1、成本報表的編制和分析第十四章第十四章第十四章 成本報表的編制和分析知識目標知識目標了解成本報表的意義、特點、作用及種類；掌握成本報表的編制方法及分析方法。能力目標能力目標能熟悉編制各類成本報表；能熟悉進行成本報表的分析。第一節第一節 成本報表成本報表一、一、 成本報表的作用成本報表的作用1) 通過編制成本報表，可以加強成本管理工作。2) 通過編制成本報表，便于管理者了解企業成本管理的現狀和發展趨勢。3) 通過編制成本報表，了解企業各項費用預算和成本計劃的執行情況。二、二、 成本報表的特點成本報表的特點1) 成本報表是為企業內部經營管理的需要而編制的。2) 報表內容和格式更具有靈活性。3) 成本

2、報表作為對內報表更注重時效性。三、三、 成本報表的種類成本報表的種類1) 按報表反映的內容分類。 (1) 反映成本水平的報表 (2) 反映費用支出情況的報表 (3) 反映成本管理專題的報表2) 按編報的時間分類。 (1) 定期報表 (2) 不定期報表3) 按報表編制的范圍分類。 (1) 企業成本報表 (2) 車間成本報表 (3) 班組成本報表四、四、 成本報表編制的要求成本報表編制的要求 成本報表的內容既要滿足企業微觀管理與成本分析的要求，又要適應宏觀管理的需要，成本報表編制時要做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。1) 數字真實2) 計算準確3) 內容完整4) 報送及時第二節第二節 成

3、本報表的編制成本報表的編制一、一、 產品生產成本表的編制產品生產成本表的編制 產品生產成本表：是反映企業在一定會計期間生產產品所發生的生產費用總額和全部產品生產成本的報表。 產品生產成本表可分為：按成本項目反映的成本表和按產品種類反映的成本表兩種。（一）（一） 按成本項目反映的產品生產成本表按成本項目反映的產品生產成本表1、此表的作用有如下幾點：(1) 可以反映報告期內全部產品生產費用的支出情況和各種費用的構成情況，并據以進行生產費用支出的一般評價。(2)可以考核和分析年度生產費用計劃的執行結果以及本年生產費用比上年的升降情況。(3)可以計算成本產值率、成本銷售收入率或成本利潤率，還可以考核和

4、分析該期的經濟效益。(4)分析影響產品的各項因素。（一）（一） 按成本項目反映的產品生產成本表按成本項目反映的產品生產成本表2、 按成本項目反映的產品生產成本表的結構：(1) 按成本項目反映的產品生產成本表縱向欄可以分為生產費用和產品成本兩部分。(2) 按成本項目反映的產品生產成本表橫向欄可以分為上年實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際四項反映。按成本項目反映的產品生產成本表的結構見表14.1。2、 按成本項目反映的產品生產成本表的結構：表14.1 產品生產成本表(按成本項目編制)編制單位： 年 月 日 單位：元項 目行次上年實際本年計劃本月實際本年累計實際生產費用1. 直接材料 其中：原材

5、料 燃料動力2. 直接人工3. 其他直接費用4. 制造費用生產費用合計加：在產品、自制半成品期初余額減：在產品、自制半成品期末余額產品生產成本合計3、按成本項目反映的產品生產成本表的編制方法：(1) 上年實際數：根據上年度12月份本表的本年累計實際數填列。(2) 本年計劃數：根據年初本年成本項目計劃數分別匯總填列。(3) 本月實際數：根據各種產品成本明細賬中本月生產費用合計數，按照成本項目分別匯總填列。(4) 本年累計實際數：根據本月實際數，加上上月份本表的本年累計實際數計算填列。(5) 期初、期末在產品、自制半成品的余額：根據各種產品成本明細賬的期初、期末在產品成本和各種自制半成品明細賬的期

6、初、期末余額分別匯總填列。(6) 產品生產成本合計數：根據表中的生產費用合計數，加、減在產品、自制半成品期初、期末余額求得。（二）（二） 按產品種類反映的產品生產成本表按產品種類反映的產品生產成本表1、按產品種類反映的產品生產成本表的概念和作用(1) 便于分析和考核各種產品和全部產品本月和本年累計的成本計劃的執行結果，對各種產品成本和全部產品成本的節約(或超支)情況做出評價。(2) 便于分析和考核各種可比產品和全部可比產品本月和本年累計成本的變動趨勢。(3) 對于規定有可比產品成本降低計劃的產品，可以分析和考核可比產品成本降低計劃的執行情況，促使企業采取措施，不斷降低產品成本。(4) 便于了解

7、各產品成本節約(超支)數額的大小，為進一步進行產品單位成本分析指明方向。2、按產品種類反映的產品生產成本表的結構：(1) 基本報表部分橫向可以分為產量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本四個專欄。按照產品種類分別反映本月產量、本年累計產量以及上年實際成本、本年計劃成本、本月實際成本和本年累計實際成本。(2) 基本報表部分縱向按可比產品和不可比產品分別反映其單位成本和總成本。可比產品是指上一年度正式生產過、具有上年成本資料的產品。對于可比產品，因需要同上年度實際成本進行比較，所以表中不僅要列示本期的計劃成本和實際成本，而且還要列示按上年實際平均單位成本計算的總成本。不可比產品是指上一年度沒有正

8、式生產過、沒有上年成本資料的產品。對于不可比產品，因沒有上年的實際單位成本可比，所以只列示計劃成本和實際成本。(3) 補充資料部分反映企業可比產品成本降低額和降低率。按產品種類反映的產品生產成本表的結構如表14.2所示。2、按產品種類反映的產品生產成本表的結構：表14.2 產品生產成本表(按產品種類編制)編制單位：長江公司 年12 月 單位：元項 目計量單位實際產量單位成本本月總成本本年累計總成本本月實際本年計劃本年累計實際上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際可比產品成本合計

9、其中：甲產品 乙產品不可比產品成本其中：丙產品 丁產品全部產品成本合計3、按產品種類反映的產品生產成本表的編制方法：(1) 產品名稱：應按照企業規定的主要商品產品的品種分期列示。(2) 本月實際產量：根據相應的產品成本明細賬填列。(3) 本年累計實際產量：根據本月實際產量，加上上月的本年累計實際產量計算填列。(4) 上年實際平均單位成本：根據上年度本表所列全年累計實際平均單位成本填列。(5) 本年計劃單位成本：根據本年度計劃填列。3、按產品種類反映的產品生產成本表的編制方法：(6) 本月實際單位成本：根據表中本月實際總成本除以本月實際產量計算填列。如果在產品成本明細賬或產成品成本匯總表中有現成

10、的本月產品實際產量、總成本和單位成本，則表中這些項目都可以根據產品成本明細賬或產品成本匯總表填列。(7) 本年累計實際平均單位成本：根據表中本年累計實際總成本除以本年累計實際產量計算填列。(8) 按上年實際平均單位成本計算的本月總成本和本年累計總成本，應根據本月實際產量和本年累計實際產量，乘以上年實際平均單位成本計算填列。(9) 按本年計劃單位成本計算的本月總成本和本年累計總成本，應根據本月實際產量和本年累計實際產量，乘以本年計劃單位成本計算填列。(10) 本月實際總成本：根據產品成本明細賬或產品成本匯總表填列。(11) 本年累計實際總成本：根據產品成本明細賬或產品成本匯總表本年各月產品成本計

11、算填列。企業如果有不合格品，則應單列一行，并注明“不合格品”字樣，不應與合格產品合并填列。3、按產品種類反映的產品生產成本表的編制方法：(12) 補充資料中，可比產品實際成本降低額和降低率，應根據下列公式計算后填列：累計實際總成本可比產品本年成本成本計算的本年累計總均單位可比產品按上年實際平成本降低額可比產品%100累計總成本均單位成本計算的本年可比產品按上年實際平可比產品成本降低額成本降低率可比產品二、二、主要產品單位成本表的編制主要產品單位成本表的編制1、主要產品單位成本表的概念和作用：主要產品單位成本表，是反映工業企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。(1)分析各項單位

12、成本節約或超支的原因。(2)分析單位成本變化、發展的趨勢。(3)分析和考核主要產品的主要技術經濟指標的執行情況。2、主要產品單位成本表的結構：如表14.3所示。表14.3 主要產品單位成本表編制單位： 年 月 單位：元產品名稱： 產品銷售單價： 計量單位：產品規格： 本月實際產量： 本年累計實際產量：成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際單位產品生產成本其中：直接材料直接人工制造費用主要技術經濟指標用量用量用量用量用量1.A材料2.B材料3、主要產品單位成本表的編制方法：(1) 表頭部分(2) 歷史先進水平單位成本(3) 上年實際平均單位成本(4) 本年計劃單位成本(5)

13、 本月實際單位成本(6) 本年累計實際平均單位成本(7) 主要技術經濟指標部分三、三、 費用報表的編制費用報表的編制1 1、 制造費用明細表的編制制造費用明細表的編制制造費用明細表的填列方法如下：(1) 上年實際：根據上年12月份編制的制造費用明細表“本年累計實際”欄的數字填列。(2) 本年計劃：根據本年度制造費用預算或計劃資料填列。(3) 本月實際：根據制造費用明細賬中各費用項目的本月發生額填列。(4) 本年累計實際：根據制造費用明細賬中各費用項目本年累計發生額填列，也可以將本月實際數加上月本年累計實際填列。2 2 、管理費用明細表的編制管理費用明細表的編制管理費用明細表的填列方法如下：(1

14、) 上年實際：根據上年12月份編制的管理費用明細表“本年累計實際”欄的數字填列。(2) 本年計劃：根據本年度管理費用預算或計劃資料填列。(3) 本月實際：根據管理費用明細賬中各費用項目的本月發生額填列。(4) 本年累計實際：根據管理費用明細賬中各費用項目本年累計發生額填列，也可以將本月實際數加上月本年累計實際填列。3 3、銷售費用明細表的編制銷售費用明細表的編制銷售費用明細表的填列方法如下：(1) 上年實際：根據上年12月份編制的銷售費用明細表“本年累計實際”欄的數字填列。(2) 本年計劃：根據本年度銷售費用預算或計劃資料填列。(3) 本月實際：根據銷售費用明細賬中各費用項目的本月發生額填列。

15、(4) 本年累計實際：根據銷售費用明細賬中各費用項目本年累計發生額填列，也可以將本月實際數加上月本年累計實際填列。4 4、財務費用明細表的編制財務費用明細表的編制財務費用明細表的填列方法如下：(1) 上年實際：根據上年12月份編制的財務費用明細表“本年累計實際”欄的數字填列。(2) 本年計劃：根據本年度財務費用預算或計劃資料填列。(3) 本月實際：根據財務費用明細賬中各費用項目的本月發生額填列。(4) 本年累計實際：根據財務費用明細賬中各費用項目本年累計發生額填列，也可以將本月實際數加上月本年累計實際填列。第三節第三節 成本分析成本分析一、一、 成本分析的概念成本分析的概念成本分析是指根據成本

16、核算資料和成本計劃資料及其他有關資料，運用一系列專門方法，對成本水平及其構成情況進行分析和評價，揭示企業費用預算和成本計劃的完成情況，認識和掌握降低成本費用的規律，查明影響成本升降的各因素及其變動的原因，挖掘降低成本的潛力、提高企業成本效益的一種管理活動。二、二、 成本分析的內容成本分析的內容工業企業成本分析的內容主要包括以下幾方面：1) 全部產品成本計劃完成情況分析。2) 可比產品成本降低計劃完成情況分析。3) 主要產品單位產品成本分析。4) 技術經濟指標變動對產品成本影響的分析。5) 制造費用預算執行情況分析。6) 期間費用預算執行情況分析。三、三、 成本分析的原則成本分析的原則在分析方法

17、上，應遵循以下原則：1) 全面分析與重點分析相結合。2) 經濟分析與技術分析相結合。3) 成本分析和責任分析相結合。4) 專業分析和民主分析相結合。5) 數據資料分析與調查研究相結合。6) 事后分析與事前、事中分析相結合。四、四、成本分析的方法成本分析的方法 常用的成本分析方法有比較分析法、比率分析法、因素分析法和差額分析法等。1 1、比較分析法比較分析法常用的有以下幾種比較分析方式：1) 將本期實際數與計劃數對比。2) 將本期實際數與前期實際數或以往年度同期實際數對比。3) 將本期實際數與同行業先進水平對比。四、四、成本分析的方法成本分析的方法2 2、比率分析法比率分析法（1 1） 相關比率

18、分析法相關比率分析法：這些指標的計算公式如下：%100產品成本產品銷售利潤成本利潤率%100產品產值產品成本產值成本率%100產品銷售收入產品成本銷售成本率2 2、比率分析法比率分析法（2 2）構成比率分析法構成比率分析法：（3 3）動態比率分析法動態比率分析法：是將不同時期同類指標的數值進行對比，用以反映分析對象的增減速度和發展趨勢，從中發現企業在生產經營方面的成績或不足的一種分析方法。%100產品成本直接材料費用直接材料費用比率%100產品成本直接人工費用直接人工費用比率%100產品成本制造費用制造費用比率3 3、因素分析法因素分析法運用連環替代法的一般計算程序是：1) 根據指標的特征，確

19、定分析目的。2) 確定各個因素與該指標的關系，排列各項因素的順序。3) 確定比較的標準數據。4) 基數替換。5) 綜合結果分析。因素分析法因素分析法例題說明：例題說明：【例14.1】 長江公司領用A材料生產甲產品，計劃單位產品消耗量為8kg，實際單位產品消耗量為7.5 kg；A材料計劃單價為10元，實際A材料單價為12元。要求：運用因素分析法進行成本分析。因素分析法因素分析法例題說明：例題說明：(1) 有關數據的計算：計劃單位產品消耗成本=810=80(元)；實際單位產品消耗成本=7.512=90(元)。(2) 成本分析： 分析對象(目的)：單位產品材料成本脫離計劃的差異。單位產品材料成本脫離

20、計劃的差異=9080=10(元) 確定標準數據：計劃單位產品消耗成本。計劃單位產品消耗成本=810=80(元)。 第一次替換：以單位產品A材料實際消耗量替換計劃消耗量排第一順序。單位產品A材料實際消耗量替換計劃量的消耗成本=7.510=75(元)；分析：單位產品A材料消耗量變化對成本的影響=7580=5(元)。因素分析法因素分析法例題說明：例題說明： 第二次替換：以A材料實際單價替換計劃單價排第二順序。A材料實際單價替換計劃單價的消耗成本=7.512=90(元)。分析：A材料單價變化對成本的影響=9075=15(元)。 綜合結果：通過以上計算，單位甲產品中A材料成本實際比計劃超支10元(908

21、0)，是由于單位產品材料消耗量減少了0.5 kg(87.5)，使成本降低5元(7580)；而A材料實際單價比計劃超支2元(1210)，使成本增加了15元。對材料單價超支的原因應進行步分析。4 4、差額分析法差額分析法差額分析法：是連環替代法的簡化形式。是根據各因素本期實際數值與標準數值的差額，直接計算各因素變動對經濟指標影響程度的一種方法。【例14.2】 根據例14.1的數據資料，運用差額分析法，分析計算過程如下：(1) 分析對象：單位產品材料成本差異=9080=10(元)。(2) 單位產品A材料消耗量變化對成本的影響=(7.58)10=5(元)。(3) 單位產品A材料單價變化對成本的影響=(

22、1210)7.5=15(元)。(4) 綜合以上計算結果，與連環替代法的分析計算結果完全相同。第四節第四節 成本報表分析的運用成本報表分析的運用一、一、成本計劃完成情況分析成本計劃完成情況分析 成本計劃完成情況分析，主要是全部產品成本計劃完成情況的分析和可比產品成本降低目標的完成情況分析。（一）（一）全部產品成本計劃完成情況的分析全部產品成本計劃完成情況的分析1、按產品品種進行成本計劃完成情況分析。成本降低額=實際總成本計劃成本 =實際產量(實際單位成本計劃單位成本)%100計劃單位成本實際產量成本降低額成本降低率1、按產品品種進行成本計劃完成情況分析【例14.3】 長江公司生產甲、乙、丙三種產

23、品，其中甲、乙產品為可比產品，丙產品為不可比產品，該企業某年12月產品成本分析如表14.8所示。通過以上表格數據計算后，12月產品成本按產品品種分析如下：(1) 長江公司12月全部產品成本實際總成本比計劃總成本下降了4 000元，下降率為2.11%。(2) 全部產品成本計劃完成不平衡，其中：可比產品中甲產品實際成本比計劃成本超支3 000元，成本超支率為3%；乙產品實際成本比計劃成本下降了8 000元，成本節約率為16%。甲、乙產品構成了可比產品成本降低額為5 000元，成本節約率為3.33%。而不可比產品成本超支額為1 000元，成本超支率為2.50%。1、按產品品種進行成本計劃完成情況分析

24、表14.8 產品成本分析表(按產品品種)編制單位：長江公司 年12月31日 單位：元產品名稱實際產量實際與計劃的差異各產品成本差異對總成本影響率/%計劃總成本實際總成本升降額升降率/%123=214=315=31可比產品合計150 000145 0005 0003.332.63其中：甲產品100 000103 0003 0003.001.58 乙產品50 00042 0008 00016.004.21不可比產品合計40 00041 0001 0002.500.53其中：丙產品40 00041 0001 0002.500.53全部產品190 000186 0004 0002.112.111、按產

25、品品種進行成本計劃完成情況分析(3) 對甲、丙產品本月成本超支應進一步分析。主要方法是：成本計劃制定是否符合實際、原材料是否漲價、原材料的質量是否導致生產出廢品、生產過程出現特殊情況、將可比產品的成本費用擠進不可比產品成本、將乙產品成本費用擠進甲產品成本等原因，以至于甲、丙產品本月成本超支。2、按成本項目進行成本計劃完成情況分析。【例14.4】 長江公司12月份，全部產品成本項目匯總資料如表14.9所示。表14.9 產品成本分析表(按成本項目)編制單位：長江公司 年12月31日 單位：元成本項目實際產量總成本實際比計劃各項差異對總成本影響的百分比/%計劃總成本實際總成本升降額升降率/%123=

26、214=315=31直接材料150 000152 0002 0001.331.05直接人工25 00022 5002 50010.001.32制造費用15 00011 5003 50023.331.84產品總成本190 000186 0004 0002.112.112、按成本項目進行成本計劃完成情況分析。 通過表14.9中數據計算后，12月產品成本按成本項目分析如下： 長江公司12月全部產品成本實際總成本比計劃總成本下降了4 000元，下降率為2.11%。主要是由于直接人工和制造費用分別下降了2 500元和3 500元，下降率分別為10.00%和23.33%所形成的有利因素，分別對總成本的下降

27、做出了1.32%和1.84%的貢獻，而直接材料超支2 000元，超支率為1.33%，對總成本造成了1.05%的不利影響。（二）（二）可比產品成本降低目標的完成情況的分析可比產品成本降低目標的完成情況的分析1、可比產品成本降低計劃完成情況分析。其計算公式如下：可比產品成本計劃降低額=計劃產量(上年實際單位成本本年計劃單位成本)可比產品成本實際降低額=實際產量(上年實際單位成本本年實際單位成本)上年實際單位成本計劃產量額可比產品成本計劃降低率可比產品成本計劃降低上年實際單位成本計劃產量額可比產品成本實際降低率可比產品成本實際降低1、可比產品成本降低計劃完成情況分析。【例14.5】 長江公司12月份

28、，甲、乙兩種可比產品計劃成本和實際成本資料如表14.10、表14.11所示。表14.10 可比產品計劃成本資料編制單位：長江公司 年12月31日 單位：元產品名稱計劃產量單位成本總成本成本降低指標上年實際本年計劃按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算降低額降低率/%1234=125=136=457=64甲產品980106102103 88099 9603 9203.77乙產品340150145 51 00049 3001 7003.33合計154 880149 2605 6203.631、可比產品成本降低計劃完成情況分析。表14.11 可比產品實際成本資料編制單位：長江公司 年12月31

29、日 單位：元產品名稱實際產量/件單位成本總成本成本降低指標上年實際本年實際按上年實際單位成本計算按本年實際單位成本計算降低額降低率/%1234=125=136=457=64甲產品1 000106103106 000103 000 3 000 2.83乙產品350150120 52 500 42 00010 50020.00合計158 500145 00013 500 8.521、可比產品成本降低計劃完成情況分析。 通過表14.10和表14.11中數據計算后，12月份產品成本按可比產品成本降低計劃完成情況分析如下：長江公司12月份可比產品的生產成本計劃降低額為5 620元，實際降低額為5 620

30、元，成本計劃降低率為3.63%，成本實際降低率為8.52%，成本降低額和成本降低率兩項指標都超額完成了任務。但各產品情況還不平衡，其中乙產品實際成本比上年同期降低額為10 500元，降低率為20%，為全部產品超額完成了任務做出了貢獻。成本降低額指標超額完成7 880元(13 5005 620)，成本降低率指標超額完成4.89%(8.52%3.63%)。2、可比產品成本降低計劃完成情況因素分析。(1) 產量變動因素的影響產量變動因素的計算公式：(2) 產品品種結構變動因素的影響產品品種結構變動因素的計算公式：本降低率總計劃成單位成本上年實際產量計劃產量實際降低額的影響產量變動對成本本降低率總計劃

31、成單位成本上年實際產量實際單位成本本年計劃單位成本上年實際產量實際成本降低額的影響產品品種結構變動對上年實際單位成本實際產量本降低額的影響產品品種結構變動對成成本降低率的影響產品品種結構變動對2、可比產品成本降低計劃完成情況因素分析。(3) 單位成本變動因素的影響單位成本變動因素的計算公式：單位成本變動對成本降低額的影響=實際產量(計劃單位成本實際單位成本)上年實際單位成本實際產量低額的影響單位成本變動對成本降成本降低率的影響單位成本變動對二、產品單位成本的分析二、產品單位成本的分析 單位產品成本計劃完成情況分析內容主要包括：產品單位成本計劃完成情況分析和單位產品成本項目完成情況分析。（一）產

32、品單位成本計劃完成情況分析 產品單位成本計劃完成情況分析是將分析對象的各成本項目的實際數與計劃數進行對比，確定差異額和差異率以及各成本項目變動對產品單位成本計劃的影響程度，查明造成產品單位成本升降的原因。（一）產品單位成本計劃完成情況分析【例14.6】 長江公司的甲產品是該企業的主要產品之一，且本年度成本超支，其12月份成本項目如表14.13所示。表14.13 產品單位成本計劃完成情況分析表產品名稱：甲產品 年12月 單位：元成本項目單位成本同上年實際比同本年計劃比上年實際本年計劃本年實際成本降低額成本降低率/%成本降低額成本降低率/%1234=135=416=237=62直接材料 70 68

33、 7222.8645.88直接人工 20 22 2115.00 1 4.55制造費用 16 12 10 6 37.50 2 16.67合計106102103 3 2.8310.98（二）（二） 單位產品成本項目完成情況分析單位產品成本項目完成情況分析1、 直接材料項目的分析其計算公式如下：單位產品直接材料費用=直接材料消耗量材料單價單位產品直接材料消耗數量變動的影響=(實際材料單耗計劃材料單耗)計劃材料單價單位產品直接材料單價變動的影響=(實際材料單價計劃材料單價)實際材料單耗量單位變動的影響單位產品材料耗量變動的影響單位產品材料消材料計劃費用單位產品直接材料實際費用單位產品直接材料差異額單位

34、產品直接1、 直接材料項目的分析影響材料消耗量變動的因素主要有：(1) 材料質量變化。(2) 產品生產工藝改變和新技術的應用。(3)代用材料的使用或配料比例的變化。(4) 原材料的綜合利用。影響材料單價變動的因素有：(1) 材料買價的變動。(2) 采購費用變動。2、直接人工項目的分析 單位產品直接人工費用的變動，主要受勞動生產率和工資水平兩個因素的影響。其計算公式如下：單位產品直接人工費用=單位產品工時消耗量小時工資率單位產品人工效率差異=(單位產品實際工時單位產品計劃工時)計劃小時工資率小時工資率差異=(實際小時工資率計劃小時工資率)單位產品實際工時率差異小時工資工效率差異單位產品人人工計劃

35、費用單位產品直接人工實際費用單位產品直接接人工差異單位產品直3、制造費用項目的分析 單位產品制造費用的變動主要受單位產品工時消耗量和每小時制造費用分配率的影響。其計算公式如下：單位產品制造費用=單位產品耗用工時數每小時制造費用分配率分配變動差異小時制造費用變動差異工時消耗量劃制造費用單位產品計際制造費用單位產品實費用差異額單位產品制造制造費用率計劃小時工時消耗量計劃單位工時消耗量實際單位變動的影響工時消耗量工時消耗量實際單位費用分配率計劃小時制造費用分配率實際小時制造配率變動的影響小時制造費用分（二）（二）單位產品成本項目完成情況分析單位產品成本項目完成情況分析【例14.7】 長江公司的甲產品

36、是該企業的主要產品之一，繼例14.6資料，其12月份甲產品成本項目如表14.14所示。表14.14 甲產品單位成本項目分析表編制單位：長江公司 年12月 單位：元成本項目計劃單位成本實際單位成本直接材料6872直接人工2221制造費用1210合計102103主要技術經濟指標計 劃實 際數量單價金額數量單價金額1. A材料105010.552.502. B材料618619.503. 人工費用4 h5.5224.2 h5214. 制造費用4 h3124.2 h2.3810合計102103（二）（二） 單位產品成本項目完成情況分析單位產品成本項目完成情況分析 根據表14.14的資料，甲產品單位成本項

37、目具體分析如下：(1) 直接材料項目分析：直接材料差異額=7268=4(元)；材料消耗量變動影響=(55)10(3.253)6=1.5(元)；材料單價變動影響額=(10.510)5(66)3.25=2.50(元)。分析：甲產品單位產品成本中直接材料超支了4元，其構成因素為：B材料耗用量增加，超支了1.50元，A材料的價格提高，超支了2.50元。(2) 直接人工項目分析：直接人工差異額=2122=1(元)；人工效率差異=(4.24)5.5=1.10(元)；小時工資率差異=(55.5)4.2=2.10(元)。分析：甲產品單位產品成本直接人工節約了1元，其組成因素為：人工效率降低，超支了1.10元，

38、小時工資率提高超支了2.10元。（二）（二） 單位產品成本項目完成情況分析單位產品成本項目完成情況分析(3) 制造費用項目分析：制造費用差異額=1012=2(元)；工時消耗量變動影響=(4.24)3=0.60(元)；小時制造費用分配率變動的影響=(2.383)4.2=2.60(元)。分析：甲產品單位產品成本制造費用節約了2元，其組成因素為：工時消耗增加，超支了0.60元，小時制造費用分配率降低，節約了2.60元。 對通過因素分析計算出來的數據，有關部門和管理人員應作進一步的調查和分析，鞏固有利差異，加強對不利差異的控制。三、三、 技術經濟指標變動對產品成本影響的分析技術經濟指標變動對產品成本影

39、響的分析（一）（一） 材料耗用量變動對產品成本影響的分析材料耗用量變動對產品成本影響的分析1、原材料利用率變動對產品成本影響的分析。其計算公式如下：%100投料單位產品某種原材料的的凈重單位產品中某種原材料原材料利用率%1001單位產品成本的比重變動前原材料成本占變動后原材料利用率變動前原材料利用率產品成本的影響率原材料利用率對單位單位產品成本產品成本的影響率原材料利用率對單位產品成本的影響額原材料利用率對單位1、原材料利用率變動對產品成本影響的分析。【例14.8】 長江公司的甲產品上年實際單位成本為106元，其中直接材料為72元。上年原材料利用率為90%，本年原材料利用率為95%。如果其他條

40、件不變，分析原材料利用率對產品成本的影響如下(小數點保留四位)：原材料利用率變動對單位產品成本的影響原材料利用率變動對單位產品成本的影響=(90%=(90%95%1)95%1)(72(72106)106)100%100% = =7.7444%7.7444%；原材料利用率變動對單位產品成本的影響額原材料利用率變動對單位產品成本的影響額= =7.7444%7.7444%106=106=8.21(8.21(元元) )。分析：由于原材料利用率的提高，甲產品單位成本比上年降低了8.21元，降低率為7.7444%。2、 改進產品設計對產品影響分析其計算公式如下：前材料成本改進產品設計后材料成本改進產品設計

41、產品成本的影響額改進產品設計對單位%100產品成本改進產品設計前的單位品成本的影響率改進產品設計對單位產產品成本的影響率改進產品設計對單位2、 改進產品設計對產品影響分析【例14.9】 長江公司的甲產品上年實際單位成本為106元，其中直接材料為72元。為降低產品成本，本年改進了產品設計，單位產品直接材料成本降為60元，如其他條件不變，分析改進產品設計對產品成本的影響如下： 改變產品設計對單位產品成本的影響額=6072=12(元)；改進產品設計對單位產品成本的影響率=12106100% =11.32%。分析：由于改進產品設計使用使該產品單位成本降低了12元，降低幅度為11.32%。3、原材料綜合利用對產品成本影響的分析。計算公式如下：原材料綜合利用對單位產品成本的影響=原材料成本降低額加工費用變動額單位產品成本綜合利用前的位核算成本中的比重綜合利用前原料在單費用分配率綜合利用后的本降低額原材料成 1單位產品成本綜合利用前的用在成本中的比重綜合利用前加工費費用分配率綜合利用后增加率加工費用變動額加工費用11（二）（二） 產品產量變動對產品成本影響的分析產品產量變動對產品成本影響的分析其計算公式如下：【例14.10】 長江公司的甲產品上年實際產量950件，平均單位成本106元，其中固定制造費用85元，本年實際產品為1 000件，如其