公積，是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；用途：彌補虧損；轉增資本；分派現金股利用途：彌補虧損；轉增資本；分派現金股利4.未分配利潤未分配利潤，指企業未分配的凈利潤，即企業凈利潤扣除盈余公積、向投資者分配利潤后的余額。未分配利潤留待下年進行分配。303.3 3.3 所有者權益的核算所有者權益的核算二、主要賬戶的設置和賬務處理舉例二、主要賬戶的設置和賬務處理舉例 1. “實收資本（或股本)” 賬戶2. “資本公積”賬戶3. “盈余公積”賬戶 3.6介紹4. “本年利潤”賬戶 3.6介紹5. “利潤分配”賬戶 3

28、.6介紹313.3 3.3 所有者權益的核算所有者權益的核算例1收到某法人企業投入貨幣資金250 000元，存入銀行。借：銀行存款 250 000 貸：實收資本法人投資 250 000例2收到某外商投入全新設備一套，價值500 000元。借：固定資產 500 000 貸：實收資本外商投資 500 000例3接受某個人投資專利權一項，評估確認價值50 000元。借：無形資產 50 000 貸：實收資本個人投資 50 000323.3 3.3 所有者權益的核算所有者權益的核算例4用資本公積400 000元轉增企業資本額。借：資本公積 400 000 貸：實收資本 400 000例5年末仍持有年內從

29、證券二級市場上購入的某股票，原購買成本為173 000元，其市值上升至278 000元。借：可供出售金融資產公允價值變動 105 000 貸：資本公積 其他資本公積 105 000 關于公司股本和資本公積的補充例題： 利和股份公司經過國家證監會批準，發行普通股20 000萬股，每股面值1元，發行價格7.8元每股，發行手續費為發行收入的3%，股款已經全部存入銀行。借：銀行存款 1 513 200 000 貸：股本 200 000 000 資本公積 1 313 200 00033練 習 補充資料補充資料習題二 補充資料補充資料習題三343.4 3.4 收入的核算收入的核算 收入：指企業在日常活動中

30、形成的、會導致所有者權收入：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。入。 包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等。費收入等。 收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。認。 一、收入的分類一、收入的分類（按企業經營業務的主次)（一）主營業務收入 1.銷售商品收入 2.提供勞務收入

31、 3.讓渡資產使用權的收入（二）其他業務收入 1.材料銷售 2. 包裝物出租 等353.4 3.4 收入的核算收入的核算確認收入的原則：權責發生制確認收入的條件：1.企業將商品所有權及其主要風險和報酬轉移給購買方2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入可以可靠計量4.與交易相關的經濟利益能夠流入企業5.相關的已經發生或將發生的成本能夠可靠計量問：收到銀行存款算作企業的收入嗎？二、賬戶的設置與核算二、賬戶的設置與核算 “主營業務收入主營業務收入“ 賬戶 “其他業務收入其他業務收入” 賬戶 與其相關的費用（成本）類賬戶： “主營業務成本主營業務成本

32、“賬戶 “其他業務成本其他業務成本“賬戶 “營業稅金及附加營業稅金及附加“賬戶363.4 3.4 收入的核算收入的核算（一）“主營業務收入主營業務收入”賬戶Prime operating revenue 該賬戶核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。 貸方記錄主營業務收入實現數；借方記錄期末結轉“本年利潤”的主營業務收入數；結轉后期末應無余額。（二）“其他業務收入其他業務收入”賬戶Other operating revenue 該賬戶核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務收入。 貸方記錄其他業務收入實現數；借方記錄期末結轉“本年利潤”的其他業務收入數；結轉

33、后期末應無余額。本賬戶應按其他業務的種類設置明細賬。373.4 3.4 收入的核算收入的核算“主營業務成本主營業務成本”賬戶：核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。 Operating costs 借方記錄期末應結轉的銷售各種商品、提供各種勞務的實際成本；貸方記錄期末結轉“本年利潤”的主營業務成本；結轉后期末應無余額。“其他業務成本其他業務成本”賬戶：核算企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出。Other business costs“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶：核算企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資

34、源稅、土地增值稅和教育費附加。 Tax and associate charge 借方記錄發生數；貸方記錄期末結轉“本年利潤”的其他業務成本數；結轉后期末應無余額。383.4 3.4 收入的核算收入的核算舉例：例1企業銷售A產品100件，每件售價1 000元，計100 000元；B產品80件，每件售價1 200元，計96 000元，已通過銀行收取。借：銀行存款 196 000 貸：主營業務收入銷售商品收入 196 000例2期末結轉上例已銷A，B產品的生產成本。A產品銷售100件，單位成本為700.68元，計70 068元；B產品銷售80件，單位成本為807.1元，計64 568元。借：主營業

35、務成本銷售商品成本 134 636 貸：庫存商品A 70 068 B 64 568393.4 3.4 收入的核算收入的核算例3企業出售多余閑置的甲材料，取得銷售收入5 000元存入銀行。借：銀行存款 5 000 貸：其他業務收入材料銷售 5 000例4上例出售材料的成本為4 500元，予以結轉。借：其他業務成本材料銷售 4 500 貸：原材料甲材料 4 500403.4 3.4 收入的核算收入的核算例5期末，根據有關稅法規定計算出應交消費稅9 800元，應交城市維護建設稅1 233.4元，應交教育費附加528.6元。 借：營業稅金及附加 11 562 貸：應交稅費應交消費稅 9 800 應交城

36、市維護建設稅 1 233.4 應交教育費附加 528.6413.4 3.4 收入的核算收入的核算補充：1.“營業外收入” 賬戶“利得”核算：（1）賠款收入 （2）押金收入 （3）處理固定資產凈收入 （4）無法支付的應付款項 （5）捐贈利得（p61 例4-3修改）2.”營業外支出“賬戶”損失”用于核算：（1）賠償違約金（2）救濟捐贈支出 （3）處理固定資產凈損失423.4 3.4 收入的核算收入的核算舉例：例6企業收到某購貨單位因未按照合同規定期限支付貨款而交來的違約金500元，存入銀行。 Dr.銀行存款 500 Cr.營業外收入 500例7企業向災區捐款19 000元，從銀行存款中支付。 Dr

37、.營業外支出 19 000 Cr.銀行存款 19 000 433.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算一、費用和成本的構成費用，指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。無關的經濟利益的總流出。廣義上的費用包括成本。費用包括：期間費用和成本 期間費用：發生在某一會計期間的、并且與特定的商品等無直接關系的的期間費用：發生在某一會計期間的、并且與特定的商品等無直接關系的的各種耗費各種耗費 。 成本：為生產產品、提供某一勞務

38、而發生的各種耗費，即對象化的費用。成本：為生產產品、提供某一勞務而發生的各種耗費，即對象化的費用。1.1.期間費用：發生在某一會計期間的、并且與特定的商品等無直接關系的的期間費用：發生在某一會計期間的、并且與特定的商品等無直接關系的的各種耗費各種耗費 。（1）銷售費用 （2）管理費用 （3）財務費用443.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算（1）銷售費用，是指企業在銷售商品過程中發生的費用，包括企業銷售商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點，售后服務網點等)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。

39、商品流通企業在購買商品過程中所發生的進貨費用，也包括在內。 記住：銷售費用是在記住：銷售費用是在銷售商品銷售商品的過程的過程當中當中發生的費用。發生的費用。453.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算（2）管理費用，是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印

40、花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究費用、排污費 等。 記住：管理費用是記住：管理費用是廠部行政管理部門為組織和管廠部行政管理部門為組織和管理企業生產經營理企業生產經營所發生的費用。所發生的費用。463.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算（3）財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。 記住：財務費用是為記住：財務費用是為籌集資金籌集資金而發生的費而發生的費用。用。473.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算2.2.成

41、本：為生產產品、提供某一勞務而發生的各種耗費，即成本：為生產產品、提供某一勞務而發生的各種耗費，即對象化的費用。對象化的費用。（1）直接費用：直接作用于產品生產的費用。 e.g.直接人工、直接材料，其他直接費（燃料動力費、生產用水電費）等。（2）間接費用：生產車間發生的但不直接作用于產品生產的費用。 e.g.機器設備的折舊費、車間管理技術人員的工資、車間管理耗用的材料、車間辦公水電費。 費用和成本的區別：費用和成本的區別： 費用是由一定期間來承擔，發生在非生產車間！費用是由一定期間來承擔，發生在非生產車間！ 成本是由一定產品來承擔，發生在生產車間！成本是由一定產品來承擔，發生在生產車間！483

42、.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算二、直接費用和間接費用的核算（一）生產成本的構成（四大成本項目）1.直接材料費直接材料費2.直接人工費直接人工費 3.其他直接費其他直接費4.制造費用：制造費用：生產車間為組織管理產品生產而發生的費用，即間接費用。（二）賬戶設置（見word文檔）1.“生產成本 ”2. “制造費用”493.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算（三）賬務處理1.材料費的核算： (1)直接直接用于產品生產的材料費計入“生產成本生產成本” (2)發生在車間的不直接不直接用于產品生產的材料費計入“制造費用制造費用” (3)廠部行政管理部門廠部行政管理部門耗用的材料費計入“管

43、理費用管理費用”503.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算例1企業生產A、B兩種產品，根據有關領料憑證匯總表，A、B產品分別領用甲材料40 000元和52 000元；車間管理領用甲材料1 600元，廠部行政管理領用甲材料2 000元。借：生產成本A產品直接材料 40 000 B產品直接材料 52 000 制造費用材料費 1 600 管理費用材料費 2 000 貸：原材料甲材料 95 600513.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算2.工資及福利費的核算：(1)生產工人生產工人的計入“生產成本生產成本”(2)車間管理技術人員車間管理技術人員的計入“制造費用制造費用”(3)廠部行政管理

44、部門廠部行政管理部門的計入“管理費用管理費用”例2根據工資費用計算表，生產工人工資如下：A產品生產工人工資20 000元；B產品生產工人工資30 000元；車間管理人員工資8 000元；廠部管理人員工資10 000元，上述工資尚未發放。借：生產成本A產品直接人工 20 000 B產品直接人工 30 000 制造費用工資費 8 000 管理費用工資費 10 000 貸：應付職工薪酬工資 68 000例3根據上例應付工資總額的14%計提應付福利費。借：生產成本A產品直接人工 2 800 B產品直接人工 4 200 制造費用福利費 1 120 管理費用工資費 1 400 貸：貸：應付職工薪酬福利費

45、9 520 523.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算3.其他費用的核算： 燃料動力費、水電費、固定資產折舊費、修理費等例4本月企業用電情況如下：生產A產品直接耗用電費1 500元；生產B產品直接耗用電費2 000元；車間辦公、照明用電500元；廠部辦公、照明用電800元，用銀行存款支付上述費用。借：生產成本A產品其他直接費用 1 500 B產品其他直接費用 2 000 制造費用水電費 500 管理費用水電費 800 貸：銀行存款 4 800 533.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算例5以銀行存款支付本月的車間固定資產大修理費1 200元。借：制造費用修理費 1 200 貸：銀行

46、存款 1 200例6季初，以銀行存款支付本季度車間租入固定資產租金 6 000元。借：預付賬款固定資產租金 2 000 貸：銀行存款 2 000例7分攤應由本月負擔的車間租入固定資產租金2 000元。借：制造費用租金 2 000 貸：預付賬款固定資產租金 2 000543.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算4.制造費用的分配結轉例8月末，將本節例題中本月發生的制造費用14 420元按A、B產品生產工人工資比例分配計入A、B產品的生產成本。制造費用分配率=14 420(20 000+30 000)=0.2884A產品應負擔的制造費用：20 0000.288 4=5 768（元）B產品應負擔

47、的制造費用：30 0000.288 4=8 652（元）借：生產成本A產品制造費用 5 768 B產品制造費用 8 652 貸：制造費用 14 420553.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算5.完工產品成本的計算和結轉假設前述A、B產品已全部加工完成，A產品完工數量為100件，B產品完工數量為120件。 如表word文檔所示。例9結轉上述完工A、B產品成本。根據表3-4“完工產品成本計算單”，A產品完工總成本為70 068元，B產品完工產品總成本為96 852元。借：庫存商品A產品 70 068 B產品 96 852 貸：生產成本A產品 70 068 B產品 96 852563.53.

48、5費用與成本的核算費用與成本的核算三、期間費用的核算（一）管理費用的核算（略）（二）財務費用的核算例10企業為籌集資金發行債券，用銀行存款支付債券印制工本費3 500元。借：財務費用債券印刷費 3 500 貸：銀行存款 3 500（三）銷售費用的核算例11本期應付專設銷售機構職工工資費5 600元。借：銷售費用工資費 5 600 貸：應付職工薪酬 5 600573.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算例12用銀行存款支付產品宣傳費12 000元。借：銷售費用廣告費 12 000 貸：銀行存款 12 000練習：補資習題四練習：補資習題四583.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算習題四

49、會計分錄如下：1. Dr.制造費用 500 Cr.庫存現金 5002. Dr.銷售費用 70 000 Cr.銀行存款 70 0003. Dr.生產成本A產品直接材料80 000 B產品直接材料99 000 制造費用材料費 900 管理費用材料費 800 Cr.原材料 180 700 593.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算4. Dr. 生產成本A產品直接人工50 000 B產品直接人工 70 000 制造費用工資費 20 000 管理費用工資費 40 000 Cr.應付職工薪酬 工資費 180 0005. Dr.生產成本A產品直接人工 7 000 B產品直接人工 9 800 制造費用福

50、利費 2 800 管理費用福利費 5 600 Cr.應付職工薪酬 福利費 25 200603.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算6. Dr.管理費用財產保險費 9 700 Cr.待攤費用財產保險費 9 7007. Dr.財務費用利息費用 10 000 Cr. 預提費用利息費用 10 0008. Dr.制造費用折舊費 3 000 管理費用折舊費 1 500 Cr. 累計折舊 4 500613.5費用與成本的核算9. Dr.管理費用無形資產攤銷 2 500 Cr. 累計攤銷 2 50010. Dr. 生產成本A產品其他直接費 5 000 B產品其他直接費 5 300 制造費用電費 2 540

51、 管理費用電費 3 100 Cr. 銀行存款 15 940623.53.5費用與成本的核算費用與成本的核算11.Dr.生產成本A產品制造費用 50000 x(29740/120000)=12 392 B產品制造費用 70000 x(29740/120000)=17 348 Cr. 制造費用 29 74012.Dr. 庫存商品A產品 B產品 Cr. .生產成本A產品 B產品633.63.6利潤的核算利潤的核算一、利潤的構成與計算一、利潤的構成與計算利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利潤包括收入減去費用后的

52、凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利得和損失等。 就其構成來看，既有通過生產經營活動而獲得的，也有通過投資活就其構成來看，既有通過生產經營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產經營活動無直接關系的事項所引起動而獲得的，還包括那些與生產經營活動無直接關系的事項所引起的盈虧。的盈虧。 （一）營業利潤（一）營業利潤 （二）利潤總額（二）利潤總額 （三）凈利潤（三）凈利潤643.63.6利潤的核算利潤的核算（一）營業利潤（一）營業利潤營業利潤營業利潤 = 營業收入營業收入營業成本營業成本營業稅金及附加營業稅金及附加營業費用營業費用管理費用管理費用財務費用財務費用資產減值損失資產減

53、值損失+公允價值變公允價值變動收益動收益+投資收益投資收益 其中：營業收入其中：營業收入=主營業務收入主營業務收入+其他業務收入其他業務收入 營業成本營業成本=主營業務成本主營業務成本+其他業務成本其他業務成本（二）利潤總額（二）利潤總額利潤總額利潤總額 = 營業利潤營業利潤+營業外收入營業外收入-營業外支出營業外支出（三）凈利潤（三）凈利潤凈利潤凈利潤 = 利潤總額利潤總額 所得稅費用所得稅費用 所得稅所得稅= 利潤總額利潤總額x所得稅率所得稅率65 企業實現的利潤是由一系列的利潤指標構企業實現的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下：成的，其內容及計算方法見下：（一）營業利潤

54、（簡化（一）營業利潤（簡化略去略去“資產減值損失和資產減值損失和”公允價值變動損公允價值變動損益益”）營業營業利潤利潤營營業業收收入入營業營業成本成本營業稅營業稅金及附金及附加加銷售銷售費用費用管管理理費費用用財務財務費用費用投投資資收收益益主營業務收主營業務收入與其他業入與其他業務收入之和務收入之和主營業務成主營業務成本與其他業本與其他業務成本之和務成本之和即即“期間費用期間費用”凈收益時加；凈損失時減凈收益時加；凈損失時減66（二）利潤（或虧損）總額（二）利潤（或虧損）總額即即“利得利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業營業利潤利潤營業外營業外收收 入入營業外營業外支支 出出即

55、即“損失損失”（三）凈利潤（三）凈利潤根據企業的納稅所得額計算出根據企業的納稅所得額計算出來的應上交稅金來的應上交稅金利潤利潤總額總額所得稅所得稅費費 用用凈利潤凈利潤所得稅費用所得稅費用= 利潤總額利潤總額x所得稅率所得稅率67項項 目目本月金額本月金額本年累計金額本年累計金額一、營業收入一、營業收入 減：營業成本減：營業成本 營業稅金及附加營業稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益 投資收益投資收益二、營業利潤二、營業利潤 加：營業外收入加：營業外收入 減：營業外支出減：營業外支出三、利潤總額三、

56、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤 利利 潤潤 表表 會企會企02表表 編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元表首表首正表正表格式格式2多多步式步式 根據根據收入與費收入與費用之間的用之間的配比關系，配比關系，經過多個經過多個步驟方可步驟方可計算出凈計算出凈利潤利潤比較利潤表比較利潤表收入收入收入收入收入收入費用費用費用費用費用費用凈利潤凈利潤683.63.6利潤的核算利潤的核算二、利潤的分配二、利潤的分配順序如下： 1、彌補以前年度虧損、彌補以前年度虧損 企業當期實現的凈利潤首先應按照規定彌補以前年度虧損。 2、可供分配的利潤及其分配、可供分配的利潤及其分

57、配可供分配的利潤 = 凈利潤 + 年初未分配利潤( 年初未彌補虧損)+其他轉入 分配順序： （1）提取法定盈余公積金）提取法定盈余公積金 法定盈余公積的提取比例，一般為當年實現凈利潤的10%，但以前年度累積的法定盈余公積達到注冊資本的50%時，可以不再提取。 693.63.6利潤的核算利潤的核算（2）向投資者分配利潤或股利）向投資者分配利潤或股利 可供分配的利潤減應提取的法定盈余公積后，即為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按照下列順序進行分配：分配優先股股利分配優先股股利 是指企業按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利。提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 是指企業按規定提取的

58、任意盈余公積。分配普通股股利分配普通股股利 是指企業按照利潤分配方案分配給普通股股東的現金股利。 將普通股股利轉作資本將普通股股利轉作資本(或股本或股本)是指企業按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本(或股本)。3、未分配利潤、未分配利潤 經上述分配后，其余額為未分配利潤（或為彌補虧損），經上述分配后，其余額為未分配利潤（或為彌補虧損）， 留待以后年度分配或彌補。留待以后年度分配或彌補。703.63.6利潤的核算利潤的核算三、賬戶設置三、賬戶設置1. “主營業務收入” 賬戶 2. “其他業務收入 ”賬戶3. “主營業務成本” 賬戶 4. “營業稅金及附加” 賬戶5. “其他業務成本”

59、賬戶 6.”營業外收入”賬戶7.”投資收益“賬戶 8.”營業外支出“ 賬戶 9.”所得稅費用“賬戶 等 損益類帳戶 10.”本年利潤本年利潤“賬戶賬戶 11.”利潤分配利潤分配“賬戶賬戶 713.63.6利潤的核算利潤的核算10.“本年利潤”賬戶 該賬戶核算企業年度內實現的凈利潤（或虧損）。該賬戶核算企業年度內實現的凈利潤（或虧損）。 貸方記錄期末自有關收入賬戶轉入的收入數； 借方記錄期末自有關費用支出賬戶轉入的費用支出數。 期末該賬戶若為貸方余額，反映自年初至本期累計實現期末該賬戶若為貸方余額，反映自年初至本期累計實現的利潤凈額，若為借方余額，則表示累計虧損額。的利潤凈額，若為借方余額，則表

60、示累計虧損額。 年終將余額結轉“利潤分配”賬戶后，本賬戶應無余額。723.63.6利潤的核算利潤的核算11.“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶該賬戶核算企業利潤凈額的分配情況。該賬戶核算企業利潤凈額的分配情況。 借方記錄利潤分配數；貸方記錄年末轉入的本年實現的利潤凈額；借方記錄利潤分配數；貸方記錄年末轉入的本年實現的利潤凈額；平時借方余額反映自年初至本期累計利潤分配數，年終余額一般在貸平時借方余額反映自年初至本期累計利潤分配數，年終余額一般在貸方，表示年末未分配利潤。方，表示年末未分配利潤。 該賬戶下設有多個明細科目，其中常用的有：該賬戶下設有多個明細科目，其中常用的有：提取法定盈余公積、提取法定盈