1、高級財務會計講義第八章第八章 資產負債表的日后事項資產負債表的日后事項n第一節第一節 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述n一、資產負債表日后事項的定義一、資產負債表日后事項的定義l是是指自年度指自年度資產負債表日資產負債表日至財務報告至財務報告批準報出日批準報出日之間發生的之間發生的需要調整或說明的需要調整或說明的事項（包括有利的，不利的）事項（包括有利的，不利的）l我國我國年度資產負債表日為年度資產負債表日為1212月月3131日日l財務財務報告批準報出日：是指董事會，或經理（廠長報告批準報出日：是指董事會，或經理（廠長） 會會議議或類似機構批準財務報告報出的日期。或類似機構批準財

2、務報告報出的日期。l有利有利和不利事項和不利事項l不是不是全部事項全部事項201420131/21/18/315/231/1210/431/4涵蓋期間涵蓋期間以前年度以前年度報告年度報告年度2015年年（本年度）（本年度）會計報表編制日匯算清繳審計報告董事會批準報出日公告日8/5股東大會說明說明（1）資產負債表日 （2）董事會批準報出日 （3）審計報告日 （4）匯算清繳日【教材例231】某上市公司207年的年度財務報告于208年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為208年4月16日，董事會批準財務報告對外公布的日期為208年4月17日，財務報告實際對外公

3、布的日期為208年4月23日，股東大會召開日期為208年5月10日。l 該公司207年年報的資產負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月l日至208年4月17日。l 如果在4月17日至23日之間發生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露；經調整或說明后的財務報告再經董事會批準報出的日期為208年4月25日，實際報出的日期為208年4月30日。l 資產負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月25日。三、資產負債表日后事項的內容三、資產負債表日后事項的內容會計事項會計事項日后事項日后事項正常事項正常事項無關無關/重大影響重大影響與資產負債表與資產負債表日

4、狀況有關日狀況有關調整事項調整事項非調整事項非調整事項l 調整調整事項，是指對資產負債表日事項，是指對資產負債表日已經存已經存在的情況在的情況提供了新的或進一步證據的事提供了新的或進一步證據的事項。項。l 非非調整事項，是指調整事項，是指表明資產負債表日后表明資產負債表日后發生的情況的事項。發生的情況的事項。l是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的會據，以表明依據資產負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據新發生的情況計報表已不再具有有用性，應依據新發生的情況對資產負債表日所反映的收入、費用、資

5、產、負對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。債以及所有者權益進行調整。l特點特點l 在資產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日在資產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日后得以證實的事項；后得以證實的事項；l 對資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大對資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。影響的事項。以下是資產負債表日后調整事項：以下是資產負債表日后調整事項：n（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確

6、認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。一項新負債。（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。原先確認的減值金額。（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入（比如銷售退前購入資產的成本或售出資產的收入（比如銷售退回）。回）。（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。 n

7、是指在資產負債表日該狀況并不存在，而是其后才發生是指在資產負債表日該狀況并不存在，而是其后才發生或存在的事項。非調整事項不影響資產負債表日存在狀或存在的事項。非調整事項不影響資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。確估計和決策。n特點特點n資產負債表日并未發生或存在，完全是其后新發生的事項；資產負債表日并未發生或存在，完全是其后新發生的事項；n不影響資產負債表日存在的狀況，對理解和分析財務報告有不影響資產負債表日存在的狀況，對理解和分析財務報告有重大影響的事項。重大影響的事項。以下是資產負債表日后非調整事項

8、：n（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產負債表日后發生巨額虧損；（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。 n3 3、調整事項與非調整事項的區別與、調整事項與非調整事項的區別與共同點共同點 發生時間發生時間 重大影響重大影響 【提示】資產負債表日至財務報告批準報【提示】資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有確鑿證出日之間存貨售價發生波動的，如有確鑿

9、證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的證據，應當作為調整事項進行況提供了新的證據，應當作為調整事項進行處理；否則，作為非調整事項處理。處理；否則，作為非調整事項處理。【例題【例題多選題】下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事多選題】下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（項的有（ ）。（）。（2012年）年）A.A.資本公積轉增資本資本公積轉增資本 B.B.以前期間銷售的商品發生退回以前期間銷售的商品發生退回 C.C.發現的以前期間財務報表的重大差錯發現的以前期間財務報表的重大差錯 D.D.資產負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債

10、金額的調整資產負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調整【例題多選題】甲股份有限公司2013年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2014年3月30日，實際對外公布的日期為2014年4月3日。該公司2014年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有（ ）。A.3月1日發現2013年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬 B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2014

11、年1月5日與丁公司簽訂E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已于2013年末確認預計負債800萬元調整事項調帳原理n資產負債表日后發生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。調帳原理由于資產負債表日后事項發生在次年，報告年度的有關賬目已經結由于資產負債表日后事項發生在次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發因此，資產負債

12、表日后發生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：（一）涉及（一）涉及損益損益的事項，通過的事項，通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目核算，調科目核算，調整完成后，應將整完成后，應將 “以前年度損益調整以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉科目的貸方或借方余額，轉入入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目。科目。（二）涉及（二）涉及利潤分配調整利潤分配調整的事項，的事項，直接在直接在“利潤分配利潤分配未分配利未分配利潤潤”科目核算。科目核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目

13、。 （四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：字，包括：1.1.資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；2.2.當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數； 3. 3.經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。注相關項目的數字。調帳原理n(1)資產負債直接增加資產負債直接增加減少減少n(2)涉及損益記涉及損益記

14、”以前年度損益調整以前年度損益調整”n(3)考慮對所得稅的影響考慮對所得稅的影響n(4)”以前年度損益調整以前年度損益調整”利潤分配利潤分配_未分配利潤未分配利潤n(5)調整盈余公積調整盈余公積所得稅的調整項目資產負債表債務法會計法資產負債表債務法會計法匯算清繳前匯算清繳后正常情況正常情況應交稅費/不調整遞延所得稅資產/負債應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產對應科目對應科目以前年度損益調整（所得稅費用）以前年度損益調整（所得稅費用）或者或者“遞延所得稅資遞延所得稅資產產/負債負債”（貸方）（貸方）費費或者或者“遞延所得稅資遞延所得稅資產

15、產/負債負債”（借方（借方）費費減減二、調整事項的具體會計處理方法二、調整事項的具體會計處理方法n（一）甲甲公司公司2007年年 4月銷售給乙企業一批產品，價款月銷售給乙企業一批產品，價款為為60000元（含應向購元（含應向購貨方收取的增值稅額貨方收取的增值稅額 ），乙企業于），乙企業于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定乙企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業財務狀況不同規定乙企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業財務狀況不佳，佳，到到2007年年12月月31日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于12月月31日日編制編制2007年度年度會

16、計報表時，已為該項應收帳款提取壞帳會計報表時，已為該項應收帳款提取壞帳準準3000元元（假定壞帳準備提取（假定壞帳準備提取比例為比例為5）12月月31日資產負債表上日資產負債表上“應收帳款應收帳款”項目的余額為項目的余額為80000元，元，“壞帳準備壞帳準備”項目的余額為項目的余額為4000元；該項應收帳款已元；該項應收帳款已按按60000元列元列入資產負債表入資產負債表“應收帳款應收帳款”項目內。甲公司項目內。甲公司于于2008年年3月月2日收到乙企業日收到乙企業通知，乙企業已進行破產通知，乙企業已進行破產清算清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回

17、應收帳款的回應收帳款的40。借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整21000貸：貸：壞賬準備壞賬準備21000借借：遞遞延所得稅資產延所得稅資產5250 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整5250借借：利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 15750 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 15750借借：盈余公積盈余公積1575 貸：貸：利潤利潤分配分配-未分配利潤未分配利潤 1575乙乙公司公司2007年年11月銷售給丙企業一批產品，銷售價格月銷售給丙企業一批產品，銷售價格25000元（不含元（不含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本應向購買方收取的增值稅額），銷售成本 200

18、00元，貨款于當年元，貨款于當年12月月31日尚未收到日尚未收到。2007年年12月月25日接到丙企業通知，丙企業在驗收物資日接到丙企業通知，丙企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。乙公司希望通過協商時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。乙公司希望通過協商解決問題，并與丙企業協商解決辦法。乙公司在解決問題，并與丙企業協商解決辦法。乙公司在12月月31日編制資產負債日編制資產負債表日時，將該應收帳款表日時，將該應收帳款 29250元（包括向購買方收取的增值額）列示于元（包括向購買方收取的增值額）列示于資產負債表的資產負債表的“應收帳款應收帳款”項目內，公司按應收帳款年末

19、余額的項目內，公司按應收帳款年末余額的 5計計提壞帳準備提壞帳準備。2008年年 1月月10日雙方協商未成，乙公司收到丙企業通知，日雙方協商未成，乙公司收到丙企業通知，該批產品已經全部退回。乙公司該批產品已經全部退回。乙公司于于2008年年 1月月15日收到退回的產品，以日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和稅款抵扣聯。及購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和稅款抵扣聯。（假如該物資增值稅率為（假如該物資增值稅率為17，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。他稅費因素）。 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整25000應交稅費

20、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 4250貸：應收賬款貸：應收賬款29250借：庫存商品借：庫存商品20000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 20000借借：壞賬準備：壞賬準備1462.5 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 1462.5借借：應交稅費：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1250 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整1250借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整365.63 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產365.63甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在2013年年11月

21、份內供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，月份內供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失賠償經濟損失 550萬元。該訴訟案件在萬元。該訴訟案件在12月月31日尚未判決，甲公日尚未判決，甲公司記錄了司記錄了 400萬元萬元的預計負債，的預計負債，并將該項賠償款反映在并將該項賠償款反映在12月月31日日的會計報表上，乙公司未記錄應收賠償款。的會計報表上，乙公司未記錄應收賠償款。2014年年2月月7日，經法日，經法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失院一審判決，甲公司需要償付乙公司經濟損失500萬元，甲公司不萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。再上訴，并假定賠償款已經支付。 匯匯算算清清繳繳日日30/41/1BA預計負債預計負債實際實際實際實際甲：甲：1）借：以前年度損益調整）借：以前年度損益調整100 貸：其他應付款貸：其他應付款 100 借：預計負債借：預計負債 400 貸：其他應付款貸：其他應付款 400 2）借：應交稅費借：應交稅費 125 貸：以前貸：以前 25 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 100 3）借：利潤分配