1、管 理 會 計第一章第一章 緒論緒論第二章第二章 成本性態成本性態第三章第三章 變動成本法變動成本法第四章第四章 本量利分析本量利分析第五章第五章 短期經營決策短期經營決策第六章第六章 長期投資決策長期投資決策第七章第七章 全面預算全面預算第八章第八章 標準成本制度標準成本制度第九章第九章 責任會計責任會計第一章第一章 緒論緒論第一節第一節 管理會計的產生與發展管理會計的產生與發展第二節第二節 管理會計的基本內容管理會計的基本內容第三節第三節 管理會計與財務會計的區別和聯系管理會計與財務會計的區別和聯系第四節第四節 管理會計與企業管理管理會計與企業管理第一節第一節 管理會計的產生與發展管理會計

2、的產生與發展 西方管理會計的兩個萌芽，標準成本計算和預算控制，都是產生于世紀初的美國。 管理會計產生于西方資本主義國家，是管理科學化、現代化的產物，是會計實踐發展的必然結果，更是由于企業追求最大利潤的結果。 第二節第二節 管理會計的基本內容管理會計的基本內容 決策與計劃會計 控制與業績考核會計 第三節第三節 管理會計與財務會計的區別和聯系管理會計與財務會計的區別和聯系（）從對象上（）從對象上（）從基本職能上（）從基本職能上（）從目的上（）從目的上（）從指導原則上（）從指導原則上（）從核算程序與核算方法上（）從核算程序與核算方法上（）從所需資料上（）從所需資料上（）從計量單位和精確程度上（）從計

3、量單位和精確程度上（）從成本分類和成本計算方法上（）從成本分類和成本計算方法上（）從報告的時間、種類和接受人（）從報告的時間、種類和接受人 第四節第四節 管理會計與企業管理管理會計與企業管理一、企業的組織結構與職責劃分一、企業的組織結構與職責劃分二、企業會計的組織機構與職責劃分二、企業會計的組織機構與職責劃分三、企業管理會計人員的地位和任務三、企業管理會計人員的地位和任務第二章第二章 成本性態成本性態第一節第一節 成本的分類成本的分類第二節第二節 成本性態分析成本性態分析第三節第三節 混合成本分解混合成本分解第一節第一節 成本的分類成本的分類一、成本按經濟用途分類一、成本按經濟用途分類 二、成

4、本按成本性態分類二、成本按成本性態分類一、成本按經濟用途分類一、成本按經濟用途分類直接材料直接材料成成本本生產成本生產成本非生產成本非生產成本管理費用管理費用銷售費用銷售費用制造費用制造費用直接人工直接人工主要成本主要成本加工成本加工成本二、成本按成本性態分類二、成本按成本性態分類成本成本固定成本固定成本變動成本變動成本變動非生產成本變動非生產成本變動生產成本變動生產成本固定非生產成本固定非生產成本固定生產成本固定生產成本直直接接材材料料直直接接人人工工變變動動制制造造費費用用變動銷變動銷售及管售及管理費用理費用固固定定制制造造費費用用固定銷固定銷售及管售及管理費用理費用第二節第二節 成本性態

5、分析成本性態分析 一、成本性態分析的含義一、成本性態分析的含義二、變動成本二、變動成本三、固定成本三、固定成本四、混合成本四、混合成本五、成本函數五、成本函數一、成本性態分析的含義一、成本性態分析的含義 成本性態分析，就是研究成本和業務成本性態分析，就是研究成本和業務量之間的依存關系，從數量上把握成本和量之間的依存關系，從數量上把握成本和業務量之間的規律性聯系。業務量之間的規律性聯系。 二、變動成本二、變動成本（一）變動成本的性態分析（一）變動成本的性態分析 （二）變動成本的相關范圍（二）變動成本的相關范圍 （一）變動成本的性態分析（一）變動成本的性態分析 變動成本，是指其總額隨著業務量的增減

6、變變動成本，是指其總額隨著業務量的增減變動成正比例變動的成本。變動成本的概念是就總動成正比例變動的成本。變動成本的概念是就總額而言的，若從產品的單位成本來看，產品單位額而言的，若從產品的單位成本來看，產品單位變動成本不受業務量的影響，相對保持不變。變動成本不受業務量的影響，相對保持不變。 00業務量業務量單位變動成本變動成本總額成本成本單位變動成本線變動成本總額線（二）變動成本的相關范圍（二）變動成本的相關范圍0成本產量變 動 成 本相關范圍圖：圖： 變動成本相關范圍變動成本相關范圍三、固定成本三、固定成本（一）固定成本的性態分析（一）固定成本的性態分析 （二）固定成本的種類（二）固定成本的種

7、類（三）固定成本的相關范圍（三）固定成本的相關范圍（一）固定成本的性態分析（一）固定成本的性態分析 固定成本，是指其總額在一定時期和一定業務量范圍固定成本，是指其總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動的影響而相對保持不變的成本。內，不受業務量增減變動的影響而相對保持不變的成本。固定成本的概念是就總額而言的，產品的單位固定成本與固定成本的概念是就總額而言的，產品的單位固定成本與業務量成反比例變動關系。業務量成反比例變動關系。 業務量0業務量0成本成本圖：單位固定成本線圖：單位固定成本線圖：固定成本總額線圖：固定成本總額線（二）固定成本的種類（二）固定成本的種類約束性固定成本約束性固

8、定成本選擇性固定成本選擇性固定成本 約束性固定成本，約束性固定成本，是指企業管理決策行是指企業管理決策行動不能改變其數額的動不能改變其數額的固定成本，也就是為固定成本，也就是為了完成一定的經營業了完成一定的經營業務而必須付出的固定務而必須付出的固定成本。成本。 選擇性固定成本，選擇性固定成本，又稱酌量性規定成本，又稱酌量性規定成本，是指管理決策行動可是指管理決策行動可以改變其數額的固定以改變其數額的固定成本，也就是為了完成本，也就是為了完成一定量的經營業務成一定量的經營業務而可能支付的固定成而可能支付的固定成本。本。 （三）固定成本的相關范圍（三）固定成本的相關范圍0成本產量固 定 成 本相關

9、范圍圖： 固定成本相關范圍四、混合成本 （一）混合成本的特征（一）混合成本的特征 （二）混合成本的種類（二）混合成本的種類 （一）混合成本的特征（一）混合成本的特征 隨業務量的增減變動而變動，但并不隨業務量的增減變動而變動，但并不是成正比例變動，兼具固定成本和變動成是成正比例變動，兼具固定成本和變動成本兩種不同性質本兩種不同性質 。（二）混合成本的種類（二）混合成本的種類1.半變動成本半變動成本 2.階梯式成本階梯式成本 3.延期變動成本延期變動成本 1.半變動成本半變動成本 半變動成本由固定半變動成本由固定和變動兩部分組成，它和變動兩部分組成，它通常有一個初始量，作通常有一個初始量，作為基數

10、保持不變，類似為基數保持不變，類似于固定成本；在這個基于固定成本；在這個基數的基礎上，成本隨業數的基礎上，成本隨業務量的增減變動成正比務量的增減變動成正比例變動，類似于變動成例變動，類似于變動成本。本。 半變動成本半變動成本成本成本0業務量業務量圖：半變動成本的特征圖：半變動成本的特征2.階梯式成本階梯式成本 階梯式成本，又稱半固階梯式成本，又稱半固定成本，在一定業務量范圍定成本，在一定業務量范圍內其發生額是固定不變的；內其發生額是固定不變的；當業務量超過這個范圍，其當業務量超過這個范圍，其發生額就會跳躍上升；然后發生額就會跳躍上升；然后在業務量增長后的一定范圍在業務量增長后的一定范圍內，其發

11、生額又保持不變，內，其發生額又保持不變，直到業務量再次突破，其發直到業務量再次突破，其發生額再次跳躍上升。生額再次跳躍上升。 階梯式成本階梯式成本成本成本0業務量業務量圖：圖： 階梯式成本的特征階梯式成本的特征3.延期變動成本延期變動成本 延期變動成本在一延期變動成本在一定業務量范圍內保持不定業務量范圍內保持不變，類似于固定成本；變，類似于固定成本；當業務量超過這個范圍當業務量超過這個范圍以后，成本總額則隨著以后，成本總額則隨著業務量的增減變動成正業務量的增減變動成正比例變動，類似于變動比例變動，類似于變動成本。成本。 延期變動成本延期變動成本成本成本0業務量業務量圖：圖： 階梯式成本的特征階

12、梯式成本的特征五、成本函數 總成本總成本 = 固定成本固定成本 + 單位變動成本單位變動成本 業務量業務量y = a + bx 其中：其中： y表示總成本；表示總成本； x表示業務量；表示業務量； a表示固定成本；表示固定成本； b表示單位變動成本。表示單位變動成本。abx成本成本(y)0業務量業務量(x)圖：圖： 總成本線總成本線y=a+bx第三節 混合成本分解一、歷史成本分析法一、歷史成本分析法 二、工程研究法二、工程研究法三、賬戶分析法三、賬戶分析法四、合同認定法四、合同認定法一、歷史成本分析法一、歷史成本分析法 是根據過去一定期間內混合成本和業是根據過去一定期間內混合成本和業務量的歷史

13、數據，采用適當的數學方法加務量的歷史數據，采用適當的數學方法加以分解，來確定其中的固定成本和單位變以分解，來確定其中的固定成本和單位變動成本的方法。動成本的方法。（一）高低點法（一）高低點法 （二）散布圖法（二）散布圖法（三）回歸分析法（三）回歸分析法 （一）高低點法（一）高低點法 高低點法，是根據歷史資料中相關范圍內的最高業務高低點法，是根據歷史資料中相關范圍內的最高業務量與最低業務量及其相應成本來估算混合成本中的固定部量與最低業務量及其相應成本來估算混合成本中的固定部分和變動部分的方法。分和變動部分的方法。1.將最高業務量的混合成本與最低業務量的混合成本的將最高業務量的混合成本與最低業務量

14、的混合成本的差額，除以最高業務量與最低業務量的差額，求出單差額，除以最高業務量與最低業務量的差額，求出單位變動成本；位變動成本；2.利用單位變動成本求出最高業務量或最低業務量水平利用單位變動成本求出最高業務量或最低業務量水平的變動部分總額；的變動部分總額；3.用混合成本總額減去變動部分總額，求出固定部分總用混合成本總額減去變動部分總額，求出固定部分總額。額。 （二）散布圖法（二）散布圖法 散布圖法，是根據歷史資料，將過去一定時期各種散布圖法，是根據歷史資料，將過去一定時期各種業務量水平的混合成本的歷史數據描繪在坐標圖上，目測業務量水平的混合成本的歷史數據描繪在坐標圖上，目測成本變動趨勢并據以畫

15、出一條反映成本變動規律的直線，成本變動趨勢并據以畫出一條反映成本變動規律的直線，以確定固定成本和單位變動成本的方法。以確定固定成本和單位變動成本的方法。1.以橫坐標軸代表業務量，縱坐標軸代表混合成本，以橫坐標軸代表業務量，縱坐標軸代表混合成本，根據業務量和混合成本的歷史數據資料在坐標圖中根據業務量和混合成本的歷史數據資料在坐標圖中描點；描點；2.通過目測畫出反映成本變動趨勢的直線。通過目測畫出反映成本變動趨勢的直線。（三）回歸分析法（三）回歸分析法 又稱最小二乘法，是根據過去一定時期內業務量和混又稱最小二乘法，是根據過去一定時期內業務量和混合成本數據資料，運用數理統計方法計算出最能代表業務合成

16、本數據資料，運用數理統計方法計算出最能代表業務量與成本的回歸直線，據以區分混合成本中固定部分和變量與成本的回歸直線，據以區分混合成本中固定部分和變動部分的方法。動部分的方法。1.確定混合成本與業務量的相互關系，并用回歸方程確定混合成本與業務量的相互關系，并用回歸方程y=a+bx表示；表示；2.再計算出回歸方程中固定成本再計算出回歸方程中固定成本a和單位變動成本和單位變動成本b的的數值。數值。 二、工程研究法二、工程研究法 又稱技術測定法，是由具有專業知識的工程技術人員又稱技術測定法，是由具有專業知識的工程技術人員對生產過程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工時、對生產過程中所消耗的材料的特性和

17、需求量、人工工時、機器工時以及動力等的消耗量進行技術測定，并合理確定機器工時以及動力等的消耗量進行技術測定，并合理確定固定成本和單位變動成本的一種分析方法。固定成本和單位變動成本的一種分析方法。 工程研究法追求理想的投入產出關系，找出最經濟、工程研究法追求理想的投入產出關系，找出最經濟、最有效的生產程序和方法，實現生產效率和資源利用的最最有效的生產程序和方法，實現生產效率和資源利用的最優化；但需要耗用較多的人力、物力，代價高昂；此外，優化；但需要耗用較多的人力、物力，代價高昂；此外，生產過程中的各種間接材料、間接人工等的波動和業務量生產過程中的各種間接材料、間接人工等的波動和業務量的關系很難直

18、接觀測。的關系很難直接觀測。 三、賬戶分析法三、賬戶分析法 又稱會計分析法，是根據各個成本項目及明又稱會計分析法，是根據各個成本項目及明細項目的賬戶性質，結合其與產量的依存關系，細項目的賬戶性質，結合其與產量的依存關系，通過經驗判斷，將具有變動成本性質的支出劃入通過經驗判斷，將具有變動成本性質的支出劃入變動成本，具有固定成本性質的支出劃入固定成變動成本，具有固定成本性質的支出劃入固定成本的分析方法。本的分析方法。 賬戶分析法簡便易行，并且可以具體了解固賬戶分析法簡便易行，并且可以具體了解固定成本和變動成本的項目構成，但該方法完全憑定成本和變動成本的項目構成，但該方法完全憑借分析人員的主觀判斷，

19、對混合成本的分解不夠借分析人員的主觀判斷，對混合成本的分解不夠精確。精確。四、合同認定法四、合同認定法 是根據企業與供應單位簽訂的各種合同、契是根據企業與供應單位簽訂的各種合同、契約，以及企業內部各種管理和核算制度中明確規約，以及企業內部各種管理和核算制度中明確規定的計費方法，將與交易量相關的支出作為變動定的計費方法，將與交易量相關的支出作為變動成本，將不論交易量多少均須支付的支出作為固成本，將不論交易量多少均須支付的支出作為固定成本的成本性態分析方法。定成本的成本性態分析方法。 適用于有明確計費方法的各種成本支出適用于有明確計費方法的各種成本支出 。 第三章第三章 變動成本法變動成本法 第一

20、節第一節 變動成本法概述變動成本法概述 第二節第二節 變動成本法與全部成本法的區別變動成本法與全部成本法的區別第三節第三節 變動成本法的優點和局限性變動成本法的優點和局限性 第一節第一節 變動成本法概述變動成本法概述一、變動成本法的含義一、變動成本法的含義二、邊際貢獻二、邊際貢獻一、變動成本法的含義一、變動成本法的含義直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產產品品成成本本期期間間成成本本產產品品成成本本期期間間成成本本變變動動成成本本法法變變動動成成本本法法全全部部成成本本法法二、邊際貢獻二、邊際貢獻變動非生產成本變動非

21、生產成本固定成本固定成本變動生產成本變動生產成本營業利潤營業利潤邊際貢獻邊際貢獻生產邊際貢獻生產邊際貢獻銷售收入銷售收入第二節第二節 變動成本法與全部成本法的區別變動成本法與全部成本法的區別一、產品成本構成內容不同一、產品成本構成內容不同二、存貨估價不同二、存貨估價不同三、計算盈虧的程序不同三、計算盈虧的程序不同一、產品成本構成內容不同一、產品成本構成內容不同全部成本法全部成本法變動成本法變動成本法成成本本項項目目直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用二、存貨估價不同二、存貨估價不同變動成本法變動成本法全部成本法全部成本法成本項目成本項目直接材料直接材料直接人工直

22、接人工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用變動銷售和管理費用變動銷售和管理費用固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用產產品品成成本本期期間間成成本本產產品品成成本本期期間間成成本本三、計算盈虧的程序不同三、計算盈虧的程序不同全部成本法計算公式：全部成本法計算公式：銷售毛利銷售毛利=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本營業利潤營業利潤=銷售毛利銷售毛利-當期非生產成本當期非生產成本 變動成本法計算公式：變動成本法計算公式：生產邊際貢獻生產邊際貢獻=銷售收入銷售收入-變動生產成本變動生產成本邊際貢獻邊際貢獻=生產邊際貢獻生產邊際貢獻-變動非生產成本變動非生產成本營業利潤營業利潤=邊際貢獻邊

23、際貢獻-固定成本固定成本 三、計算盈虧的程序不同三、計算盈虧的程序不同1.當產銷量平衡時，變動成本法和全部成本法計算出的營業利潤相等。當產銷量平衡時，變動成本法和全部成本法計算出的營業利潤相等。 3.當銷售量大于生產量時，全部成本法計算的營業利潤低于變動成本法。當銷售量大于生產量時，全部成本法計算的營業利潤低于變動成本法。 2.當生產量大于銷售量時，全部成本法計算的營業利潤高于變動成本法。當生產量大于銷售量時，全部成本法計算的營業利潤高于變動成本法。 4.當連續幾期的產銷量相等時，兩種方法計算的營業利潤總和相等。當連續幾期的產銷量相等時，兩種方法計算的營業利潤總和相等。 第三節第三節 變動成本

24、法的優點和局限性變動成本法的優點和局限性 一、變動成本法的優點一、變動成本法的優點 二、變動成本法的局限性二、變動成本法的局限性 一、變動成本法的優點一、變動成本法的優點1.簡化了產品成本計算簡化了產品成本計算 。3.便于進行本量利分析，為管理部門短期預測、決策提供有用信息便于進行本量利分析，為管理部門短期預測、決策提供有用信息 。2.能夠提供便于企業管理部門理解和掌握的成本信息能夠提供便于企業管理部門理解和掌握的成本信息 。4.便于編制彈性預算，加強全面預算管理便于編制彈性預算，加強全面預算管理 。5.便于分清各部門的經濟責任，有利于企業成本控制和業績評價。便于分清各部門的經濟責任，有利于企

25、業成本控制和業績評價。 二、變動成本法的局限性二、變動成本法的局限性2.固定成本和變動成本的劃分帶有假定性，分解結果不精確固定成本和變動成本的劃分帶有假定性，分解結果不精確 。1.不符合傳統成本概念，改變成本計算方法會影響有關方面的利益不符合傳統成本概念，改變成本計算方法會影響有關方面的利益 。3.不能滿足企業長期預測、決策的需要不能滿足企業長期預測、決策的需要 。第四章第四章 本量利分析本量利分析 第一節第一節 本量利分析概述本量利分析概述第二節第二節 本量利分析的應用本量利分析的應用第三節第三節 有關因素變動對損益分界點的影響分析有關因素變動對損益分界點的影響分析第四節第四節 本量利分析在

26、企業經營實踐中的應用本量利分析在企業經營實踐中的應用 第一節第一節 本量利分析概述本量利分析概述一、本量利分析的含義一、本量利分析的含義 二、本量利分析的基本條件二、本量利分析的基本條件三、本量利分析基本模型三、本量利分析基本模型一、本量利分析的含義一、本量利分析的含義 本量利分析，是成本本量利分析，是成本數量數量利潤分利潤分析的簡稱，是一種研究成本、業務量和利析的簡稱，是一種研究成本、業務量和利潤之間關系的定量分析方法。潤之間關系的定量分析方法。二、本量利分析的基本條件二、本量利分析的基本條件1.全部成本可以可靠地分為固定成本和變動成本；全部成本可以可靠地分為固定成本和變動成本；2.會計期間

27、內產銷量平衡，不存在存貨變化的影會計期間內產銷量平衡，不存在存貨變化的影響響 ；3.單位產品售價、單位變動成本和固定成本總額單位產品售價、單位變動成本和固定成本總額保持不變；保持不變；4.產銷多種產品時，產品品種結構保持不變。產銷多種產品時，產品品種結構保持不變。 三、本量利分析基本模型三、本量利分析基本模型（一）代數模型（一）代數模型 （二）幾何模型（二）幾何模型 （一）代數模型（一）代數模型量利式模型量利式模型 ：利潤銷售收入成本總額利潤銷售收入成本總額 銷售收入（變動成本固定成本）銷售收入（變動成本固定成本） 單位產品售價單位產品售價銷售量單位變動成本銷售量單位變動成本銷售量固定成本銷售

28、量固定成本 貢獻式模型貢獻式模型 ：利潤（單位產品售價單位變動成本）利潤（單位產品售價單位變動成本）銷售量固定成本銷售量固定成本 單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷售量固定成本銷售量固定成本 邊際貢獻固定成本邊際貢獻固定成本 銷售收入銷售收入邊際貢獻率固定成本邊際貢獻率固定成本 （二）幾何模型（二）幾何模型1.基本式基本式（二）幾何模型（二）幾何模型2.邊際貢獻式邊際貢獻式（二）幾何模型（二）幾何模型3.量利式量利式第二節第二節 本量利分析的應用本量利分析的應用一、保本分析一、保本分析 二、利潤預測分析二、利潤預測分析三、經營安全性分析三、經營安全性分析一、保本分析一、保本分析 保本分析，就是確定損益

29、分界點。損益分界保本分析，就是確定損益分界點。損益分界點，又稱損益平衡點、盈虧平衡點、盈虧臨界點、點，又稱損益平衡點、盈虧平衡點、盈虧臨界點、損益兩平點、保本點等，是指企業在不盈不虧時損益兩平點、保本點等，是指企業在不盈不虧時的業務量，即銷售收入等于總成本，也就是利潤的業務量，即銷售收入等于總成本，也就是利潤為零時的業務量。為零時的業務量。 （一）單一產品保本分析（一）單一產品保本分析 （二）多品種保本分析（二）多品種保本分析 （一）單一產品保本分析（一）單一產品保本分析（二）多品種保本分析（二）多品種保本分析1.綜合邊際貢獻率法綜合邊際貢獻率法 2.聯合單位法聯合單位法 3.按主要產品邊際貢

30、獻率計算法按主要產品邊際貢獻率計算法 4.分算法分算法 1.綜合邊際貢獻率法綜合邊際貢獻率法含含義義 是以各種產品的邊際貢獻率為基礎，以各種產品的是以各種產品的邊際貢獻率為基礎，以各種產品的銷售額占企業總銷售額的比重為權數，計算多種產品的銷售額占企業總銷售額的比重為權數，計算多種產品的綜合邊際貢獻率，進而計算出綜合保本銷售額，再根據綜合邊際貢獻率，進而計算出綜合保本銷售額，再根據各種產品的銷售比重，計算各種產品的損益分界點銷售各種產品的銷售比重，計算各種產品的損益分界點銷售額和銷售量的一種分析方法。額和銷售量的一種分析方法。 步步驟驟（1）計算各種產品的邊際貢獻率；）計算各種產品的邊際貢獻率；

31、（2）計算各種產品的銷售比重；）計算各種產品的銷售比重； （3）計算綜合邊際貢獻率；）計算綜合邊際貢獻率； （4）計算綜合損益分界點銷售額；）計算綜合損益分界點銷售額；（5）計算各種產品損益分界點銷售額；）計算各種產品損益分界點銷售額；（6）計算各種產品保本銷售量。）計算各種產品保本銷售量。 2.聯合單位法聯合單位法含含義義 是以各種產品的單位邊際貢獻為基礎，以各種產品是以各種產品的單位邊際貢獻為基礎，以各種產品的銷售量占企業總銷售量的比重為權數，計算多種產品的銷售量占企業總銷售量的比重為權數，計算多種產品的聯合單位的邊際貢獻，進而計算出企業損益分界點的的聯合單位的邊際貢獻，進而計算出企業損益

32、分界點的聯合單位銷售量和損益分界點銷售額的一種分析方法。聯合單位銷售量和損益分界點銷售額的一種分析方法。 步步驟驟（1）計算各種產品的單位邊際貢獻；）計算各種產品的單位邊際貢獻；（2）計算各種產品的銷售比；）計算各種產品的銷售比；（3）計算聯合單位的邊際貢獻；）計算聯合單位的邊際貢獻； （4）計算損益分界點的聯合單位銷售量；）計算損益分界點的聯合單位銷售量； （5）計算聯合單位銷售單價；）計算聯合單位銷售單價；（6）計算損益分界點銷售額。）計算損益分界點銷售額。 3.按主要產品邊際貢獻率計算法按主要產品邊際貢獻率計算法含含義義 是將企業生產和銷售的多種產品視同單一產品，是將企業生產和銷售的多種

33、產品視同單一產品，按主要產品的邊際貢獻率確定損益分界點的一種分析方按主要產品的邊際貢獻率確定損益分界點的一種分析方法。法。 方方法法 如果企業生產的多種產品中，只有一種是主要產如果企業生產的多種產品中，只有一種是主要產品，其他產品的銷售額比重極小，或者其他產品的邊際品，其他產品的銷售額比重極小，或者其他產品的邊際貢獻率與主要產品很接近，為了簡化計算和分析，可以貢獻率與主要產品很接近，為了簡化計算和分析，可以將它們視為單一產品，并按主要產品的邊際貢獻率分析將它們視為單一產品，并按主要產品的邊際貢獻率分析確定損益分界點。確定損益分界點。 采用這種方法進行多品種的保本分析，其原理和采用這種方法進行多

34、品種的保本分析，其原理和方法與單一品種保本分析相同。方法與單一品種保本分析相同。 4.分算法分算法含含義義 是先將多種產品共同發生的固定成本總額按照一定是先將多種產品共同發生的固定成本總額按照一定的方法分配給各種產品，然后每種產品分別按單一產品的方法分配給各種產品，然后每種產品分別按單一產品的本量利分析模型進行計算分析，確定損益分界點銷售的本量利分析模型進行計算分析，確定損益分界點銷售量和銷售額的一種分析方法。量和銷售額的一種分析方法。 方方法法 采用分算法進行多品種保本分析，與單一品種保本采用分算法進行多品種保本分析，與單一品種保本分析的原理相同。分析的原理相同。 二、利潤預測分析二、利潤預

35、測分析（一）預測利潤（一）預測利潤 （二）確定實現目標利潤的銷售量（額）（二）確定實現目標利潤的銷售量（額） （三）確定實現目標利潤的單位產品售價（三）確定實現目標利潤的單位產品售價 （一）預測利潤（一）預測利潤1.利潤利潤=銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本2.利潤利潤=邊際貢獻固定成本邊際貢獻固定成本3.利潤利潤=（單位產品售價單位變動成本）（單位產品售價單位變動成本）銷售量銷售量 固定成本固定成本4.利潤利潤=單位邊際貢獻單位邊際貢獻銷售量固定成本銷售量固定成本 （二）確定實現目標利潤的銷售量（二）確定實現目標利潤的銷售量(額額)（三）確定實現目標利潤的單位產品售價（三）確

36、定實現目標利潤的單位產品售價三、經營安全性分析三、經營安全性分析（一）安全邊際和安全邊際率（一）安全邊際和安全邊際率 （二）損益分界點作業率（二）損益分界點作業率 （一）安全邊際和安全邊際率（一）安全邊際和安全邊際率安全邊際：安全邊際：概概念念 安全邊際，是指實際或計劃業務量（額）超過損安全邊際，是指實際或計劃業務量（額）超過損益分界點業務量（額）的差額。益分界點業務量（額）的差額。 指指標標計計算算安全邊際量安全邊際量=實際或計劃業務量損益分界點業務量實際或計劃業務量損益分界點業務量安全邊際額安全邊際額=實際或計劃業務額損益分界點業務額實際或計劃業務額損益分界點業務額評評價價 安全邊際越高，

37、說明企業經營越安全；反之，安安全邊際越高，說明企業經營越安全；反之，安全邊際越低，說明企業經營越不安全。全邊際越低，說明企業經營越不安全。 （一）安全邊際和安全邊際率（一）安全邊際和安全邊際率安全邊際率：安全邊際率：概概念念 安全邊際率，是指安全邊際除以實際或計劃業務安全邊際率，是指安全邊際除以實際或計劃業務量（額）的比率。量（額）的比率。 指指標標計計算算評評價價 安全邊際率越高，說明企業經營越安全；反之，安全邊際率越高，說明企業經營越安全；反之，安全邊際率越低，說明企業經營越不安全。安全邊際率越低，說明企業經營越不安全。 （二）損益分界點作業率（二）損益分界點作業率概概念念 損益分界點作業

38、率，是指損益分界點銷售量（額）損益分界點作業率，是指損益分界點銷售量（額）除以實際或預計銷售量（額）的比率。除以實際或預計銷售量（額）的比率。 指指標標計計算算評評價價 損益分界點作業率越大，說明企業經營的安全性就損益分界點作業率越大，說明企業經營的安全性就越差；相反指標數值越小說明企業經營的安全性就越好。越差；相反指標數值越小說明企業經營的安全性就越好。當損益分界點作業率為當損益分界點作業率為1時，說明企業的業務量正好達時，說明企業的業務量正好達到保本水平，企業盈虧平衡，利潤為零。到保本水平，企業盈虧平衡，利潤為零。 第三節第三節 有關因素變動對損益分界點的影響分析有關因素變動對損益分界點的

39、影響分析一、單位產品售價變動對損益分界點和利潤的影響一、單位產品售價變動對損益分界點和利潤的影響 二、單位變動成本變動對損益分界點和利潤的影響二、單位變動成本變動對損益分界點和利潤的影響三、固定成本變動對損益分界點和利潤的影響三、固定成本變動對損益分界點和利潤的影響四、銷售量變動對損益分界點和利潤的影響四、銷售量變動對損益分界點和利潤的影響五、多因素變動對損益分界點和利潤的影響五、多因素變動對損益分界點和利潤的影響六、產品品種結構變動對損益分界點和利潤的影響六、產品品種結構變動對損益分界點和利潤的影響一、單位產品售價變動對損益分界點一、單位產品售價變動對損益分界點和利潤的影響和利潤的影響1、對

40、損益分界點的影響、對損益分界點的影響 損益分界點隨單位產品售價的變動呈反方向變動，損益分界點隨單位產品售價的變動呈反方向變動，也就是說，單位產品售價提高（或降低）時，損益分界也就是說，單位產品售價提高（或降低）時，損益分界點銷售量（額）會相應下降（或上升）。點銷售量（額）會相應下降（或上升）。2、對利潤的影響、對利潤的影響 利潤和單位產品售價成正比例變動，當單位產品售利潤和單位產品售價成正比例變動，當單位產品售價提高（或降低）時，利潤也相應地增加（或減少）。價提高（或降低）時，利潤也相應地增加（或減少）。 二、單位變動成本變動對損益分界點二、單位變動成本變動對損益分界點和利潤的影響和利潤的影響

41、1、對損益分界點的影響、對損益分界點的影響 損益分界點隨單位變動成本的變動呈同方向變動，損益分界點隨單位變動成本的變動呈同方向變動，也就是說，單位變動成本降低（或升高）時，損益分也就是說，單位變動成本降低（或升高）時，損益分界點銷售量（額）會相應下降（或上升）。界點銷售量（額）會相應下降（或上升）。2、對利潤的影響、對利潤的影響 利潤和單位變動成本呈反方向變動，當單位變動成利潤和單位變動成本呈反方向變動，當單位變動成本降低（或升高）時，利潤相應增加（或減少）。本降低（或升高）時，利潤相應增加（或減少）。三、固定成本變動對損益分界點三、固定成本變動對損益分界點和利潤的影響和利潤的影響1、對損益分

42、界點的影響、對損益分界點的影響 損益分界點隨固定成本的變動呈正比例變動，也就損益分界點隨固定成本的變動呈正比例變動，也就是說，固定成本降低（或升高）時，損益分界點銷售量是說，固定成本降低（或升高）時，損益分界點銷售量（額）會相應下降（或上升）。（額）會相應下降（或上升）。2、對利潤的影響、對利潤的影響 利潤和固定成本呈反方向變動，當固定成本降低利潤和固定成本呈反方向變動，當固定成本降低（或升高）時，利潤相應增加（或減少）。（或升高）時，利潤相應增加（或減少）。四、銷售量變動對損益分界點四、銷售量變動對損益分界點和利潤的影響和利潤的影響1、對損益分界點的影響、對損益分界點的影響 由于損益分界點的

43、高低是由單位產品售價、單位變動由于損益分界點的高低是由單位產品售價、單位變動成本和固定成本三個因素決定的，所以銷售量的變動對損成本和固定成本三個因素決定的，所以銷售量的變動對損益分界點銷售量和銷售額沒有影響。益分界點銷售量和銷售額沒有影響。 2、對利潤的影響、對利潤的影響 利潤和銷售量呈同方向變動，當銷售量增加（或減少）利潤和銷售量呈同方向變動，當銷售量增加（或減少）時，利潤也相應地增加（或減少）。時，利潤也相應地增加（或減少）。五、多因素變動對損益分界點五、多因素變動對損益分界點和利潤的影響和利潤的影響 多因素同時變動對損益分界點和利潤的影響，由這些多因素同時變動對損益分界點和利潤的影響，由

44、這些因素共同作用的結果而定。因素共同作用的結果而定。 如果單位產品售價上升，同時單位變動成本和固定成如果單位產品售價上升，同時單位變動成本和固定成本下降，銷售量增加，則損益分界點下降，利潤增加；相本下降，銷售量增加，則損益分界點下降，利潤增加；相反，如果單位產品售價下降，同時單位變動成本和固定成反，如果單位產品售價下降，同時單位變動成本和固定成本上升，銷售量減少，則損益分界點上升，利潤減少。如本上升，銷售量減少，則損益分界點上升，利潤減少。如果各因素同時上升或下降，則要經過具體計算分析才能確果各因素同時上升或下降，則要經過具體計算分析才能確定對損益分界點和利潤的影響。定對損益分界點和利潤的影響

45、。 六、產品品種結構變動對損益分界點六、產品品種結構變動對損益分界點和利潤的影響和利潤的影響1.對損益分界點的影響對損益分界點的影響 當邊際貢獻率高的產品銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會隨之當邊際貢獻率高的產品銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會隨之提高，從而損益分界點銷售額會下降；相反，當邊際貢獻率低的產品提高，從而損益分界點銷售額會下降；相反，當邊際貢獻率低的產品銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會降低，從而損益分界點銷售額會銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會降低，從而損益分界點銷售額會上升。上升。 2.對利潤的影響對利潤的影響 當邊際貢獻率高的產品銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會隨之當邊際貢獻率高

46、的產品銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會隨之提高，同樣的銷售額產生的邊際貢獻會增加，利潤也會相應上升；相提高，同樣的銷售額產生的邊際貢獻會增加，利潤也會相應上升；相反，當邊際貢獻率低的產品銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會降低，反，當邊際貢獻率低的產品銷售比重提高時，綜合邊際貢獻率會降低，同樣的銷售額產生的邊際貢獻會減少，利潤也會相應下降。同樣的銷售額產生的邊際貢獻會減少，利潤也會相應下降。 第四節第四節 本量利分析在企業經營實踐中的應用本量利分析在企業經營實踐中的應用1.進行保本分析和預測。進行保本分析和預測。2.進行目標控制。進行目標控制。3.進行風險分析。進行風險分析。4.進行生產經營決策。

47、進行生產經營決策。 第五章 短期經營決策第一節第一節 決策概述決策概述第二節第二節 短期經營決策所涉及的若干特定的成本概念短期經營決策所涉及的若干特定的成本概念第三節第三節 短期經營決策的分析方法短期經營決策的分析方法第四節第四節 生產品種決策生產品種決策第五節第五節 產品定價決策產品定價決策第一節 決策概述一、決策的概念一、決策的概念二、決策分類二、決策分類三、決策程序三、決策程序一、決策的概念 決策是指根據預測所獲得的信息作出決策是指根據預測所獲得的信息作出科學判斷，在若干備選方案中選擇可達到科學判斷，在若干備選方案中選擇可達到目標的較優方案。目標的較優方案。 預測是決策的基礎，正確的決策

48、有賴預測是決策的基礎，正確的決策有賴于科學的預測。于科學的預測。二、決策分類 （一）按照時間的長短分類 （二）按照決策對象的未來狀況分類三、決策程序 （一）確定目標 （二）收集資料 （三）擬定方案 （四）評價方案 （五）作出決策 （六）實施決策方案 （七）檢查反饋第二節 短期經營決策所涉及的若干特定的成本概念一、相關成本與無關成本一、相關成本與無關成本二、歷史成本與重置成本二、歷史成本與重置成本三、機會成本三、機會成本四、沉沒成本四、沉沒成本五、差別成本五、差別成本六、付現成本六、付現成本七、專屬成本與共同成本七、專屬成本與共同成本一、相關成本與無關成本 相關成本是進行決策時應認真考慮的各種相

49、關成本是進行決策時應認真考慮的各種形式的未來成本，它是與決策有關聯、可形式的未來成本，它是與決策有關聯、可隨決策的選擇而改變的成本。隨決策的選擇而改變的成本。 無關成本是指過去已經發生，對未來決策無關成本是指過去已經發生，對未來決策沒有影響，因而在決策時可以不予考慮的沒有影響，因而在決策時可以不予考慮的成本。成本。 二、歷史成本與重置成本 歷史成本是根據過去已發生的實際支出而歷史成本是根據過去已發生的實際支出而計算的成本。計算的成本。 重置成本是指對一項原有資產，在目前從重置成本是指對一項原有資產，在目前從 市場上重新購買這項資產所需支付的成本。市場上重新購買這項資產所需支付的成本。 三、機會

50、成本 機會成本是指現有技術或資源運用于機會成本是指現有技術或資源運用于其他途徑時所能獲得的利益。其他途徑時所能獲得的利益。 四、沉沒成本 沉沒成本是指過去已經發生，在某種沉沒成本是指過去已經發生，在某種情況下不能收回的成本，是目前決策無法情況下不能收回的成本，是目前決策無法改變的。改變的。 五、差別成本 差別成本是指兩個可供選擇的備選方差別成本是指兩個可供選擇的備選方案的成本之間的差異。案的成本之間的差異。 六、付現成本 付現成本是指因作出某項決策而要求付現成本是指因作出某項決策而要求立即或在未來需以現金支付的成本，亦稱立即或在未來需以現金支付的成本，亦稱“現金支出成本現金支出成本”。七、專屬

51、成本與共同成本 專屬成本是指可以明確歸屬于某個方案或專屬成本是指可以明確歸屬于某個方案或某種、某批產品或某個部門的成本。某種、某批產品或某個部門的成本。 共同成本是指那些需由幾個方案或幾種、共同成本是指那些需由幾個方案或幾種、幾批產品或幾個部門共同負擔的成本。幾批產品或幾個部門共同負擔的成本。第三節 短期經營決策的分析方法一、邊際貢獻法一、邊際貢獻法二、差別分析法二、差別分析法三、成本平衡法三、成本平衡法一、邊際貢獻法 在短期經營決策中，由于一般不改變生產能在短期經營決策中，由于一般不改變生產能力，固定成本通常為無關成本。因此只需計算各力，固定成本通常為無關成本。因此只需計算各備選方案的邊際貢

52、獻指標，取其邊際貢獻額較大備選方案的邊際貢獻指標，取其邊際貢獻額較大的方案即可。的方案即可。 如果決策引起專屬固定成本的發生，則應從如果決策引起專屬固定成本的發生，則應從各備選方案的邊際貢獻中扣除專屬固定成本，擇各備選方案的邊際貢獻中扣除專屬固定成本，擇其余額較大者為優。其余額較大者為優。二、差別分析法 差別分析法是在計算兩個備選方案之間產生差別分析法是在計算兩個備選方案之間產生的差別收入與差別成本的基礎上，計算差別收益，的差別收入與差別成本的基礎上，計算差別收益，根據差別收益的多少來選定方案。根據差別收益的多少來選定方案。 三、成本平衡法 當備選方案不直接產生收入或預期收入相等當備選方案不直

53、接產生收入或預期收入相等時，可通過計算不同方案總成本相等時的需求量，時，可通過計算不同方案總成本相等時的需求量，即成本分界點來選擇較優（即預期成本較小）的即成本分界點來選擇較優（即預期成本較小）的方案，這種決策分析方法稱為成本平衡法。方案，這種決策分析方法稱為成本平衡法。第四節 生產品種決策一、利用剩余生產能力開發新產品的決策二、特定價格追加訂貨的決策三、虧損產品是否停產還是轉產的決策四、自制或外購的決策五、半成品是繼續加工還是出售的決策第五節 產品定價決策一、完全成本定價法一、完全成本定價法二、加工成本定價法二、加工成本定價法三、變動成本定價法三、變動成本定價法四、投資報酬率定價法四、投資報

54、酬率定價法一、完全成本定價法 在完全成本定價法下，要確定一項以在完全成本定價法下，要確定一項以完全成本為基礎的單位產品售價，首先應完全成本為基礎的單位產品售價，首先應確定制造和推銷該產品的單位成本，并在確定制造和推銷該產品的單位成本，并在單位成本的基礎上，加上一個作為利潤期單位成本的基礎上，加上一個作為利潤期望數的加成。望數的加成。 二、加工成本定價法 采用加工成本定價法，只需要將計算采用加工成本定價法，只需要將計算單位產品售價的加成作相應的調整，即將單位產品售價的加成作相應的調整，即將加成的利潤全部計算在加工成本上，這樣加成的利潤全部計算在加工成本上，這樣做的理由是，利潤以加工成本為唯一的基

55、做的理由是，利潤以加工成本為唯一的基礎，購進材料并不能賺取利潤。礎，購進材料并不能賺取利潤。 三、變動成本定價法 變動成本定價法是以變動成本為基礎，變動成本定價法是以變動成本為基礎，加上一定數額的邊際貢獻作為單位產品售加上一定數額的邊際貢獻作為單位產品售價的一種方法。價的一種方法。 四、投資報酬率定價法 投資報酬率定價法是計算實現目標投投資報酬率定價法是計算實現目標投資報酬率的價格的一種定價方法。資報酬率的價格的一種定價方法。 第六章 長期投資決策第一節第一節 貨幣時間價值貨幣時間價值第二節第二節 現金流量現金流量第三節第三節 長期投資決策分析方法長期投資決策分析方法第一節 貨幣時間價值一、貨

56、幣時間價值的含義一、貨幣時間價值的含義二、貨幣時間價值的計算二、貨幣時間價值的計算一、貨幣時間價值的含義 貨幣時間價值是沒有風險和沒有通貨貨幣時間價值是沒有風險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資本利潤率。膨脹條件下的社會平均資本利潤率。二、貨幣時間價值的計算（一）單利與復利（一）單利與復利（二）等值、終值和現值（二）等值、終值和現值（三）年金的終值和現值（三）年金的終值和現值第二節 現金流量一、現金流量的組成一、現金流量的組成二、現金流量的計算二、現金流量的計算第三節 長期投資決策分析方法一、非貼現法一、非貼現法二、貼現法二、貼現法一、非貼現法（一）回收期法（一）回收期法 （二）年平均報酬率法（

57、二）年平均報酬率法（一）回收期法 回收期法，是指以收回原始投資所需回收期法，是指以收回原始投資所需時間作為評判投資方案優劣標準的一種投時間作為評判投資方案優劣標準的一種投資決策方法，亦稱還本期間法。資決策方法，亦稱還本期間法。 一般地講，備選方案的回收期越短越一般地講，備選方案的回收期越短越好。好。 （二）年平均報酬率法 年平均報酬率法，就是根據投資方案年平均報酬率法，就是根據投資方案年平均報酬率的高低進行投資決策的一種年平均報酬率的高低進行投資決策的一種方法。方法。 年平均報酬率是指平均每年的現金年平均報酬率是指平均每年的現金流入量或利潤潤與原始投資額的比率。流入量或利潤潤與原始投資額的比率

58、。 一般來講，年平均報酬率越高說明投一般來講，年平均報酬率越高說明投資方案的獲利能力越強，備選方案就越可資方案的獲利能力越強，備選方案就越可取。取。二、貼現法（一）凈現值法（一）凈現值法（二）獲利能力指數法（二）獲利能力指數法（三）內含報酬率法（三）內含報酬率法（一）凈現值法 凈現值是指投資方案未來現金流入量的現凈現值是指投資方案未來現金流入量的現值與投資額的現值之間的差額。值與投資額的現值之間的差額。 凈現值法是指在進行長期投資決策時，以凈現值法是指在進行長期投資決策時，以備選方案的凈現值作為評判方案優劣標準備選方案的凈現值作為評判方案優劣標準的一種決策分析方法。的一種決策分析方法。（二）獲

59、利能力指數法 獲利能力指數指投資方案未來現金凈流入獲利能力指數指投資方案未來現金凈流入量的現值與投資額的現值之比。量的現值與投資額的現值之比。 獲利能力指數法是將未來現金流量用貨幣獲利能力指數法是將未來現金流量用貨幣時間價值折算后反映投資項目獲利能力的時間價值折算后反映投資項目獲利能力的一種方法。一種方法。 （三）內含報酬率法 所謂內含報酬率（所謂內含報酬率（IRR），指的是一個投），指的是一個投資方案的內在報酬率，它是在未來現金凈資方案的內在報酬率，它是在未來現金凈流量的現值正好等于投資額的現值的假設流量的現值正好等于投資額的現值的假設下所求出的貼現率，即：使投資方案的凈下所求出的貼現率，即

60、：使投資方案的凈現值等于零（凈現值現值等于零（凈現值=0）時的貼現率。）時的貼現率。 內含報酬率法是通過計算投資方案的內含報酬率法是通過計算投資方案的IRR，將其與最低的期望報酬率（資本成本）相將其與最低的期望報酬率（資本成本）相比較，以便對方案進行取舍的一種長期投比較，以便對方案進行取舍的一種長期投資決策方法。資決策方法。第七章 全面預算第一節第一節 全面預算概述全面預算概述第二節第二節 全面預算的編制方法全面預算的編制方法第三節第三節 彈性預算與零基預算彈性預算與零基預算 第一節 全面預算概述 一、全面預算的含義一、全面預算的含義 二、全面預算的職能二、全面預算的職能 三、全面預算的優缺點