1、國外貸援款項目國外貸援款項目審計暨世亞行貸審計暨世亞行貸款項目審計指南款項目審計指南研討和交流研討和交流 嚴 挺2012年12月20日 世界銀行：是聯合國所屬的經營國際金融業務的機構，是全球最大的發展援助機構。總部設在華盛頓，在全球設有100多個代表處。 廣義：世界銀行集團，包括國際復興開發銀行、國際開發協會、國際金融公司、解決投資爭端國際中心和多邊投資擔保機構等5個國際機構。其中，國際復興開發銀行主要對發展中國家提供中長期貸款，其貸款利率一般低于市場利率；國際開發協會專門向低收入的發展中國家提供長期無息貸款。 狹義：世界銀行一般指國際復興開發銀行和國際開發協會 世界銀行宗旨：促進可持續發展，

2、提倡投資于人，保護環境，支持和鼓勵民營企業發展、幫助政府提高服務質量和效率，提高透明度，推進改革，強調社會發展、全民參與、改善治理和機構建設，從而達到減少貧困和提高人民生活水平的目的。 世界銀行貸款項目周期 1.編制國別戰略 2.項目識別 3.項目準備 4.項目評估 5.項目談判和執行董事會審批 6.項目實施和監督檢查 7.項目實施完工 8.項目評價 亞洲開發銀行：是亞洲和太平洋地區的區域性金融機構，總部設在馬尼拉，在24個國家和地區設代表處。其宗旨是幫助發展中成員減少貧困，提高人民生活水平，以實現“沒有貧困的亞太地區”這一終極目標。 對華業務戰略要點和政策：1.提高經濟效率 2.環境保護和自

3、然資源管理 3.內陸省份的經濟增長和扶貧。 亞洲開發銀行貸款項目周期;1.項目準備階段 （1）項目申報 （2）項目識別 （3）項目準備和評估 （4）項目談判和審批 2.項目實施 （1）執行和監督 （2）竣工驗收 3.項目營運 還款管理 我省利用國際金融組織貸款始于1982年，截至2011年底，累計簽約60個項目，簽約金額28.9億美元，其中世行項目50個（19.67億美元），亞行項目9個（8.98億美元），國際農發基金會項目1個（0.25億美元）。 自1984年起，我國國外貸援款項目的審計工作，由審計署統一組織完成。 我國法律的規定 審計法第二十條：“審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目

4、的財務收支，進行審計監督。” 貸援款項目貸款協定的規定 審計署授權省級審計機關，對其審計管轄地域的地方項目進行審計。對審計署授權項目，省級審計機關直接組織實施，不能再向下級審計機關授權，省級審計機關對審計署負責并出具審計報告。市縣級審計機關不能作為審計項目的執行單位，但應根據本級政府要求和省級審計機關的統一部署開展世行、亞行項目子項目和還貸情況的審計監督。 審計法實施條例第二條 審計法所稱審計，是指審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。國外貸援款項目審計國家審計接受國外貸援款機

5、構委托的審計報表審計國家審計準則國際審計準則重大錯報錯報審計師意見邏輯嚴謹過程規范風險審計證據合法性真實性（公允性）舞弊重要性錯誤 指南中圖表P3 講課鏈接指南流程表.JPG 風險導向型表.doc 從事的審計工作，我們得出的審計結論是有風險的 審計全過程考慮到風險的存在，在審計指導思想上以風險為引領，并采取措施將風險降低到可接受的范圍 在審計師意見中的體現 審計師意見.doc 是我們執行國際審計準則的核心 不僅僅是對我們外資審計的要求，也是外資審計自我保護的舉措 不僅僅是責任和義務，也是我們的權利 不是負擔，是防護盾、是護身符 審計準備-重點：評估重要性 分析審計風險 內部控制測試-重點：5大

6、業務循環測試 確定的審計風險 實質性程序-按照報表項目進行 公允性 抽樣規模 財務報表審計-平衡表、項目進度表、貸款協定執行情況表、專用賬戶報表 審計報告-體現外資審計的特點 （查出的問題歸于報告哪一部分） 法律法規準則指南（better practice） 領會精神和內涵 指南中標準審計底稿（表格）可以根據項目的具體情況適度改變 重要性水平就是重大事項 指南上的表格都要填一遍 報表審計就是走過場 沒發現重大違法問題就可以出無保留意見 國際審計準則不熟悉、不了解 程序表中存在的問題講課鏈接應付工程款審計程序表.xls 內控調查表中存在的問題講課鏈接采購與付款業務循環內控制度調查表.xls 所有

7、表格都讓被審計單位蓋章講課鏈接實例-實質性程序表.JPG，講課鏈接實例-報表審定表.JPG AO外資版軟件中 對方填列的內容和我方認定的內容混淆講課鏈接對方單位填列和審計認定的表.doc 檔案擺放順序：程序表單獨擺放 工作底稿單獨擺放 工作底稿和程序表混放 工作底稿要素不全講課鏈接工作底稿和取證單.doc 程序表的地位和作用 P87 P155 講課鏈接程序表模板.doc 具體審計工作以程序表為引領 -對審計人員來說是局部的審計實施方案，詳細列明該部分內容審計程序和步驟 -對底稿使用者來說是目錄 -是工作底稿的附件/一部分 重要性：被審計單位財政、財務收支及其相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未

8、被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計目標的實現。 審計重要性由金額和性質兩個因素決定，以金額形式表現的重要性稱之為重要性水平。 重要性水平分為報表層次的重要性水平和和賬戶層次的重要性水平。 賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。誤差。 -是審計人員從會計報表使用者的角度進行判斷的結果 會計報表是為了滿足使用者的信息需求編制的 -是針對會計報表而言的； 判斷一項錯報漏報重要與否，應視其在會計報表中錯報和漏報對會計報表使用者所做決定的影響程度，若一項錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則該錯報和漏報就是重要的，否則就是不重要的。

9、-重要性的判斷離不開特定的環境 確定重要性水平需要運用專業判斷 -重要性水平和審計證據之間的關系： 反向關系，重要性水平越低，要獲取的審計證據越多 -重要性水平和審計風險之間的關系： 重要性水平越高，審計風險越低，重要性水平越低，審計風險越高 -重要性和可容忍誤差（賬戶層次的重要性水平）之間的關系： 在編制方案時，審計人員應當根據重要性水平確定實質性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差 在編制方案時，審計人員應當根據重要性水平確定實質性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差， 指南中沒有給出報表層次重要性如何分配到賬戶層次的重要性 -分配的方法：報表各項目的重要性水平等于報表的重要性水平（特殊情況：按相

10、同比例分配-不考慮或判斷沒有特定類別的交易或賬戶） -不分配的方法：報表各項目的重要性水平等于或小于報表的重要性水平 -一般情況下，財務報表的重要性水平可按項目當年全部投資完成額的3%-5%來確定-指南中建議。P32-33 單個不重要的錯報匯集起來可能引起財務報表的重大錯報，導致未為未查出錯報超過財務報表整體重要性留出安全邊際。 -實際工作中，實際執行的重要性按財務報表重要性的60%-80%執行。（如采用分配的方式，賬戶層次的重要性之和可與報表層次相同） 可將未查出錯報超過財務報表整體重要性的概率降低 -特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平 根據對項目的調查了解，根據國家法規和貸款協議的要求，

11、貸款方和公眾關注度等，判斷是否存在特定類別的交易或賬戶，（如征地移民補償資金、節能改造資金、防洪資金等） 特定類別的交易或賬戶重要性要低于財務表報的重要性 本著謹慎性原則，特定類別的交易或賬戶實際執行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來確定實際執行的重要性水平（也可以更低）。需要指出的是確定執行時的重要性水平不是一個簡單的計算問題，重要性的判斷離不開特定的環境，涉及到審計人員的職業判斷，對被審計單位的了解（在執行風險評估過程中可能不斷變化），以前審計中識別出的錯報的性質和范圍，對特定類別交易的認識，以及對當期錯報的預期等等，都會影響實際執行時的重要性 在審計準備階段，根

12、據初步評估的重要性，在審計實施方案中確定審計事項和審計重點以及針對審計事項的審計應對措施 在實質性測試（或者叫實質性程序）重要性用于確定樣本規模 在報告階段，重要性水平作為衡量標準，用于評價發現的錯報漏報的金額和性質是否對報表產生重大影響，確定出具何種類型的審計師意見。 審計風險審計風險=固有風險固有風險*控制風險控制風險*檢查風險檢查風險 審計風險：審計后發表不恰當審計意見，作出不恰當決定的可能性 固有風險：假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產生重大錯報或漏報的可能性。與項目建設的規模、特點、業務性質、工作人員的素質和品德有關 控制風險：某一賬戶或某類交易單

13、獨或連同其他賬戶或交易產生重大錯報或漏報，而未被內控制度內控制度防止、發現或糾正的可能性 檢查風險：某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產生重大錯報或漏報，而未被審計實質性程序發現的可能性 審計準備階段，分析審計風險分析審計風險，即確定確定可接受的審計風險，分析分析固有風險，評估評估控制風險，確定確定檢查風險 在編制審計實施方案時，確定可接受的審計風險一般定為5%-10%。 審計人員在審計準備階段和審計實施階段都要進行控制風險評估 -審計準備階段，在形成審計實施方案之前進行內控制度的初步評估（內控調查）和控制風險的初步評估。 目的是確定審計實施階段是否進行內部控制測試，以及內控制度測試的

14、程序、規模。P48 整體層面的內控制度、會計業務系統、與財務報告相關的信息系統的調查： P51：表3-1.3-2,3-3,3-4 目的：作為進一步調查了解各業務循環內控制度的基礎（表3-4：整體層面、會計業務系統、與財務報告相關的信息系統內控調查結論表） 五大業務循環 -項目資金收支 -提款報賬 -采購付款 -存貨 -項目工程建設 五大循環調查表（P60:3-5,3-7,3-9,3-11,3-13） 調查結論： -經調查和簡易測試后，認為該循環內控風險為 （高 中 低） -該循環內部控制保證系數為（0 1 2） -該循環是否需要進一步作內部控制測試（ 是 否） 五大循環調查表的基礎上，得到各業

15、務循環控制調查風險評估表-以賬戶為基礎（P67 3-6,3-8,3-10,3-12,3-14） 在此基礎上，匯總得到初步確定的控制風險評估表（P41 2-15）-根據五大循環各自的控制調查風險評估表匯總 ，（以賬戶為基礎） 講課鏈接指南初步確定的控制風險評估表.JPG 根據審計準備階段初步評估的內部控制風險高低加以確定審計實施階段內部控制測試的程序和規模 講課鏈接控制風險和內控范圍規模對照表.doc 審計實施階段的控制風險評估在進行內部控制測試后進行。 審計準備階段,通過對內部控制的初步評估，認為內控較為健全，合理，可以信賴，可以進行內部控制測試，在實施階段，通過測試，得到以賬戶為基礎的確定的

16、控制風險（下一章節內控制度測試/符合性測試中講到）通過對被審計單位的調查了解，分析固有風險 （定性和定量）分析固有風險時，應考慮以下因素：P37被審計單位的管理水平，包括管理人員的能力和誠信管理人員和財會人員的變動情況管理人員受到的異常壓力被審計單位的業務性質影響被審計單位所在行業的環境因素容易產生錯報漏報的會計報表科目需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易和事項的復雜程度確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度容易受損失或被挪用的資產10.會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常和復雜的業務11.正常的會計處理程序中容易被漏計的業務和事項 P38 根據對項目基本情況的了解和分析，指南中：初步確

17、定的高風險領域（P23 表2-7）和初步分析性程序情況匯總表 （P26 表2-8）以及對固有風險分析考慮的其他因素，完成各賬戶的固有風險評估匯總表（P39表2-14）注意：注意：完成固有風險評估在內控調查之后（P17表2-1了解項目基本情況程序表最后一欄初步確認高風險領域-P23 表 2-7） 審計實踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數為0，即固有風險為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數取0.7，即固有風險為50%。 確定檢查風險的目的在于審計實質性測試（實質性程序）的方法和范圍 可接受的檢查風險越高，實質性測試抽

18、取的樣本規模和取得的審計證據越少。可接受的檢查風險越低，實質性測試抽取的樣本規模和取得的審計證據越大 混淆會計責任和審計責任 講課鏈接對方單位填列和審計認定的表.doc 審計準備階段內控制度初步調查結果和符合性測試/內部控制測試的關系不明 講課鏈接采購與付款業務循環內控制度調查表.xls 重要性/重要性水平 作用：在審計準備階段，根據初步評估的重要性，確定審計事項和審計重點確定審計事項和審計重點 在實質性測試（或者叫實質性程序）階段，確定樣本規模（定性）確定樣本規模（定性） 在報告階段，確定出具何種類型的審計師確定出具何種類型的審計師意見意見 可接受的審計風險：一般定為5%-10%。 固有風險

19、：謹慎性原則 固有保證程度系數為0，即固有風險為100% 固有保證程度系數取0.7，即固有風險為50%。 控制風險-審計人員在審計準備階段和審計實施階段都要進行控制風險評估 根據審計準備階段審計準備階段初步評估的內部控制風險高低加以確定審計實施階段內部控制測試的范圍和規模 由內控制度初步調查（整體層面內控制度調查-具體的5大循環調查5大循環的風險評估表匯總的初步確定的控制風險評估表-確定審計實施階段內部控制測試的范圍和規模） 檢查風險檢查風險-確定檢查風險的目的在于審計實質性確定檢查風險的目的在于審計實質性測試（實質性程序）的方法和范圍測試（實質性程序）的方法和范圍 -什么是內部控制測試？ 內

20、部控制測試是為評價內部控制可靠性可靠性，對項目單位業務運行運行是否符合相關內部控制而實施的審計程序。 -為什么要進行內控控制測試？ 審計準備階段,通過對內部控制的初步評估，認為內控較為健全，合理，可以信賴，可以進行內部控制測試，在實施階段，通過測試，得到確定的通過測試，得到確定的控制風險，最終決定審計實質性測試（實質性程控制風險，最終決定審計實質性測試（實質性程序）的方法和范圍序）的方法和范圍 -什么時間進行內部控制測試？ 在審計準備階段，實施初步風險分析（初步的內控制度調查)之后, 在審計實施階段，進行實質性測試之前 內控制度調查和內控制度測試的區別和聯系： -處于審計階段不同 調查是在審計

21、準備階段的工作，測試是審計實施階段的工作。 -作用不同 內控調查是確定內控是否合理，內控測試是確定內控是否有效。 -地位不同 調查是測試的基礎和前提，只有在調查的基礎上，才能對內控制度有初步的認識，才能決定是否需要進行以及如何進行測試； -內控制度的調查和測試之后都要進行相應的控制風險的評估 內控調查-初步確定的控制風險-決定是否進行內控測試以及內控測試的范圍和規模； 內控測試-確定的控制風險-調整或確認檢查風險-決定實質性測試的范圍和重點。 處于審計階段不同 準備階段 實施階段 在內控制度的調查后得到最初確定的控制風險 在內控制度的測試后得到確定的內控風險 作用不同，最初確定的控制風險的作用

22、是決定內控制度測試的范圍和程序 確定的控制風險決定實質性測試的范圍和重點 可根據內控制度的測試結果調整最初的控制風險并相應調整審計實施方案中的相關內容 當出現以下情況時，審計人員不必依賴內部控制，也不必對內控制度進行測試，而直接進行實質性測試 一是被審計項目規模小，結構簡單 二是相關內部控制不存在 三是相關內部控制雖然存在，但審計人員發現沒有得到有效執行 四是內部控制測試和控制風險評價的工作量可能大于減少的實質性程序的工作量 按五大循環進行測試新舊版本在內控調查和測試中的區別：AO08外資版：講課鏈接內控制度測試程序表-工程建設循環.doc新版本 ：P77表3-11，講課鏈接指南循環內控調查風

23、險評估表.JPG P125 表 3-37，講課鏈接指南循環內控測試風險評估表.JPG P41 表2-15 講課鏈接指南初步確定的控制風險評估表.JPG P43 表2-17講課鏈接指南確定的風險控制評估表.JPG -強化了風險導向 舊版本每個循環調查、測試完畢后沒有各循環調查、測試的風險評估表，只有匯總的控制調查和控制測試風險評估表 新版本每個循環調查、測試完畢后都有該循環調查、測試的風險評估表 -量化了風險 舊版本初步確定的控制風險評估表和確定的控制風險評估表中風險的描述只有高、中、低 新版本初步確定的控制風險評估表和確定的控制風險評估表中風險的描述不僅有高、中、低，還有控制保證系數，量化了風

24、險。 -邏輯更加嚴密，從而更有效規避了風險 舊版本的重要性水平和控制風險（可接受檢查風險）與實質性抽樣沒有有效關聯，新版本較為有效關聯了重要性水平、控制風險（可接受檢查風險）和實質性抽樣的規模。 內控測試程序表和測試記錄表的填列問題 P87表3-15 以及講課鏈接內控制度測試程序表-工程建設循環.doc -內控測試表：完整性，關聯相關審計證據和底稿 -測試記錄表P97表3-21 抽取數量：根據審計準備階段初步評估的內部控制風險高低加以確定審計實施階段內部控制測試的范圍和規模 講課鏈接控制風險和內控范圍規模對照表.doc 有關測試記錄表中測試說明和結論的填列 一是確定實質性測試的范圍和重點（公證

25、審計） 方法：可接受的檢查風險=可接受的審計風險/固有風險*確定的內控風險 其中：確定的內控風險是在實施5大循環的測試后，最終確定的控制風險（按科目）講課鏈接指南確定的控制風險評估表.JPG 講課鏈接風險評估匯總 表.JPG 二是內控制度測試中發現的問題，可以放在“審計發現問題和建議”中反映。 問題：如不進行內控制度的測試直接進入實質性程序中，內控制度中存在的缺陷和問題如何暴露呢 判斷控制強弱和風險的高低：定性 P135 風險低（控制強）：內控制度健全，合理，在測試檢查有關業務時，未發現任何差錯或發現極少差錯。注意注意這里的控制強不僅指制度設計的合理健全，而且是運行有效 風險中等（控制中等）：

26、內控制度比較健全，合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關業務活動中，發現有一定差錯 風險高（控制低）：內控制度設計不完善，或雖然設計了良好的內部控制，但實際運行中差錯發生率很高 還有兩種情況 根據審計師的職業判斷，同時考慮是否有補償控制的可能 （審計責任段）為獲取有關財務報表金額和披露信息的有關證據，我們實施了必要的審計程序。我們運用職業判斷選擇審計程序，這些程序包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險重大錯報風險的評估。的評估。在進行風險評估時，為了設計恰當的審計程序，我們考慮了與財務報表相關的內部控制，內部控制，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價所選用會計政策的

27、恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。（審計程序） 內控測試是風險導向型審計的重要環節，其目的和作用在于確定實質性測試的范圍和重點，同時在內控測試中發現的內控缺陷和問題本身也是審計的成果，也要寫入審計報告中 公證審計-政府審計 公允性審計-合法合規性審計 新版本強化、量化了風險導向的特點，在重要性水平、控制風險（可接受檢查風險）與實質性抽樣的樣本規模上有了有效的關聯，在規避風險上更有說服力 五大循環內控測試風險評估確定的控制風險（科目層次）根據控制的強弱和風險的高低，調整或確認可接受的檢查風險（確定的檢查風險），連同審計準備階段完成的固有風險評估，從而決定實質性測試的范圍和

28、重點（定性和定量） 如確定的控制風險和審計準備階段評估的控制風險不一致，根據確定的控制風險對審計實施方案中內容進行調整 P45 表2-19 講課鏈接風險評估匯總 表.JPG 定義：P137 公證性審計（鑒證業務）就是對被審計單位提供的財務報告（報表和報表附注）發表審計師意見，對財務報告發表意見報表各項目發表意見組成報表項目的會計科目發表意見。 實質性程序是以各會計科目為基礎和出發點實施的，每個科目以程序表為引領。 實質性測試的程序表是針對該科目實施實質性測試的詳細的審計實施方案，是工作底稿的一部分。 （審計意見段）我們認為，除“（三）導致保留意見的事項”段所述事項對財務報表產生的影響外，第一段

29、所列財務報表在所有重大重大方面按照中國的會計準則、會計制度和本項目貸款協定的要求編制，公允公允反映了世界銀行貸款項目200年12月31日的財務狀況及截至該日同年度的財務收支、項目執行和專用賬戶收支情況。COVER MPExistence存在性存在性-an asset or liability exists at a given dateCompleteness完整性完整性-all items have been disclosedRights and obligation (ownership)所有權所有權-an asset or liability pertains to the entit

30、yValuation價值價值-an asset or liability has an appropriate valueMeasurement計量計量-A transaction or event is recorded at the proper amount and in the correct period. Occurrence（cut off）截止日）截止日-a transaction took palace during the relevant periodPresentation and disclosure表達和披露表達和披露-disclosure is in accord

31、ance with the applicable reporting framework 審計目標（P178 以貨幣資金的實質性程序為例） 存在性：資金平衡表中反應的貨幣資金真實存在。 所有權：資金平衡表中反映的貨幣資金確為項目單位所有。 完整性：與項目有關的所有貨幣資金均記錄在有關憑證、賬簿和財務報表中。 準確性：資金平衡表中反映的貨幣資金數額與賬簿、憑證等會計記錄一一致，勾稽關系正確。 合法性：貨幣資金的收支符合相關法律法規的要求。 表達與披露：按照會計準則的要求，貨幣資金在資金平衡表及報表附注中進行了恰當的分類和充分的披露。 各會計科目的審計目標就是公允性 實質性程序的流程就是判斷是否公

32、允的過程 實質性程序的審計目標列入了合法性 -體現了政府審計的特點 -在不進行內控測試程序和風險評估的情況下實質性程序依然能查出內控的缺陷，以及其他合法、合規問題（問題：這種情況下是否及如何能保證公允性） AO08外資版中實質性測試科目憑證抽查表 講課鏈接實質性測試AO中程序表和抽查表.doc 指南中科目憑證抽查表 P138 表4-1 新舊版本的區別 抽樣規模抽樣規模=總體余額或發生額總體余額或發生額*檢查檢查保證程度系數保證程度系數/可容忍錯報可容忍錯報 指南中科目憑證抽查表中相關參數： 重要性重要性：被審計單位財政、財務收支及其相關會計信息錯弊的嚴重程度錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影

33、響信息使用者的判斷或決策，以及審計目標的實現。 重要性水平：審計重要性由金額和性質兩個因素決定，以金額形式表現的重要性稱之為重要性水平。 可容忍錯報：賬戶層次的重要性水平就是實質性賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差（錯報）。測試的可容忍誤差（錯報）。 賬戶層次和特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平 P33 -賬戶層次的重要性水平： 根據對項目的調查了解，根據國家法規和貸款協議的要求，貸款方和公眾關注度等，確定重要性水平，此類重要性水平要低于財務報表總體的重要性水平。（一般情況下按報表重要性水平的60%-80%） -特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平（如征地移民補償資金、節能改造資

34、金、防洪資金等）： 實際執行中，本著謹慎性原則，實際執行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來確定實際執行的重要性水平。 審計風險審計風險=固有風險固有風險*控制風險控制風險*檢查風檢查風險險 可接受的檢查風險可接受的檢查風險=可接受的審計風險可接受的審計風險/固有風險固有風險*控制風險控制風險控制風險怎么評估出來的控制風險怎么評估出來的：總體內控調查（根據總體的內控調查決定是否進行分循環內控調查）-分循環內控調查-分循環初步控制風險評估-分循環初步控制風險評估表-匯總初步確定的控制風險評估表（決定內匯總初步確定的控制風險評估表（決定內控測試的范圍）控測試的范圍）-內控測

35、試程序分循環內控測試-分循環內控測試風險評估表，以確定控制風險-匯總確定的控制風險評估表-定性（高中低）定量（保證程度系數）固定風險怎么評估出來的固定風險怎么評估出來的：匯總初步確定：匯總初步確定的控制風險評估表（決定內控測試的范圍）的控制風險評估表（決定內控測試的范圍）之后之后-初步確認高風險領域（初步確認高風險領域（P23初步確認初步確認的高風險領域表），結合審計準備階段的的高風險領域表），結合審計準備階段的初步分析性復核初步分析性復核P38-固有風險評估匯總表固有風險評估匯總表 P39-完成固有風險評估完成固有風險評估-定性（高中低）定量（固有風險保證程度系數） 結合固有風險評估匯總表

36、和確定的控制風險評估表 得到風險評估匯總表 P45表2-19 講課鏈接風險評估匯總 表.JPG 審計保證程度：P35 審計機關對財務報表發表審計意見，進行審計評價的把握程度 審計保證程度系數：審計保證程度的表述方式，系數越大，保證程度越高，審計風險越低，是審計風險的另一種體現。 P42 表2-16 P36表審計實踐中審計實踐中，在編制審計實施方案時，確定可接受的審計風險一般定為5%-10%。審計實踐中審計實踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數為0，即固有風險為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數取0.7，即固有風險為

37、50%。 控制風險保證程度系數和固有風險保證程度系數 P42 表2-16 P36表 講課鏈接控制風險和內控范圍規模對照表.doc 根據P45 風險評估匯總表中的定性指標，指南中控制風險和固有風險分為高、中、低 保證程度系數為0、1、2 檢查保證程度系數？ 審計風險和審計保證程度系數的換算 講課鏈接Poisson_density.xls 泊松分布 變量為保證程度系數 表中概率為風險水平（%） x取第一行0 保證程度系數保證程度系數=1/風險比率風險比率 檢查保證程度系數檢查保證程度系數= 1/可接受的檢查可接受的檢查風險比率風險比率 舉例： 某一項目，當年完成投資額2000萬元，預付工程款年末余

38、額450萬元，在內控調查和測試后，審計人員認為項目情況正常，內控較好，可以依賴，可以在實質性測試時采用抽樣的方式，且預付工程款不是特定類別交易，計算對該科目實質性抽樣的樣本規模。 可容忍錯報（賬戶層次的重要性水平）： 報表層次的重要性我們確定5%，實際執行的重要性為報表層次重要性的80% 賬戶層次的重要性采用分配法，應付工程款的重要性水平為450*5%*80%=18萬元 即應付工程款實際執行的重要性水平18萬元 可接受的審計風險取5% 固有風險取50% 控制風險為37%（保證程度系數為1）P42表2-16 則可接受的檢查風險=5%/（50%*37%）=27% 檢查保證程度系數=1/可接受檢查風

39、險 即檢查保證程度系數 1/27%=1.31 抽樣規模抽樣規模=總體余額或發生額總體余額或發生額*檢查保證程度系數檢查保證程度系數/可容忍錯報可容忍錯報(樣本分布理想化，簡化樣本分布理想化，簡化) 抽樣規模:450*1.31/18=32.75筆（取33筆） 簡化算法-指南P36表 或P42表2-16 抽樣規模：450*2/18=50筆（取50筆） 定義見書P246 期后事項，指在資金平衡表日之后到審計報告日之前發生的，以及審計報告日至財務報表公布日發生的對財務報表產生影響的重大事項。 處理方式： -會計處理方式：一是調表，二是在財務報表附注中加以披露。 -審計處理方式 ：在審計師意見的強調事項

40、中或其他事項中披露 SOE表： 金額在世行規定的限額標準以下的，采用費用支出報表（SOE表）報賬，提交世行報賬時無需附原始憑證 年以前的審計報告，強調對費用支出報表（SOE表）進行重點審計，并在報告中單獨一段發表對費用支出報表（SOE表）的審計意見。“我們審查了本期內報送給世界銀行的第我們審查了本期內報送給世界銀行的第、號提款申請書所附費用支出報表。我們認為，這號提款申請書所附費用支出報表。我們認為，這些費用支出報表均符合貸款協議的要求，可以作些費用支出報表均符合貸款協議的要求，可以作為申請提款的依據為申請提款的依據” 2006年世行支付手冊，要求審計“確認提交世行的費用支出均為合格支出”，擴大了范圍，現在的審計師意見改