1、第十章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理Lorem ipsum dolor sit amet第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）上期留抵稅額其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下

2、應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算 當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）以上公式可以合寫為：第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算以上公式可以合寫為：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額（出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率出口貨物

3、退稅率）第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格（FOB價(jià)）外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率合寫：免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)

4、期免抵稅額=0第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口貨物而采購(gòu)的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅，若要使企業(yè)的相應(yīng)的稅負(fù)為零，稅務(wù)部門就應(yīng)該把這部分已經(jīng)交的增值稅返還給我們。如果我出口了，稅務(wù)部分就欠我們錢了。退稅率：退稅率關(guān)系到對(duì)應(yīng)返還多少稅款的計(jì)算問題，這是國(guó)家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅率。上面說如果我們的貨物出口了，稅務(wù)部門就欠我錢了，那到底欠多少，就得用退稅率來計(jì)算。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算有進(jìn)項(xiàng)稅的才可能要求返還，如果有材料里面本身沒含進(jìn)項(xiàng)稅，

5、這一部分材料的稅負(fù)本身也就是零，所以根本不用返還。在計(jì)算返還的稅款時(shí)，我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無效的。也就是說，在計(jì)算應(yīng)返還的稅款時(shí)，這一部分，（書上叫免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格），應(yīng)該從正常的出口額中扣除。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額-說白了，它就是稅務(wù)部門應(yīng)該返還給我們說白了，它就是稅務(wù)部門應(yīng)該返還給我們的錢。的錢。欠多少呢？欠多少呢？就這樣計(jì)算：有效出口額退稅率。算出來的結(jié)果就是就這樣計(jì)算：有效出口額退稅率。算出來的結(jié)果就是稅務(wù)部門欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。稅務(wù)部門欠我們的數(shù)額，也就是免抵

6、退稅額。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算舉例：舉例： 某企業(yè)增值稅率某企業(yè)增值稅率17%，退稅率，退稅率13%，2006年年5月出口月出口銷售貨物銷售貨物300萬美元，當(dāng)期進(jìn)料加工免稅出口料件萬美元，當(dāng)期進(jìn)料加工免稅出口料件100萬美元。萬美元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無內(nèi)銷和其它采購(gòu)事項(xiàng)，適用匯率為假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無內(nèi)銷和其它采購(gòu)事項(xiàng)，適用匯率為8. 有效出口額（有效出口額（300100）81600萬萬 免抵退稅額免抵退稅額160013%208萬萬 也就是說，因?yàn)槌隹冢悇?wù)部門應(yīng)該返還給該企業(yè)也就是說，因?yàn)槌隹?，稅?wù)部門應(yīng)該返還給該企業(yè)208萬元的稅

7、款。萬元的稅款。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算一家公司除了外銷，還一家公司除了外銷，還存在存在內(nèi)銷，而內(nèi)銷是要交增值稅內(nèi)銷，而內(nèi)銷是要交增值稅的。內(nèi)銷的時(shí)候，我們又欠稅務(wù)部門的稅款了。因此，的。內(nèi)銷的時(shí)候，我們又欠稅務(wù)部門的稅款了。因此，外銷的時(shí)候，稅務(wù)部門欠我們的，內(nèi)銷的時(shí)候，我們欠外銷的時(shí)候，稅務(wù)部門欠我們的，內(nèi)銷的時(shí)候，我們欠稅務(wù)部門的，所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時(shí)候，我們就稅務(wù)部門的，所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時(shí)候，我們就可以用外銷的（稅務(wù)部門欠我們的），來抵內(nèi)銷的（我可以用外銷的（稅務(wù)部門欠我們的），來抵內(nèi)銷的（我們欠稅務(wù)部門的），

8、去和稅務(wù)部門結(jié)算。這才是們欠稅務(wù)部門的），去和稅務(wù)部門結(jié)算。這才是抵抵的概的概念。念。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷產(chǎn)品的免用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額應(yīng)納稅額。這樣結(jié)算完了，有可能是我們還抵退稅額應(yīng)納稅額。這樣結(jié)算完了，有可能是我們還欠稅務(wù)部門的，那我們就得交稅去，如果結(jié)算結(jié)果是稅欠稅務(wù)部門的，那我們就得交稅去，如果結(jié)算結(jié)果是稅務(wù)部門還欠我們的，那就是稅務(wù)部門要退給我們的。這務(wù)部門還欠我們的，那就是稅務(wù)部門要退給我們的。這里才是里才是“退退”的概念。的概念。應(yīng)納稅額內(nèi)銷產(chǎn)品

9、的應(yīng)納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅應(yīng)納稅額內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額額（結(jié)果可能為正，也可能為負(fù)）（結(jié)果可能為正，也可能為負(fù)）第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算出口貨物的免稅，其實(shí)并不是完全免稅的，簡(jiǎn)單出口貨物的免稅，其實(shí)并不是完全免稅的，簡(jiǎn)單但不準(zhǔn)確的理解就是，我們銷售本來要交但不準(zhǔn)確的理解就是，我們銷售本來要交17%的的稅的，但因?yàn)槭峭怃N，可以按銷售的稅的，但因?yàn)槭峭怃N，可以按銷售的13%退稅。退稅。我們還要按我們還要按4%交銷項(xiàng)稅。我把這一部分叫作交銷項(xiàng)稅。我把這一部分叫作“出出口補(bǔ)稅額口補(bǔ)稅額”。補(bǔ)的原因就在于有征退率差。書上把

10、。補(bǔ)的原因就在于有征退率差。書上把這一部門叫作這一部門叫作“當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額出口補(bǔ)稅額上期留抵稅額。項(xiàng)稅額出口補(bǔ)稅額上期留抵稅額。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%，2003年年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原

11、材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)萬元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格稅價(jià)格100萬元，上月留抵稅款萬元，上月留抵稅款6萬元，本月內(nèi)銷貨物的銷售額萬元，本月內(nèi)銷貨物的銷售額100萬元，收款萬元，收款117萬元存入銀萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的萬元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額 按上面說的方法：本月有效出口額按上面說的方法：本月有效出口額2001

12、00100萬元萬元 免抵退稅額免抵退稅額10013%13萬萬 即：這即：這13萬是稅務(wù)部門本應(yīng)該返還給該企業(yè)的萬是稅務(wù)部門本應(yīng)該返還給該企業(yè)的 結(jié)算：算應(yīng)納稅額，因?yàn)橛姓魍寺什?，所以先算出口補(bǔ)稅額有效出口額征退率差結(jié)算：算應(yīng)納稅額，因?yàn)橛姓魍寺什?，所以先算出口補(bǔ)稅額有效出口額征退率差100（17%13%）4萬萬 應(yīng)納稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅出口補(bǔ)稅額上期留抵應(yīng)納稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅出口補(bǔ)稅額上期留抵17-344-619萬萬 第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算這里結(jié)算完這里結(jié)算完 了我們看到，稅務(wù)部門還欠該企業(yè)了我們看到，稅務(wù)部門還欠該企業(yè)19萬。

13、可是我萬。可是我們算到的，應(yīng)該返還的是們算到的，應(yīng)該返還的是13萬啊！萬??！因?yàn)橐驗(yàn)榍非?9萬，并不一定就萬，并不一定就是要返還是要返還19萬啊，按我們前面的說明，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是由萬啊，按我們前面的說明，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是由兩部分組成的，一部分是內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，另一部分才兩部分組成的，一部分是內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，是免抵退稅額。因此，這這19萬其實(shí)是由外銷產(chǎn)生了萬其實(shí)是由外銷產(chǎn)生了13萬，由萬，由內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額產(chǎn)生了內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額產(chǎn)生了6萬，不過，按規(guī)定，這萬，不過，按規(guī)定，這6萬只能萬只能做期末留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷產(chǎn)生的這一做期末留抵，

14、而不能退稅，能退的只能是由外銷產(chǎn)生的這一部分，也就是部分，也就是13萬。萬。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況：計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況： 一：計(jì)算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這意一：計(jì)算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這意味著，因?yàn)槌隹诳赏说亩愐呀?jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的味著，因?yàn)槌隹诳赏说亩愐呀?jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒有退稅，免抵稅稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期的免抵退稅額。額也就是當(dāng)期的免抵退稅額。 二：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)二：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值比外銷的免抵退稅額小。這就意

15、味著出口值比外銷的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內(nèi)銷應(yīng)交的稅抵了一部分，可退的免抵退稅被內(nèi)銷應(yīng)交的稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應(yīng)退稅額。免還有剩余，這一部分剩余就是應(yīng)退稅額。免抵額當(dāng)然就是免抵退稅額和應(yīng)退稅額的差了。抵額當(dāng)然就是免抵退稅額和應(yīng)退稅額的差了。17-344-619萬萬第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況：計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況： 三：三：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對(duì)值比外銷的免抵計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對(duì)值比外銷的免抵退稅額還要大。這說明，我們的內(nèi)銷不用交增值稅，我們當(dāng)退稅額

16、還要大。這說明，我們的內(nèi)銷不用交增值稅，我們當(dāng)然內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，因此，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，然內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，因此，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷的免抵退來抵了，抵的行為在本期沒有發(fā)生。不需要用外銷的免抵退來抵了，抵的行為在本期沒有發(fā)生。所以，當(dāng)期的免抵退稅額應(yīng)該全退，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)所以，當(dāng)期的免抵退稅額應(yīng)該全退，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額。抵的行為沒有發(fā)生期的免抵退稅額。抵的行為沒有發(fā)生， 免抵額當(dāng)然就是零了。免抵額當(dāng)然就是零了。而內(nèi)銷的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的那一部分，因?yàn)椴粚儆谕说姆秶?，而?nèi)銷的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的那一部分，因?yàn)椴粚儆谕说姆秶?，只能轉(zhuǎn)為期末留抵。只能

17、轉(zhuǎn)為期末留抵。P160第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算看一個(gè)例子，再把思路總結(jié)一下：看一個(gè)例子，再把思路總結(jié)一下： 某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，產(chǎn)品，2005年年1月共銷售月共銷售7噸，其噸，其中中4噸出口給噸出口給N客戶，出口額為客戶，出口額為FOB價(jià)價(jià)100000美元，貨美元，貨款款收到，美元記賬匯率為款款收到，美元記賬匯率為8.27.內(nèi)銷量為內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金噸，內(nèi)銷金額額600000元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額102000元，當(dāng)期了得增值稅進(jìn)元，當(dāng)期了得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，免稅進(jìn)口原材料元，免稅進(jìn)口原材料10000美元，上月美元，上月期末留抵額為期末留抵額為0,增值稅征稅率為增值稅征稅率為17，退稅率為，退稅率為15。第一節(jié)第一節(jié) 免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的免抵退辦法下應(yīng)退稅額級(jí)免抵稅額的計(jì)算計(jì)算先計(jì)算有效出口額：先計(jì)算有效出口額：100000-1000099000 美元美元99000*8.27818730 RMB出口補(bǔ)稅額：出口補(bǔ)稅額： 818730*（17-15）16374.6免抵退稅額：免抵退稅額： 818730*15122809.5應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額：1020