1、第二篇第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì) 第一章第一章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、事業(yè)單位的概念一、事業(yè)單位的概念 事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科關(guān)或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。 2004 2004年年6 6月月2727日國(guó)務(wù)院關(guān)于修改日國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 的決定的決定 所謂事業(yè)單位，是指受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不具有社所謂事業(yè)單位，是指受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建會(huì)生產(chǎn)職能

2、和國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建筑、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。筑、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。 事業(yè)單位根據(jù)產(chǎn)業(yè)的分工和所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)事業(yè)單位根據(jù)產(chǎn)業(yè)的分工和所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容及性質(zhì)來(lái)分類(lèi)，大體上可分為：容及性質(zhì)來(lái)分類(lèi)，大體上可分為： 1 1農(nóng)林水利氣象等部門(mén)的事業(yè)單位；農(nóng)林水利氣象等部門(mén)的事業(yè)單位； 2 2工業(yè)交通部門(mén)的事業(yè)單位；工業(yè)交通部門(mén)的事業(yè)單位； 3 3商業(yè)部門(mén)的事業(yè)單位；商業(yè)部門(mén)的事業(yè)單位； 4 4文化出版文物教育等部門(mén)的事業(yè)單位；文化出版文物教育等部門(mén)的事業(yè)單位； 5 5社會(huì)保障衛(wèi)生等部門(mén)的事業(yè)單位；社會(huì)保障衛(wèi)生等部門(mén)的事業(yè)單位； 6 6科學(xué)研究事業(yè)單位；科學(xué)研究事業(yè)單位

3、； 7 7其他事業(yè)單位。其他事業(yè)單位。 二、事業(yè)單位的特點(diǎn)二、事業(yè)單位的特點(diǎn) 企業(yè)企業(yè)行政單位行政單位事業(yè)單位事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)性質(zhì)不斷追求資本增值，為不斷追求資本增值，為社會(huì)創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富。社會(huì)創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富。執(zhí)行社會(huì)管理職能，執(zhí)行社會(huì)管理職能，維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。常運(yùn)轉(zhuǎn)。發(fā)展社會(huì)事業(yè)計(jì)劃，為社發(fā)展社會(huì)事業(yè)計(jì)劃，為社會(huì)提供公益服務(wù)、勞務(wù)或會(huì)提供公益服務(wù)、勞務(wù)或產(chǎn)品。產(chǎn)品。資金供應(yīng)資金供應(yīng)渠道渠道多渠道，主要來(lái)源于投多渠道，主要來(lái)源于投資者和債權(quán)人，還有自資者和債權(quán)人，還有自己的收入己的收入單一，基本上全部單一，基本上全部來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款。款。多渠道

4、，既有國(guó)家財(cái)政撥多渠道，既有國(guó)家財(cái)政撥款，又有自己創(chuàng)造的收入。款，又有自己創(chuàng)造的收入。資金補(bǔ)償資金補(bǔ)償程度程度全部補(bǔ)償全部補(bǔ)償不進(jìn)行任何補(bǔ)償不進(jìn)行任何補(bǔ)償部分補(bǔ)償部分補(bǔ)償 三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)事業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。在我單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。在我國(guó)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)，非國(guó)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)，非國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)稱為民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)稱為民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。 事業(yè)單

5、位會(huì)計(jì)的共同特征：事業(yè)單位會(huì)計(jì)的共同特征： 1 1、收入來(lái)源多渠道。、收入來(lái)源多渠道。 2 2、支出使用多用途。、支出使用多用途。 3 3、一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采、一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 4 4、事業(yè)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)別核算。、事業(yè)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)區(qū)別核算。 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算內(nèi)容內(nèi)容只核算預(yù)算資只核算預(yù)算資金的籌集、分金的籌集、分配及其結(jié)果配及其結(jié)果只核算預(yù)算資只核算預(yù)算資金的領(lǐng)取、使金的領(lǐng)取、使用及其結(jié)果用及其結(jié)果核算經(jīng)營(yíng)資核算經(jīng)

6、營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果程及其結(jié)果既核算預(yù)算資金的取得、既核算預(yù)算資金的取得、使用及其結(jié)果，又核算使用及其結(jié)果，又核算經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程及經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果其結(jié)果成本成本核算核算要求要求不需要進(jìn)行成不需要進(jìn)行成本核算本核算不需要進(jìn)行成不需要進(jìn)行成本核算本核算進(jìn)行嚴(yán)格的進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算成本核算有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以進(jìn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以進(jìn)行成本核算行成本核算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算基礎(chǔ)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制為主，經(jīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制l 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2012年年12月月6日發(fā)布

7、，自日發(fā)布，自2013年年1月月1日起實(shí)施。日起實(shí)施。l 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要求，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的概念基礎(chǔ)和框架，也是制定事業(yè)單位行求，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的概念基礎(chǔ)和框架，也是制定事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)與基礎(chǔ)。業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)與基礎(chǔ)。l 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共分總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共分總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等九章，并分資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等九章，并分49項(xiàng)條項(xiàng)條款對(duì)有關(guān)問(wèn)

8、題進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則適用于我國(guó)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。款對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則適用于我國(guó)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 l 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，發(fā)布于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，發(fā)布于1997年，自年，自1998年年1月月1日起實(shí)施。日起實(shí)施。2012年財(cái)政部對(duì)該制度進(jìn)行了修訂，自年財(cái)政部對(duì)該制度進(jìn)行了修訂，自2013年年1月月1日起施行。日起施行。l 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度共分為總說(shuō)明、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度共分為總說(shuō)明、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)表格式、財(cái)務(wù)報(bào)表的編

9、制說(shuō)明等等。使用說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)表格式、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制說(shuō)明等等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一般來(lái)說(shuō)，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一的事業(yè)單位行業(yè)會(huì)一般來(lái)說(shuō)，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一的事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度；沒(méi)有國(guó)家計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度；沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用事業(yè)單統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。位會(huì)計(jì)制度。 四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表類(lèi)別類(lèi)別編號(hào)編號(hào)科目名稱科目名稱類(lèi)別類(lèi)別編號(hào)編號(hào)科目名稱科目名稱一、一、資資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)

10、類(lèi)1001 1001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金資資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)類(lèi)16011601無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)10021002銀行存款銀行存款16021602累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)10111011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度17011701待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢11011101短期投資短期投資二、二、負(fù)負(fù)債債類(lèi)類(lèi)20012001短期借款短期借款12011201財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度21012101應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)12111211應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)21022102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款12121212應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款21032103應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款12131213預(yù)付賬款預(yù)付賬款22012201應(yīng)付職

11、工薪酬應(yīng)付職工薪酬12151215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款23012301應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)13011301存貨存貨23022302應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款14011401長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資23032303預(yù)收賬款預(yù)收賬款15011501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)23052305其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款15021502累計(jì)折舊累計(jì)折舊24012401長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款15111511在建工程在建工程24022402長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）類(lèi)別類(lèi)別編號(hào)編號(hào)科目名稱科目名稱類(lèi)別類(lèi)別編號(hào)編號(hào)科目名稱科目名稱五、五、支支出出類(lèi)類(lèi)5001 5001 事業(yè)支出事業(yè)支出四、四、收收入入類(lèi)類(lèi)40

12、014001財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入51015101上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出41014101事業(yè)收入事業(yè)收入52015201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出42014201上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入53015301經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出43014301附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入54015401其他支出其他支出44014401經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入45014501其他收入其他收入三、三、凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)類(lèi)3001 3001 事業(yè)基金事業(yè)基金31013101非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金32013201專用基金專用基金33013301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)33023302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3401

13、3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)34023402事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余34033403經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余34043404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度等。度等。第二章第二章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算 （一）庫(kù)存現(xiàn)金核算使用的主要賬戶（一）庫(kù)存現(xiàn)金核算使

14、用的主要賬戶 為了總括反映事業(yè)單位現(xiàn)金的收支為了總括反映事業(yè)單位現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，其借方反映單該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，其借方反映單位庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金位庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少，月末借方余額，反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少，月末借方余額，反映庫(kù)存現(xiàn)金余額。余額。 現(xiàn)金收支的明細(xì)分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)現(xiàn)金收支的明細(xì)分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行的。現(xiàn)金日記賬進(jìn)行的。現(xiàn)金日記賬是按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的是按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后，逐日順序連續(xù)登記，用來(lái)記錄現(xiàn)先后，逐日順序

15、連續(xù)登記，用來(lái)記錄現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況的序時(shí)賬簿。月末終金的增減變動(dòng)情況的序時(shí)賬簿。月末終了，了，“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與的余額應(yīng)與“現(xiàn)金現(xiàn)金總賬總賬”的余額相符。的余額相符。 有外幣現(xiàn)金的單位，應(yīng)分別按人民有外幣現(xiàn)金的單位，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金設(shè)置幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 一、庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金 v（二）庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理（二）庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理v 收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金v 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 v 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 / 銀行存款銀行存款 / 事業(yè)收入事業(yè)收入 / 經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入 / 其他其

16、他收入收入 v支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金v 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 / 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 v 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3. 現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查4. 包括出納人員每日的清查核對(duì)和清查小包括出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期或不定期的清查。現(xiàn)金清查的主要組定期或不定期的清查。現(xiàn)金清查的主要手段是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。手段是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。 5. （1）現(xiàn)金短缺時(shí)，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠）現(xiàn)金短缺時(shí)，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償部分償部分6. 借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺7. 貸貸:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金8. 現(xiàn)金短缺時(shí)，屬于無(wú)法查明原因部分，現(xiàn)金短缺時(shí)，屬于無(wú)法查明原因部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后9. 借借:其他支出其他支出10.

17、 貸貸:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金11. （2）現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人）現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分員或單位的部分12. 借借:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金13. 貸貸:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款現(xiàn)金長(zhǎng)余現(xiàn)金長(zhǎng)余14. 現(xiàn)金溢余，屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，屬于無(wú)法查明原因的部分部分15. 借借:庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金16. 貸貸:其他收入其他收入 例例 題題v2 2、林青出差歸來(lái)報(bào)帳、林青出差歸來(lái)報(bào)帳28002800元，原借款元，原借款30003000元，元，退回財(cái)務(wù)現(xiàn)金退回財(cái)務(wù)現(xiàn)金200200元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出公務(wù)費(fèi)公務(wù)費(fèi) 2800 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款林

18、青林青 3000 1、事業(yè)單位的林青，出差借現(xiàn)金、事業(yè)單位的林青，出差借現(xiàn)金3000元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款林青林青 3000 3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 3000 3 3、預(yù)付所屬報(bào)帳單位備用現(xiàn)金、預(yù)付所屬報(bào)帳單位備用現(xiàn)金20002000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 2000 2000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 2000v4 4、購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批，支付現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)辦公用品一批，支付現(xiàn)金130130元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出公務(wù)費(fèi)公務(wù)費(fèi) 130元元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 130 5 5、某日業(yè)務(wù)終了，會(huì)計(jì)與出納對(duì)帳，發(fā)現(xiàn)短款

19、、某日業(yè)務(wù)終了，會(huì)計(jì)與出納對(duì)帳，發(fā)現(xiàn)短款現(xiàn)金現(xiàn)金500500元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5006 6、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，短款現(xiàn)金、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，短款現(xiàn)金500500元責(zé)任人賠款現(xiàn)金元責(zé)任人賠款現(xiàn)金200200元元( (已繳來(lái)已繳來(lái)) )，列單位支出，列單位支出300300元。元。借：其他支出借：其他支出 300 300 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 200 200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 500 500 （一）銀行存款核算的內(nèi)容（一）銀行存款核算的內(nèi)容1、銀行存款戶的開(kāi)立、銀行存款戶的開(kāi)立 按照支付結(jié)算辦法規(guī)定，事業(yè)單位按照支付結(jié)

20、算辦法規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)在銀行開(kāi)立賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬應(yīng)在銀行開(kāi)立賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。各單位在辦理銀行存款開(kāi)戶時(shí)，應(yīng)按等結(jié)算。各單位在辦理銀行存款開(kāi)戶時(shí)，應(yīng)按銀行規(guī)定填寫(xiě)銀行規(guī)定填寫(xiě)“開(kāi)戶申請(qǐng)表開(kāi)戶申請(qǐng)表”，經(jīng)上級(jí)主管部，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)或同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連同蓋有單位門(mén)或同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連同蓋有單位公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個(gè)人名章的印鑒卡片一公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個(gè)人名章的印鑒卡片一并送開(kāi)戶銀行，再經(jīng)銀行審查同意后方可開(kāi)戶。并送開(kāi)戶銀行，再經(jīng)銀行審查同意后方可開(kāi)戶。 2、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 中國(guó)人民銀行總行發(fā)布的支付結(jié)算辦法中國(guó)人民銀行總行發(fā)布的支

21、付結(jié)算辦法規(guī)定，現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀規(guī)定，現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。付七種結(jié)算方式。3、結(jié)算紀(jì)律、結(jié)算紀(jì)律 事業(yè)單位必須遵守國(guó)家的法律、法規(guī)事業(yè)單位必須遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和支付結(jié)算辦法的各項(xiàng)規(guī)定，遵守結(jié)算紀(jì)和支付結(jié)算辦法的各項(xiàng)規(guī)定，遵守結(jié)算紀(jì)律。不準(zhǔn)出租、出借賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票律。不準(zhǔn)出租、出借賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。 二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算 v1、支票（、支票（Cheque，Check）是出票人簽）

22、是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。收款人或持票人的票據(jù)。v2、銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎薄y行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)。 v3、銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由、銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確銀行簽發(fā)的承諾自己在見(jiàn)票時(shí)

23、無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 v 4、商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請(qǐng)人）、商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。v 5、匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的、匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌又稱匯兌結(jié)算方式。匯兌又稱“匯兌結(jié)算匯兌結(jié)算”，是指企業(yè)（匯，是指企業(yè)（匯款人）

24、委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款入的結(jié)算方式。款人）委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款入的結(jié)算方式。這種方式便于匯款人向異地的收款人主動(dòng)付款，適用這種方式便于匯款人向異地的收款人主動(dòng)付款，適用范圍十分廣泛。范圍十分廣泛。v 6、委托收款，是指收款人委托銀行向付款人收取款、委托收款，是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。項(xiàng)的結(jié)算方式。 v 7、托收承付結(jié)算，是指根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨、托收承付結(jié)算，是指根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購(gòu)貨單位收取貨款，購(gòu)貨單位根據(jù)后委托銀行向異地購(gòu)貨單位收取貨款，購(gòu)貨單位根據(jù)合同對(duì)單或?qū)ψC驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算合同對(duì)單或?qū)ψC驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的

25、一種結(jié)算方式。方式。 v （二）銀行存款核算使用的會(huì)計(jì)賬戶（二）銀行存款核算使用的會(huì)計(jì)賬戶v 為了總括反映事業(yè)單位銀行存款的收支和結(jié)存為了總括反映事業(yè)單位銀行存款的收支和結(jié)存情況，情況， 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 該賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶， 借方登記存款的增加數(shù)額，借方登記存款的增加數(shù)額， 貸方貸方登記存款的減少數(shù)額，登記存款的減少數(shù)額， 期末余額在借方，期末余額在借方， 表示表示“銀銀行存款行存款”的實(shí)有數(shù)額。的實(shí)有數(shù)額。 v （三）銀行存款核算的賬務(wù)處理（三）銀行存款核算的賬務(wù)處理v 銀行存款收入銀行存款收入v 例借：銀行存款例借：銀行

26、存款 XXv 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 XXv 銀行存款支出銀行存款支出v 例借：應(yīng)付賬款例借：應(yīng)付賬款/事業(yè)支出事業(yè)支出 XXv 貸：銀行存款貸：銀行存款 XX v1 1、采購(gòu)存貨一批，支付購(gòu)價(jià)、采購(gòu)存貨一批，支付購(gòu)價(jià)30003000元，存貨元，存貨已入庫(kù)。已入庫(kù)。借；存貨借；存貨 3000 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 3000v2 2、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，預(yù)付款、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，預(yù)付款20002000元。元。借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 2000二二.銀行存款銀行存款 v3、購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)一

27、批，計(jì)價(jià)為、購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)一批，計(jì)價(jià)為6000元，除了元，除了抵沖原預(yù)付款抵沖原預(yù)付款2000元外，另以銀行存款支元外，另以銀行存款支付付4000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 6000 貸：預(yù)付帳款貸：預(yù)付帳款 2000 銀行存款銀行存款 4000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 （四）銀行存款日記賬的核對(duì)（四）銀行存款日記賬的核對(duì) 企業(yè)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)整企業(yè)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)整,至少每月核對(duì)至少每月核對(duì)一次。一次。 銀行存款日記賬與銀行的對(duì)賬單不一致時(shí)：銀行存款日記賬與銀行的對(duì)賬單不一致時(shí)： 原因一原因一是記

28、賬有錯(cuò)漏是記賬有錯(cuò)漏,二是未達(dá)賬項(xiàng)。二是未達(dá)賬項(xiàng)。單位與銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：?jiǎn)挝慌c銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：（1） 銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬。賬。（2） 銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬。賬。（3） 單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款。單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款。（4） 單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。 調(diào)整的計(jì)算公式如下：調(diào)整的計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝汇y行存款賬面余額銀行已收單位未收事項(xiàng)單位

29、銀行存款賬面余額銀行已收單位未收事項(xiàng)銀行已付單位未付事項(xiàng)銀行已付單位未付事項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額單位已收銀行未收事項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額單位已收銀行未收事項(xiàng)單位已付銀行未付事項(xiàng)單位已付銀行未付事項(xiàng) 資料：某單位月底銀行存款日記帳余額為資料：某單位月底銀行存款日記帳余額為1547815478元，銀行元，銀行對(duì)帳單余額為對(duì)帳單余額為1412514125元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況：元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1 1、本單位月末開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額為、本單位月末開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額為728728元，支付購(gòu)元，支付購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)款，銀行未轉(zhuǎn)帳支付。買(mǎi)圖書(shū)款，銀行未轉(zhuǎn)帳支付。2 2、單位委托銀行代收外單位商品加工款、單位委

30、托銀行代收外單位商品加工款17251725元，月底銀元，月底銀行已收款入帳，但單位尚未收到銀行的收款通知。行已收款入帳，但單位尚未收到銀行的收款通知。3 3、銀行已支付本單位購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)款項(xiàng)、銀行已支付本單位購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)款項(xiàng)10071007元，而單位元，而單位未收到付款通知，故未記帳。未收到付款通知，故未記帳。4 4、本單位月末收到某大學(xué)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)資料款的轉(zhuǎn)帳支票一、本單位月末收到某大學(xué)購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)資料款的轉(zhuǎn)帳支票一張，金額為張，金額為27092709元，當(dāng)日送存銀行，但銀行尚未入帳。元，當(dāng)日送存銀行，但銀行尚未入帳。5 5、單位支付本月電費(fèi)所開(kāi)支票、單位支付本月電費(fèi)所開(kāi)支票435435元，在帳上誤

31、記為元，在帳上誤記為345345元。元。要求：為該單位編制該月份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求：為該單位編制該月份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 單位銀行存款賬面余額銀行已收單位未收事項(xiàng)單位銀行存款賬面余額銀行已收單位未收事項(xiàng)銀行已付單位未付事項(xiàng)銀行已付單位未付事項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額單位已收銀行未收事項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額單位已收銀行未收事項(xiàng)單位已付銀行未付事項(xiàng)單位已付銀行未付事項(xiàng) 即：即：15478 + 1725（2）- 1007（3）-（435-345）（）（5）=14125 + 2709（4）- 728（1） v（五）外幣存款的核算（五）外幣存款的核算v 有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在“銀行

32、存款銀行存款”賬戶下分別按人民幣和各賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”進(jìn)行明進(jìn)行明細(xì)核算。按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)細(xì)核算。按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位外幣存款業(yè)務(wù)，發(fā)生時(shí)按定，事業(yè)單位外幣存款業(yè)務(wù)，發(fā)生時(shí)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。登記外國(guó)貨幣金額和折合率。v 年終，按照期末外幣余額和中年終，按照期末外幣余額和中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率進(jìn)行國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的外幣賬戶人民幣余額與調(diào)整

33、，調(diào)整后的外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，列原賬面余額的差額，作為匯兌損益，列入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等科目。入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等科目。 1、某事業(yè)單位年初美元存款、某事業(yè)單位年初美元存款1萬(wàn)，匯率萬(wàn)，匯率1=￥6.26。年末，賬目人民幣余額年末，賬目人民幣余額62600元。元。12月月31日，日，人民銀行頒布的美元匯率為人民銀行頒布的美元匯率為1=￥6.27。據(jù)此作會(huì)計(jì)分錄為：據(jù)此作會(huì)計(jì)分錄為：匯率上調(diào)的賬務(wù)處理匯率上調(diào)的賬務(wù)處理例借：銀行存款例借：銀行存款 100 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出 100若匯率下調(diào)為若匯率下調(diào)為1=￥6.25匯率下調(diào)的賬務(wù)處理匯率下調(diào)的賬務(wù)處理例

34、借：事業(yè)支出例借：事業(yè)支出 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 例例1：某具有涉外業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，收到國(guó)外機(jī)構(gòu)匯入：某具有涉外業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，收到國(guó)外機(jī)構(gòu)匯入$1000，當(dāng)日匯率為，當(dāng)日匯率為1：6.5，根據(jù)銀行匯單填制記帳，根據(jù)銀行匯單填制記帳憑證：憑證： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 6500（$ 1000 ） 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 6500 例例2：12月末美元匯率為月末美元匯率為6.50，月末外幣帳戶調(diào)整前的，月末外幣帳戶調(diào)整前的余額￥余額￥252000（$40000），按），按12月末匯率調(diào)整后的月末匯率調(diào)整后的余額是￥余額是￥260000，差額為￥，差額為￥800

35、0（增值），其調(diào)整（增值），其調(diào)整的帳務(wù)處理為：的帳務(wù)處理為：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 8000 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出 8000 如果是匯率下調(diào)，調(diào)整后人民幣余額比調(diào)整前人民幣如果是匯率下調(diào)，調(diào)整后人民幣余額比調(diào)整前人民幣余額少余額少8000元，則記為：元，則記為：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 8000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 8000 三、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度三、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的含義（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的含義是指將政府所有財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和是指將政府所有財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金），集中

36、在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理預(yù)算外資金），集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開(kāi)設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬銀行開(kāi)設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過(guò)這一賬戶進(jìn)行撥付戶，所有財(cái)政支出直接通過(guò)這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。的財(cái)政資金管理制度。背景資料背景資料財(cái)政資金管理制度財(cái)政資金管理制度國(guó)庫(kù)單一賬戶制度國(guó)庫(kù)單一賬戶制度 （二）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下財(cái)政收入的收繳方式（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下財(cái)政收入的收繳方式1、直接繳庫(kù)、直接繳庫(kù)繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金專將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶

37、或預(yù)算外資金專戶的收繳形式。戶的收繳形式。（直接繳庫(kù)的稅收收入（直接繳庫(kù)的稅收收入納稅申報(bào)納稅申報(bào)審核無(wú)誤審核無(wú)誤稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶）稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶）2、集中匯繳、集中匯繳由征收機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的由征收機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。專戶的收繳方式。（小額零散稅收（小額零散稅收征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶）總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶） （三）國(guó)庫(kù)單一賬戶體系（三）國(guó)庫(kù)單一賬戶體系1、財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶（1）在

38、中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶）在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶 實(shí)存資金賬戶實(shí)存資金賬戶（2）在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政零余額賬戶）在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政零余額賬戶 過(guò)渡性賬戶過(guò)渡性賬戶（3）在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專戶）在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)預(yù)算外資金專戶2、財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶 過(guò)渡性賬戶過(guò)渡性賬戶3、特設(shè)銀行賬戶、特設(shè)銀行賬戶 實(shí)存資金賬戶實(shí)存資金賬戶 （四）財(cái)政支出的支付方式和程序（四）財(cái)政支出的支付方式和程序1、財(cái)政直接支付、財(cái)政直接支付由財(cái)政部門(mén)根據(jù)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)，向由財(cái)政部門(mén)根據(jù)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，由代理銀行根據(jù)支付

39、代理銀行簽發(fā)支付指令，由代理銀行根據(jù)支付指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接將財(cái)政資金支指令通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和勞務(wù)采包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和勞務(wù)采購(gòu)支出、轉(zhuǎn)移支出等。購(gòu)支出、轉(zhuǎn)移支出等。2、財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行簽發(fā)支付預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，自行簽發(fā)支付指令，將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶或指令，將資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶或用款單位賬戶的支付方式。用款單位賬戶的支付方式。包括未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支包括未納入

40、財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出。出。 1、在財(cái)政授權(quán)支付下：、在財(cái)政授權(quán)支付下：（1）財(cái)政部門(mén)向事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀）財(cái)政部門(mén)向事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，事業(yè)單位的行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度增加。零余額賬戶用款額度增加。（2）事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)）事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃向單位零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，劃向單位零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)，或從從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，事業(yè)單位的零余額單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，事業(yè)單

41、位的零余額賬戶用款額度減少。賬戶用款額度減少。（3）代理銀行在將事業(yè)單位開(kāi)具的支付指令與）代理銀行在將事業(yè)單位開(kāi)具的支付指令與事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，并事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，并向收款人支付款項(xiàng)后，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日通過(guò)事向收款人支付款項(xiàng)后，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日通過(guò)事業(yè)單位的零余額賬戶與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金業(yè)單位的零余額賬戶與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余清算。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余額為零。額為零。 2、在財(cái)政直接支付下：、在財(cái)政直接支付下：（1）事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和）事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)物品或服務(wù)時(shí)，

42、向財(cái)政部用款計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)物品或服務(wù)時(shí)，向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政直接支付。門(mén)申請(qǐng)財(cái)政直接支付。（2）財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤，向財(cái)政零余）財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤，向財(cái)政零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，通過(guò)財(cái)額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶將款項(xiàng)支付給收款人。政零余額賬戶將款項(xiàng)支付給收款人。（3）每日終了，代理銀行與國(guó)庫(kù)單一賬）每日終了，代理銀行與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算，財(cái)政零余額賬戶的余戶進(jìn)行資金清算，財(cái)政零余額賬戶的余額為零。額為零。因此，事業(yè)單位在財(cái)政零余額賬戶中的用因此，事業(yè)單位在財(cái)政零余額賬戶中的用款額度或預(yù)算指標(biāo)不作為事業(yè)單位的資款額度或預(yù)算指標(biāo)不作為事業(yè)單位的資產(chǎn)反映。產(chǎn)反映。事業(yè)單位的

43、零余額賬戶用款額度僅指授權(quán)事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度僅指授權(quán)支付用款額度，不包括直接支付用款額支付用款額度，不包括直接支付用款額度。度。 （一）零余額賬戶用款額度的核算（一）零余額賬戶用款額度的核算事業(yè)單位設(shè)置事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”總總賬科目，增加記借方，減少記貸方，期賬科目，增加記借方，減少記貸方，期末借方余額表示事業(yè)單位尚未使用的財(cái)末借方余額表示事業(yè)單位尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度。政授權(quán)支付額度。收到單位零余額代理銀行送來(lái)的財(cái)政授權(quán)收到單位零余額代理銀行送來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，支付到賬通知書(shū)時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政

44、補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入取現(xiàn)、購(gòu)買(mǎi)貨品或勞務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，取現(xiàn)、購(gòu)買(mǎi)貨品或勞務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金/事業(yè)支出事業(yè)支出/存貨存貨 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 1.1.某水利事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授某水利事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付入賬通知書(shū)，反映該單位獲得授權(quán)支權(quán)支付入賬通知書(shū)，反映該單位獲得授權(quán)支付額度付額度558000558000元。元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 558000 558000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 558000 5580002.2.某水利單位通過(guò)單位零余額賬戶購(gòu)買(mǎi)了一批某水利單位通過(guò)單位零余額

45、賬戶購(gòu)買(mǎi)了一批辦公用品，金額共計(jì)辦公用品，金額共計(jì)70007000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 7000 7000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 7000 7000 3.3.某水利事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算得到財(cái)政部門(mén)的批某水利事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算得到財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金的支付方式也得到了財(cái)政準(zhǔn)，相應(yīng)的財(cái)政資金的支付方式也得到了財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)。其中，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)部門(mén)的批準(zhǔn)。其中，財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 該事業(yè)單位不需要編制會(huì)計(jì)分錄。該事業(yè)單位不需要編制會(huì)計(jì)分錄。4.4.某水利事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接某水利事業(yè)單位收到代理銀行

46、轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)，反映財(cái)政部門(mén)通過(guò)財(cái)政零余支付入賬通知書(shū)，反映財(cái)政部門(mén)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶為該事業(yè)單位支付了一筆勞務(wù)費(fèi)用，金額賬戶為該事業(yè)單位支付了一筆勞務(wù)費(fèi)用，金額共計(jì)額共計(jì)5700057000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 57000 57000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 57000 57000 （二）財(cái)政應(yīng)返還額度（二）財(cái)政應(yīng)返還額度指年度終了，預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支用數(shù)之指年度終了，預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支用數(shù)之間的差額。間的差額。在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，年度終了：在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，年度終了：1、當(dāng)事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政零余額賬戶發(fā)生、當(dāng)事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政

47、直接支付數(shù)小于財(cái)政直接支的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)小于財(cái)政直接支付用款額度數(shù)，事業(yè)單位就存在尚未使付用款額度數(shù)，事業(yè)單位就存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度。用的財(cái)政直接支付用款額度。2、當(dāng)事業(yè)單位通過(guò)單位零余額賬戶發(fā)生、當(dāng)事業(yè)單位通過(guò)單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付用款額度數(shù)，事業(yè)單位就存在尚未使付用款額度數(shù)，事業(yè)單位就存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。 （1）已經(jīng)下達(dá)，尚未實(shí)際使用；）已經(jīng)下達(dá)，尚未實(shí)際使用； （2）尚未下達(dá)，無(wú)法支用。）尚未下達(dá)，無(wú)法支用。財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的

48、財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷(xiāo)后恢復(fù)的管理辦法。用先注銷(xiāo)后恢復(fù)的管理辦法。 1、年終，事業(yè)單位，財(cái)政直接支付，預(yù)算數(shù)與、年終，事業(yè)單位，財(cái)政直接支付，預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，實(shí)際支出數(shù)差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2、授權(quán)支付，（、授權(quán)支付，（1）已下達(dá)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差）已下達(dá)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額，額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（2）預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于下達(dá)數(shù)，則，）預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于下達(dá)數(shù)，則， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 3、下年度，、下年度， （1）財(cái)政部門(mén)

49、恢復(fù)財(cái)政直接支付）財(cái)政部門(mén)恢復(fù)財(cái)政直接支付額度，事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理；額度，事業(yè)單位不作會(huì)計(jì)處理；（2）待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，）待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度4、下年度，（、下年度，（1）財(cái)政部門(mén)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付）財(cái)政部門(mén)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度，借：零余額賬戶用款額度額度，借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（2）實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，）實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度第二節(jié)第二節(jié) 短期投資短期投資一、短期投資的概念與特征一、短期投資的概念與特征按投資

50、性質(zhì)不同，分權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和按投資性質(zhì)不同，分權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資；按投資目的不同，分為短期投資混合性投資；按投資目的不同，分為短期投資和長(zhǎng)期投資。和長(zhǎng)期投資。短期投資的特點(diǎn)：短期投資的特點(diǎn)：1、投資對(duì)象主要是國(guó)債；、投資對(duì)象主要是國(guó)債；2、具有高度的變現(xiàn)性，流動(dòng)性僅次于貨幣資金；、具有高度的變現(xiàn)性，流動(dòng)性僅次于貨幣資金；3、投資的目的不是控制被投資單位或?qū)ζ鋵?shí)施、投資的目的不是控制被投資單位或?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，而是利用正常經(jīng)營(yíng)中暫時(shí)多余的資重大影響，而是利用正常經(jīng)營(yíng)中暫時(shí)多余的資金，謀求高于銀行存款利息收入的利益；金，謀求高于銀行存款利息收入的利益；4、持有期限較短，這

51、里的短期持有是指投資的、持有期限較短，這里的短期持有是指投資的意向，而非實(shí)際持有時(shí)間。意向，而非實(shí)際持有時(shí)間。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。投資。 第二節(jié)第二節(jié) 短期投資短期投資二、短期投資的核算二、短期投資的核算（1）取得短期投資時(shí)，借：短期投資（實(shí)際成）取得短期投資時(shí)，借：短期投資（實(shí)際成本）本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）收到利息時(shí)，借：銀行存款）收到利息時(shí)，借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收投資收益益（3）出售或到期收回時(shí)，借：銀行存

52、款（實(shí)際）出售或到期收回時(shí)，借：銀行存款（實(shí)際金額）金額） 貸：短期投資（投資成本）貸：短期投資（投資成本） 其他收入（差額）其他收入（差額） 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) （一）含義與分類(lèi)（一）含義與分類(lèi) 應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事業(yè)務(wù)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯業(yè)務(wù)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的、指定付款人在票是由出票人簽發(fā)的、指定付款人在一定日期支付一定金額給收款人或持一定日期支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。通常涉及出票人、付款票人的票據(jù)。通常涉及出票人、付款人、收款人三方。人、收款人三方。 1、應(yīng)收票據(jù)

53、的分類(lèi)、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi) 商業(yè)匯票按其承兌人不同，分商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息劃分，可應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)到期利息的計(jì)算公式如下：據(jù)到期利息的計(jì)算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面額利應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面額利率時(shí)間率時(shí)間 2、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 不論票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票不論票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于收到或開(kāi)出并承兌時(shí)，以其票據(jù)應(yīng)于收到或開(kāi)出并承兌時(shí)，以其票面金額入賬。面金額入賬。 v 3、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)v 事

54、業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書(shū)形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同意接受時(shí)，可以用背書(shū)形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同意接受時(shí)，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期日的利息，將其余額即要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期日的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。銀行所預(yù)扣資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。銀行所預(yù)扣的利息，稱貼現(xiàn)息。計(jì)算貼現(xiàn)的利率，稱貼現(xiàn)的利息，稱貼現(xiàn)息。計(jì)算貼現(xiàn)的利率，稱貼現(xiàn)率。率。 v 計(jì)算到期值：計(jì)算到期值：v 票據(jù)到期值面值（票據(jù)到期值面值（1利率期限）利率期限）v 計(jì)算貼現(xiàn)值計(jì)算貼現(xiàn)值v 貼現(xiàn)息票據(jù)

55、到期值銀行貼現(xiàn)率貼貼現(xiàn)息票據(jù)到期值銀行貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限現(xiàn)期限v 貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=（票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)）（票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)）/ 360v 計(jì)算貼現(xiàn)計(jì)算貼現(xiàn)v 貼現(xiàn)凈值票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)凈值票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 v （二）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算v 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，進(jìn)賬戶，進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的核算。該賬戶是一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬行應(yīng)收票據(jù)的核算。該賬戶是一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記應(yīng)收票據(jù)的金額，貸方登記到戶，借方登記應(yīng)收票據(jù)的金額，貸方登記到期收回的票面金額和已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的期收回的票面金額和已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映期末持有票

56、面金額，期末余額在借方，反映期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。v 事業(yè)單位還應(yīng)設(shè)置事業(yè)單位還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查應(yīng)收票據(jù)備查簿簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)，逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、交易合同號(hào)、付款人、承兌數(shù)、出票日期、交易合同號(hào)、付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日期和人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。收款日期和收回金額等資料。 （三）應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理（三）應(yīng)收票據(jù)核算的賬務(wù)處理1.收到應(yīng)收票據(jù)收到應(yīng)收票據(jù)某事業(yè)單位銷(xiāo)售某事

57、業(yè)單位銷(xiāo)售M產(chǎn)品一批給甲公司，貨已發(fā)出，價(jià)產(chǎn)品一批給甲公司，貨已發(fā)出，價(jià)款款10000元，增值稅款為元，增值稅款為1700元。按合同約定兩個(gè)元。按合同約定兩個(gè)月后付款，甲公司交給該事業(yè)單位一張兩個(gè)月到期月后付款，甲公司交給該事業(yè)單位一張兩個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為的商業(yè)承兌匯票，面值為11700元。元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 10000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17002.票據(jù)到期收回款項(xiàng)票據(jù)到期收回款項(xiàng)按應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額。上例中票據(jù)在按應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額。上例中票據(jù)在2個(gè)個(gè)月后到期，收回款項(xiàng)月后到期，收回款項(xiàng)117

58、00元，存入銀行。元，存入銀行。 借借:銀行存款銀行存款 11700 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 11700 3.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 事業(yè)單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼事業(yè)單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等等賬戶；按貼現(xiàn)息部分，借記賬戶；按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支事業(yè)支出出”賬戶；按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記賬戶；按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)”賬戶。賬戶。收到票據(jù)時(shí)：收到票據(jù)時(shí)：例借：應(yīng)收票據(jù)例借：應(yīng)收票據(jù) XX 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 XX 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

59、XX 辦理貼現(xiàn)時(shí)：辦理貼現(xiàn)時(shí)： 例借：銀行存款例借：銀行存款 XX 經(jīng)營(yíng)支出（貼現(xiàn)息）經(jīng)營(yíng)支出（貼現(xiàn)息） XX 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) XX 例例 題題v1 1、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品一批，收到對(duì)方開(kāi)來(lái)年利、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品一批，收到對(duì)方開(kāi)來(lái)年利1010期限為期限為3 3個(gè)月的個(gè)月的1000010000元，商業(yè)匯票一張。元，商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10000 10000 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 8547 8547 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 1453 1453v2、3個(gè)月到期后順利實(shí)現(xiàn)票據(jù)兌付。個(gè)月到期后順利實(shí)現(xiàn)票據(jù)兌付。借：銀行存款借：銀行存款 10250 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

60、其他收入其他收入 250 3個(gè)月到期后不能順利實(shí)現(xiàn)票據(jù)兌付。個(gè)月到期后不能順利實(shí)現(xiàn)票據(jù)兌付。借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 10250 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 其他收入其他收入 250 v3、（、（1）有一張面值）有一張面值40000元，年利元，年利880天的商業(yè)票據(jù)已兌付。天的商業(yè)票據(jù)已兌付。 40000 400008%8%8080360=711 .11360=711 .11借：銀行存款借：銀行存款 40711.11 40711.11 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 40000 其他收入其他收入 711.11 711.11v（2）有一張面值）有一張面值50000元，月利元，月利