1、成本費用核算要點一、成本費用的概念分析二、產品成本的核算三、期間費用的核算一、成本費用概念分析n 定義：n1、費用是指企業在銷售商品、提供企業在銷售商品、提供勞務等勞務等日常活動中日常活動中發生的發生的經濟利益經濟利益的流出。的流出。n2、成本是指企業在生產產品、提供勞務等活動中發生的各種耗費。 特點：n1、范圍：日常活動中經濟利益的流出。n2、表現：資產的減少或負債的增加。n3、實質：減少企業的所有者權益。n4、計量：流出的經濟利益。 費用的確認n1 1、確認原則：、確認原則：n如果資產的減少或負債的增加如果資產的減少或負債的增加, ,關系到未來經濟利益的減少關系到未來經濟利益的減少, ,并

2、并且能夠可靠地加以計量且能夠可靠地加以計量, ,就應當就應當在收益表中確認費用：在收益表中確認費用：2、確認形式n 按配比原則加以確認按配比原則加以確認:n 按分配方法加以確認按分配方法加以確認:n 直接確認直接確認:3、討論n會計與所得稅法中的費用、成本概念有什么區別？二、產品成本的核算n 成本核算的一般程序：成本核算的一般程序：n 生產費用的歸集與分配：生產費用的歸集與分配：n1、要素費用：、要素費用：n2、待攤、預提費用：、待攤、預提費用：n3、輔助生產成本：、輔助生產成本：n4、制造費用：、制造費用：n5、完工產品與在產品：、完工產品與在產品：1、要素費用：、要素費用：n 材料費用n

3、動力費用n 人工費用n 折舊費用n 其他間接生產費用2、 待攤、預提費用待攤、預提費用n 待攤費用、長期待攤費用：n待攤的修理支出、租金支出、物料消耗、租入固定資產的改良支出、出租出借包裝物的成本攤銷等。n 預提費用：n預提的修理支出、利息支出等。3、輔助生產成本、輔助生產成本n 輔助生產的分類：n 提供一種產品：n 提供一種服務：n 注意輔助生產的視同銷售問題4、制造費用n 注意核算范圍：n包括材料消耗、人工費用、動力費用、折舊費、固定資產修理費、車間日常辦公費、差旅費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、生產用固定資產租賃費、季節性、修理期間停工損失等。n車間的業務招待費n 注意分配方法：

4、n在各種產品間的分配是否合理。n滯銷與暢銷產品：n不同稅收政策的產品：包括稅收優惠、稅率差別等。n 勞動保護費5、完工產品與在產品、完工產品與在產品n 生產費用的分配方法：n 在產品不計價：n 在產品按年初固定成本計價：n 在產品按直接材料費用計價： n 在產品按定額成本計價：n 約當產量法：n 定額比例法：一、要素費用的歸集與分配材料費用工資費用折舊費用其他費用二、待攤、預提費用三、輔助生產費用四、制造費用五、基本生產成本六、產成品 產品成本計算方法n品種法品種法n分批法分批法n分步法分步法n簡化的分批法簡化的分批法n分類法分類法n定額法定額法三、期間費用的核算n 管理費用：n包括企業的董事

5、會和行政管理部董事會和行政管理部門門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、n房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、n技術轉讓費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。n1、管理費用的發生額規律性測試：n2、范圍審核：n注意有無應該由福利費、職工教育經費、工會經費、在建工

6、程、固定資產、購進貨物、制造費用等負擔的項目計入。n3、業務招待費：計入管理費用的可能只是實際發生的一部分，可能分散計入了其他成本費用中，所以所得稅前扣除的招待費是否超支不能僅看管理費用中的招待費數額。n4、壞賬準備和存貨跌價準備的所得稅調整n5、綠化費如何處理？n行政事業性收費；綠化工程日常維護；綠化工程的折舊。 n6、研究開發費的所得稅加計扣除n7、存貨損失的稅前扣除n8、會議費、差旅費n9、物料消耗的正確性測試n10、管理費用的增值稅問題：n 不得抵扣n 進項稅額轉出n 視同銷售 營業費用n1、核算范圍：n是指企業在銷售產品、自制半成品和工業性勞務等過程中發生的各項費用以及專設銷售機構（

7、含銷售網點、售后服務網點等）的各項經費。 具體包括項目內容有：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、以及專設銷售機構經費。n2、發生額規律性測試：n3、包裝、運輸、裝卸費：通過憑證的審核，看是否與銷售貨物相關，金額是否合理。（商品流通企業可與購進商品相關）n4、廣告費審核：n5、業務宣傳費審核：n6、保險費審核：n7、專設銷售機構經費與銷售額配比測試 財務費用n1、范圍：指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用。具體項目包括：n 利息支出(減利息收入)n 匯兌損失(減匯兌收益)n 相關的融資、結算手續費等。 n 借款利息支出：n 專門借款的資本化n 金融機構借款n 外單位拆借n 個人拆借n 關聯企業借款2、利息支出： 應付票據利息支出：n借：財務費用n 貸：應付票據n 借：應付票據n 財務費用n 貸：銀行存款n 應付帳款n 應付票據應收債權融資利息支出：n借：銀行存款 財務費用 貸：應收票