1、第十章成本的核算會計學教程 第十一章 成本核算本章主要內容產品成本核算的一般程序產品成本核算的一般程序1成本費用的歸集與分配成本費用的歸集與分配2產品成本核算的基本方法產品成本核算的基本方法3會計學教程 第十一章 成本核算第一 節 產品成本核算的一般程序v一、產品成本核算程序一、產品成本核算程序 v1對所發生的費用進行審核和控制，確定這些費對所發生的費用進行審核和控制，確定這些費 用是否符合規用是否符合規定的成本開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本和不應計定的成本開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本和不應計入產品成本的費用入產品成本的費用v2貫徹權責發生制原則，正確處理跨期攤提的費用，

2、確認貫徹權責發生制原則，正確處理跨期攤提的費用，確認應由本期產品成本負擔的費用。應由本期產品成本負擔的費用。v3將應由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按照成本項將應由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集。目進行分配和歸集。v4有輔助生產車間的企業，將歸集的輔助生產費有輔助生產車間的企業，將歸集的輔助生產費 用按受益用按受益對象進行分配。對象進行分配。v5結轉分配基本車間制造費用。結轉分配基本車間制造費用。v6對于既有完工產品又有在產品的產品，將其成本費用在完工產品對于既有完工產品又有在產品的產品，將其成本費用在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工

3、產品的總成本和單和期末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工產品的總成本和單位成本。位成本。 7結轉期間費用。結轉期間費用。會計學教程 第十一章 成本核算v 二、產品成本核算賬戶的設置二、產品成本核算賬戶的設置 1“生產成本生產成本”賬戶。賬戶。v 2“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。v 3“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶。賬戶。會計學教程 第十一章 成本核算第二節第二節 成本費用的歸集與分配成本費用的歸集與分配v一、生產費用在各種產品之間的歸集和分配一、生產費用在各種產品之間的歸集和分配v (一一)各項要素費用的分配各項要素費用的分配v1外購材料和燃料費用的分配。外購材料和燃料費用的分配。v 2

4、外購動力費用的分配。外購動力費用的分配。 v 3職工薪酬的分配。職工薪酬的分配。 v4其他各項生產費用的分配。其他各項生產費用的分配。 會計學教程 第十一章 成本核算v(二二)輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配v輔助生產費用的歸集是通過輔助生產費用的歸集是通過“生產成本生產成本輔助生產成輔助生產成本本”賬戶進行的。輔助生產車間發生的各項費用，根據材賬戶進行的。輔助生產車間發生的各項費用，根據材料、工資等費用分配表和有關的憑證，記入料、工資等費用分配表和有關的憑證，記入“生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本”賬戶的借方，結轉完工產品成本和分賬戶的借方，結轉完工產品成本和分配轉出

5、勞務費用時記入該賬戶的貸方；借方余額表示輔配轉出勞務費用時記入該賬戶的貸方；借方余額表示輔助生產車間在產品成本助生產車間在產品成本 會計學教程 第十一章 成本核算v輔助生產費用的分配方法輔助生產費用的分配方法v1直接分配法。直接分配法。 v2.一次交互分配法。一次交互分配法。 v3計劃成本分配法。計劃成本分配法。 會計學教程 第十一章 成本核算例例11111 1某企業有供電、修理兩個輔助生產車間，本月某企業有供電、修理兩個輔助生產車間，本月各車間直接發生的費用是：供電車間各車間直接發生的費用是：供電車間8 00O元，元，修理車間修理車間5 200元。根據有關原始記錄整理，元。根據有關原始記錄整

6、理，本月各車間和行政管理部門耗用的勞務數量本月各車間和行政管理部門耗用的勞務數量見表見表111。會計學教程會計學教程 第十一章第十一章 成本核算成本核算會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算v根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：v交互分配時：交互分配時：v借：生產成本借：生產成本輔助生產成本輔助生產成本供電供電 472v 修理修理 195v 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本輔助生產成本供電供電 472v 修理修理 195v對外分配時：對外分配時：v 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 6 62080v 制造

7、費用制造費用 4 80525v 管理費用管理費用 1 77395v 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本輔助生產成本供電供電 8 277v 修理修理 4 923v 會計學教程 第十一章 成本核算v(三三)制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 v制造費用的核算，是通過設置制造費用的核算，是通過設置“制造費用制造費用”總賬進行歸總賬進行歸集和分配的。制造費用發生時，根據有關的付款憑證、集和分配的。制造費用發生時，根據有關的付款憑證、轉賬憑證及各種費用分配表，將各項費用記入有關制造轉賬憑證及各種費用分配表，將各項費用記入有關制造費用賬戶借方及專設的費用項目欄內。月末，將歸集的費用賬戶借方及專設的

8、費用項目欄內。月末，將歸集的制造費用按照一定的分配標準分配給本車間的有關產品制造費用按照一定的分配標準分配給本車間的有關產品或勞務的成本中，根據或勞務的成本中，根據“制造費用制造費用”分配表的分配結果，分配表的分配結果，借記有關賬戶，貸記借記有關賬戶，貸記“制造費用制造費用”賬戶。除季節性生產賬戶。除季節性生產的企業外，的企業外，“制造費用制造費用”賬戶月末余額賬戶月末余額(即當月發生的費即當月發生的費用用)，月末全部分配轉出。，月末全部分配轉出。 會計學教程 第十一章 成本核算v制造費用的分配方法：制造費用的分配方法：v1.生產工時比例法。生產工時比例法。 v2生產工人薪酬比例法。生產工人薪

9、酬比例法。 v3機器工時比例法。機器工時比例法。 v4按年度計劃分配率分配法。按年度計劃分配率分配法。 會計學教程 第十一章 成本核算v 二、生產費用在完工產品與在產品之間的二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配與歸集分配與歸集 v常用的分配方法有以下幾種：常用的分配方法有以下幾種： v1、不計算在產品成本、不計算在產品成本 v2、在產品成本按年初數固定計算、在產品成本按年初數固定計算 v3、在產品成本按所耗原材料費用計算、在產品成本按所耗原材料費用計算 v4、約當產量比例法、約當產量比例法 v5、在產品成本按定額成本計算、在產品成本按定額成本計算 v6、定額比例法、定額比例法 會計學教程

10、第十一章 成本核算例例1111某企業甲產品分兩道工序加工，工時定額為某企業甲產品分兩道工序加工，工時定額為10小時，第一道小時，第一道工序工時定額為工序工時定額為6小時，第二道工序工時定額為小時，第二道工序工時定額為4小時，小時，月末第一道工序內在產品盤存量為月末第一道工序內在產品盤存量為60件，第二道工序件，第二道工序內在產品盤存量為內在產品盤存量為20件，各道工序內在產品加工程度件，各道工序內在產品加工程度均按均按50計算，求在產品約當產量。計算，求在產品約當產量。v第一道工序在產品完工率第一道工序在產品完工率/v v第二道工序在產品完工率第二道工序在產品完工率v（）/ 在產品約當產量在產

11、品約當產量=60302080=34（件）（件）會計學教程 第十一章 成本核算v 三、完工產品成本的結轉三、完工產品成本的結轉v為了正確組織產成品收發的核算，企業應為了正確組織產成品收發的核算，企業應設置設置“庫存商品庫存商品”賬戶。該賬戶借方登記賬戶。該賬戶借方登記驗收入庫的產成品的實際成本或計劃成本，驗收入庫的產成品的實際成本或計劃成本，貸方登記發出產成品的實際成本或計劃成貸方登記發出產成品的實際成本或計劃成本，借方余額反映庫存產成品的實際成本本，借方余額反映庫存產成品的實際成本或計劃成本。該賬戶按產成品的種類、品或計劃成本。該賬戶按產成品的種類、品種和規格設置明細賬。種和規格設置明細賬。

12、會計學教程 第十一章 成本核算例例11113 3某企業月末根據本月產成品入庫單及產品成本某企業月末根據本月產成品入庫單及產品成本計算單編制產成品成本匯總表見表計算單編制產成品成本匯總表見表11。會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算v根據表根據表113，編制會計分錄如下：，編制會計分錄如下：v借：庫存商品借：庫存商品甲甲 37 500v 乙乙 64 800v 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本 102 300會計學教程 第十一章 成本核算 第三節第三節 產品成本核算的基本方法產品成本核算的基本方法 v 一、工業企業的生產類型和管理要求一、工業企業的生產類型和

13、管理要求v(一一)工業企業的生產類型工業企業的生產類型 v1、工業企業的生產按照生產過程的工藝特點分類，可以、工業企業的生產按照生產過程的工藝特點分類，可以分為單步驟生產和多步驟生產兩類。分為單步驟生產和多步驟生產兩類。 2、工業企業的生產按照生產組織特點分類，可以分為、工業企業的生產按照生產組織特點分類，可以分為大量生產、成批生產和單件生產三類。大量生產、成批生產和單件生產三類。 會計學教程 第十一章 成本核算v v(二二)不同生產類型和管理要求對成本計算方法的不同生產類型和管理要求對成本計算方法的影響影響v見下表見下表會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算v 二、產品

14、成本計算的品種法二、產品成本計算的品種法 v 品種法是以產品的品種為成本計算對象，歸集品種法是以產品的品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。生產費用，計算產品成本的一種方法。v按照產品品種計算成本是成本計算的最基本的按照產品品種計算成本是成本計算的最基本的要求，因此品種法也可以看成是成本計算的最要求，因此品種法也可以看成是成本計算的最基本的方法。前面介紹的產品成本核算的一般基本的方法。前面介紹的產品成本核算的一般程序，即為品種法的核算程序。程序，即為品種法的核算程序。 會計學教程 第十一章 成本核算v三、產品成本計算的分批法三、產品成本計算的分批法v產品成本計算的分批法是以

15、產品批別為成本計產品成本計算的分批法是以產品批別為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于小批、單件生產，如專方法。這種方法適用于小批、單件生產，如專用設備、重型機械和船舶等生產。用設備、重型機械和船舶等生產。 會計學教程 第十一章 成本核算例例11114 4某廠根據訂貨單位的訂單組織批量生產，采用某廠根據訂貨單位的訂單組織批量生產，采用分批法計算產品成本。分批法計算產品成本。6月份各批產品生產統月份各批產品生產統計情況見表計情況見表115。其中，批號為。其中，批號為603的的D產產品本月提前完工品本月提前完工2臺并已交貨，按定

16、額成本結臺并已交貨，按定額成本結轉完工產品成本。有關定額成本資料見表轉完工產品成本。有關定額成本資料見表116。 會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算v本月發生的生產費用，根據各種費用的原始憑本月發生的生產費用，根據各種費用的原始憑證按其用途歸類整理，編制各種費用分配表證按其用途歸類整理，編制各種費用分配表（略），并據以登記（略），并據以登記“基本生產成本基本生產成本”明細賬明細賬和產品成本計算單，見表和產品成本計算單，見表117至表至表1110。 會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算v

17、根據完工產品成本計算單，編制會計分錄根據完工產品成本計算單，編制會計分錄如下：如下： 借：庫存商品借：庫存商品A 48 520 v B 26 096v D 8 400v 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本 83 016會計學教程 第十一章 成本核算v 四、產品成本計算的分步法四、產品成本計算的分步法 v產品成本計算的分步法是按照產品的生產步驟產品成本計算的分步法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它適用于大量、大批、多步驟生產，如紡織、冶適用于大量、大批、多步驟生產，如紡織、冶金、造紙及大量、大批生產的機械制造等企業。

18、金、造紙及大量、大批生產的機械制造等企業。 v根據成本管理的要求不同，各步驟成本計算和根據成本管理的要求不同，各步驟成本計算和結轉可以采用逐步結轉和平行結轉兩種方法。結轉可以采用逐步結轉和平行結轉兩種方法。 會計學教程 第十一章 成本核算v（二）逐步結轉分步法（二）逐步結轉分步法v 逐步結轉分步法是按產品的加工順序，計算并逐步結轉分步法是按產品的加工順序，計算并結轉各步驟半成品成本，直至最后計算出產品成結轉各步驟半成品成本，直至最后計算出產品成本的一種方法。本的一種方法。v其成本計算程序如圖其成本計算程序如圖11所示所示 會計學教程 第十一章 成本核算會計學教程 第十一章 成本核算v逐步結轉分

19、步法按照半成品成本在下步驟成本計算單中逐步結轉分步法按照半成品成本在下步驟成本計算單中反映方法不同，又分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。反映方法不同，又分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。v 1綜合結轉法。此法是將各步驟半成品成本不分成本項目，綜合結轉法。此法是將各步驟半成品成本不分成本項目，綜合記入下一步驟成本計算單中綜合記入下一步驟成本計算單中“原材料原材料”，或，或“自制半成品自制半成品”成本項目。半成品成本可以按實際成本結轉，也可以按計劃成成本項目。半成品成本可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。本結轉。v 2分項結轉法。此法是將各步驟所耗半成品成本分別分項結轉法。此法是將各步驟所耗半成

20、品成本分別成本項目轉入下步驟成本計算單中，如果半成品通過半成成本項目轉入下步驟成本計算單中，如果半成品通過半成品庫收發，自制半成品明細賬也應分別成本項目登記。品庫收發，自制半成品明細賬也應分別成本項目登記。會計學教程 第十一章 成本核算v (三三)平行結轉分步法平行結轉分步法v平行結轉分步法是指不計算各步驟生產半成平行結轉分步法是指不計算各步驟生產半成品成本和所耗上一步驟半成品成本，而只計品成本和所耗上一步驟半成品成本，而只計算本步驟發生的費用中應由產成品成本負擔算本步驟發生的費用中應由產成品成本負擔的份額，將各步驟成本計算單中產成品應負的份額，將各步驟成本計算單中產成品應負擔的費用份額轉出，

21、平行匯總形成產成品成擔的費用份額轉出，平行匯總形成產成品成本的一種方法。其成本計算程序見圖本的一種方法。其成本計算程序見圖11。會計學教程 第十一章 成本核算本章個案分析參考答案v根據化學工業的生產特點，化工廠一般以各生產階段上的半成品（或產成品）為成本計算對象設置成本計算單，采用分步法，按月計算產品成本。由于化學反應裝置具有一定的容量，月末在產品數量保持相對穩定，因而便于采用定額成本計算月末在產品成本，或者在各月成本水平變動不大情況下，不計月末在產品成本。會計學教程 第十一章 成本核算本章練習題參考答案v1、甲產品定額消耗量比例、甲產品定額消耗量比例v =（10006）（）（10006200

22、05）v =37.5%v乙產品定額消耗量比例乙產品定額消耗量比例v =（20005）（）（1000620005）v=62.5%v甲產品應負擔的原材料費用甲產品應負擔的原材料費用v =100001237.5%=45000會計學教程 第十一章 成本核算v2、基本生產車間生產工人工資分配率、基本生產車間生產工人工資分配率=86000/（12060+25040）=5v甲產品生產工人工資甲產品生產工人工資=120605=36000v乙產品生產工人工資乙產品生產工人工資=250405=50000借：基本生產成本借：基本生產成本甲甲 36000v 乙乙 50000v 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間

23、 5200v 機修車間機修車間 2500v 供電車間供電車間 1200v 輔助生產成本輔助生產成本機修車間機修車間 10000v 供電車間供電車間 4400v 管理費用管理費用4000v貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工工資職工工資 113300 會計學教程 第十一章 成本核算借：基本生產成本借：基本生產成本甲甲 5040v 乙乙 7000v 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 728v 機修車間機修車間 350v 供電車間供電車間 168v 輔助生產成本輔助生產成本機修車間機修車間 1400v 供電車間供電車間 616v 管理費用管理費用 560v貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工工資職工工資 15862會計學教程 第十一章 成本核算v3、（、（1）直接分配法：）直接分配法：供電分配率供電分配率=29120/（880008000）=0.364v借：基本生產成本借：基本生產成本 2