1、第十章審計報告第一節審計報告概述一、審計報告的含義（一）含義：審計報告是審計工作的最終成果。它是審計人員在實施了必要的審計程序后出具的，對審計對象發表審計意見的書面文件。審計報告是指CPA根據審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。1.根據審計準則的要求:準則對報告格式和措詞有嚴格要求.按照準則要求實施必要的程序之后才能出具；舉例2.對被審計單位年度財務報表發表審計意見審計業務一般審計業務-年度報表審計業務,包括四張報表和附注（附注經常由CPA編制，責任為被審計單位）特殊審計業務-非年度報表、特殊編制基礎的報表財務報表附在審計報告之后，不是附件明確責任

2、；反之更改和更換；3.書面文件-只有此種形式;具有法定效力,簽字蓋章確定審計責任,是審計人員履行受托責任的依據;統一格式方便信息使用者閱讀與比較;（二）特征： 1、是CPA應當按照審計準則的規定執行審計工作。準則是用以規范CPA執行審計業務的標準，包括一般原則與責任、風險評估與應對、審計證據、利用其他主體的工作、審計結論與報告以及特殊領域審計等六個方面的內容，涵蓋了CPA執行審計業務的整個過程和各個環節。2、是CPA在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告。CPA應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計

3、證據，CPA還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。CPA通過實施上述審計程序，獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。3、是CPA通過對財務報表發表意見履行業務約定書約定的責任。財務報表審計的目標是CPA通過執行審計工作，對財務報表的合法性和公允性發表審計意見。因此，在實施審計工作的基礎上，CPA需要對財務報表形成審計意見，并向委托人提交審計報告。4、是CPA應當以書面形式出具審計報告。審計報告具有特定的要素和格式，CPA只有以書面形式出具報告，才能清楚表達對財務報表發表的審計意見。(三)注冊會計師對審計報告的責任CPA應當

4、在審計報告中清楚地表達對財務報表的意見，并對出具的審計報告負責。CPA應當根據由審計證據得出的結論，清楚表達對財務報表的意見。財務報表是指對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構化表述，至少應當包括資產負債表、利潤表、所有者(股東)權益變動表、現金流量表和附注。無論是出具標準審計報告，還是非標準審計報告，CPA一旦在審計報告上簽名并蓋章，就表明對其出具的審計報告負責。(四)審計報告與已審計財務報表的關系CPA應當將已審計的財務報表附于審計報告后。審計報告是CPA對財務報表合法性和公允性發表審計意見的書面文件，因此，CPA應當將已審計的財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用

5、審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。二、審計報告的作用(一)證明作用1、CPA工作完成的證明2、審計工作質量的證明3、審計責任的履行情況(二)鑒證作用-財務信息的鑒證原因:1、雙向獨立2、CPA專業勝任能力3、社會認可(三)保護作用1、信息使用者的利益2、明確CPA和事務所的法律責任三、審計報告的種類1、按審計報告的性質分類。(1)標準審計報告。標準審計報告是指包括標準措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計報告。它不附加任何說明段、強調事項段或修正性用語。(2)非標準審計報告。非標準審計報告是指除標準審計報告以外的其他審計報告。包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和

6、非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。2、按審計報告的使用目的分類。(1)公布目的的審計報告。一般是指用于對企業股東、投資者、債權人等非特定利益關系人公布的附送會計報表的審計報告。(2)非公布目的的審計報告。一般是指用于經營管理、合并或業務轉讓、融通資金等特定目的的審計報告。這類審計報告是分發給特定使用者的，如經營者、合并或業務轉讓的關系人、提供信用的金融機構等。3、按審計報告的詳略程度分類。 (1)長式審計報告，也稱詳式審計報告。在這類審計報告中，要對被審計單位的重要情況和重要事項加以說明、分析，并作出結論或提出建議

7、。(2)短式審計報告，也稱簡式審計報告。在這類審計報告中，只簡要說明審計范圍、審計依據、審計責任和審計程序，并表明審計意見。它所反映的內容是非特定多數的利害關系人共同認為的必要審計事項。短式審計報告主要用于對外公布的會計報表的審計。短式審計報告采用標準的格式。上市公司的年度會計報表審計報告就是典型的簡式審計報告。4、按照審計業務的性質（1）一般審計報告-年度報表審計業務,包括四張報表和附注（2）特殊審計報告-非年度報表、特殊編制基礎的報表四、審計意見的形成 CPA應當評價根據審計證據得出的審計結論，以及評價財務報表合法性和公允性時應當考慮的內容。(一)評價根據審計證據得出的審計結論 CPA應當

8、評價根據審計證據得出的結論，以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在對財務報表形成審計意見時，CPA應當根據已獲取的審計證據，評價是否已對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。審計證據是指CPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此，CPA應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。CPA對審計結論的評價貫穿于審計的全過程。例如：1、CPA應當根據實施的審計程序和獲取的審計證據，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。2、財務報表審計是一個累積和不斷修正信息的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如

9、果獲取的信息與風險評估時依據的信息有重大差異，CPA應當考慮修正風險評估結果，并據以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。3、在實施控制測試時，如果發現被審計單位控制運行出現偏差，CPA應當了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當的審計證據，是否需要實施進一步的控制測試，或實施實質性程序以應對潛在的錯報風險。4、CPA不應將審計中發現的舞弊或錯誤視為孤立發生的事項，而應當考慮其對評估的重大錯報風險的影響。在完成審計工作前，CPA應當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質、時間和范圍。（先假設，后求證）5、在形成審

10、計意見時，CPA應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。CPA應當考慮所有相關的審計證據，包括能夠印證財務報表認定的審計證據和與財務報表認定相矛盾的審計證據。（錯報匯總，所有審計證據可以支持意見或與意見矛盾）(二)評價財務報表合法性應當考慮的內容在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制時，CPA應當考慮下列內容：1、選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。會計政策是被審計單位在會計確認、計量和報告中采用的原則、基礎和會計處理方法。CPA在考慮被審計單位選用的會計政策是否適當時，應當關注

11、重要的事項。重要事項包括重要項目的會計政策和行業慣例、重大和異常交易的會計處理方法、在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域采用重要會計政策產生的影響、會計政策的變更等。（時間、全部）2、管理層作出的會計估計是否合理。會計估計通常是指被審計單位以最近可利用的信息為基礎對結果不確定的交易或事項所作的判斷。由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發生重大錯報的可能性較大。因此，CPA應當判斷管理層作出的會計估計是否合理，確定會計估計的重大錯報風險是否是特別風險，是否采取了有效措施予以應對。3、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。財務報表反映的信息應當符合信息

12、質量特征，具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。CPA應當根據會計準則基本準則的規定，考慮財務報表反映的信息是否符合信息質量特征。4、財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。（三）評價財務報表公允性應當考慮的內容在評價財務報表是否作出公允反映時，CPA應當考慮下列內容：1、經管理層調整后的財務報表，是否與CPA對被審計單位及其環境的了解一致。在完成審計工作后，如果財務報表存在重大錯報，CPA應當要求管理層進行調整。管理層作出調整或拒絕調整后，CPA可以確定已審計財務報表是否還存在重大錯報，并形成恰當的審計意見。為了進一步確

13、定已審計財務報表是否符合被審計單位的實際情況，CPA尚需對財務報表作出總體復核，并判斷是否與其對被審計單位及其環境的了解一致。2、財務報表的列報、結構和內容是否合理。企業會計準則和相關會計制度中對財務報表的列報、結構和內容作了規定。CPA應當根據企業會計準則第 30 號財務報表列報及其指南，考慮財務報表的列報、結構和內容是否合理。3、財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。（四）審計報告的類型標準語非標準五、內容和格式(短式審計)審計報告應當包括九項要素：(1)標題；(2) 收件人；(3)引言段；(4)管理層對財務報表的責任段；(5)CPA的責任段；(6)審計意見段；(7)CPA的簽名和

14、蓋章；(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章；(9)報告日期。（一）標題-審計報告（簡式、對外公布、上市公司年報） 國際審計報告獨立審計人員報告、日本審計報告書、美審計師報告獨立、英無標題、內部審計報告關于的審計報告、國家審計包括名稱、內容和審計范圍、時間（二）收件人-審計計報告的收件人是指CPA按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。抬頭與引言段全稱，以后可簡寫。 CPA應當與委托人在業務約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發生分歧或審計報告被委托人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單

15、位的全體股東或董事會。（名義與實際的委托人，上市公司）（三）引言段審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審計，并包括下列內容：1、指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；2、提及財務報表附注；3、指明財務報表的日期和涵蓋的期間。 根據企業會計準則規定，整套財務報表的每張財務報表的名稱分別為資產負債表、利潤表、所有者(股東)權益變動表和現金流量表。此外，由于附注是財務報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附注。財務報表有反映時點的，有反映期間的，CPA應在引言段中指明財務報表的日期或涵蓋的期間。引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公

16、司)財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。”)，（四）管理層對財務報表的責任按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：1、設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；2、選擇和運用恰當的會計政策；3、作出合理的會計估計。在審計報告中指明管理層的責任，有利于區分管理層和CPA的責任，降低財務報表使用者誤解CPA責任的可能性。管理層對財務報表的責任段舉例如下：按照企業會計準則和×會計制度的規定編制財務報

17、表是某公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。”（五）注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應當說明下列內容：1、CPA的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。CPA按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。CPA審計準則要求CPA遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于CPA的判斷，包括對由于舞弊

18、或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，CPA考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。3、CPA相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。 如果接受委托，結合財務報表審計對內部控制有效性發表意見，CPA應當省略本條第2項中“但目的并非對內部控制的有效性發表意見”的術語。CPA的責任段舉例如下： 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照CPA審計準則的規定執行了審計工作。CPA審計準

19、則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于CPA的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。理解CPA的責任段內容時，應當注意以下幾點：第一段內容闡明CPA的責任、

20、CPA執行審計業務的標準以及審計準則對CPA提出的核心要求。同時向財務報表使用者說明，CPA應當計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指CPA認為已審計的財務報表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。第二段內容闡明CPA執行審計工作的主要過程，包括運用職業判斷實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)以及實質性程序。同時向財務報表使用者說明，CPA的審計是建立在風險導向審計基礎上的。在進行風險評估時，CP

21、A考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。因此，審計報告對內部控制不提供任何保證。第三段內容闡明CPA通過實施審計工作，獲取了充分、適當的審計證據，具備了發表審計意見的基礎。（六）審計意見段1、審計意見段的內容審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。財務報表審計的目標是CPA通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單

22、位的財務狀況、經營成果和現金流量。因此，當CPA完成審計工作，獲取了充分、適當的審計證據，應當就上述內容對財務報表發表審計意見。2、無保留意見的審計報告 如果認為財務報表符合下列所有條件，CPA應當出具無保留意見的審計報告：(1)財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（合法、公允）(2)CPA已經按照CPA審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。當出具無保留意見的審計報告時，CPA應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。無保留意見的審計報告意味著，CP

23、A通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。審計工作不受限制；無保留意見的審計報告的意見段舉例如下： 我們認為，ABC 公司財務報表已經按照企業會計準則和××會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。（不是保證）3、標準審計報告 當CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何

24、修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。CPA出具非標準審計報告時，應當遵守CPA準則第1502號非標準審計報告和本準則的相關規定。（七）注冊會計師的簽名和蓋章考取注冊會計師，注冊并獲取簽名權，承擔責任；審計報告應當由CPA簽名并蓋章。CPA在審計報告上簽名并蓋章，有利于明確法律責任。一、會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。二、審計報告應當由兩名具備相關業務資格的CPA簽名蓋章并經會計師事務所蓋章方為有效。(一)合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的

25、CPA簽名蓋章。(二)有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的CPA簽名蓋章。”（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。根據CPA法的規定，CPA承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應由CPA簽名并蓋章外，還應載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。CPA在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需

26、在審計報告中注明詳細地址。如果一旦遷址，責任不好明確；此外，根據國家工商行政管理部門的有關規定，在主管登記機關管轄區內，已登記注冊的企業名稱不得相同。因此在同一地區內不會出現重名的會計師事務所。（九）報告日期審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于CPA獲取充分、適當的審計證據(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。CPA在確定審計報告日期時，應當考慮：(1)應當實施的審計程序已經完成；(2)應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整；(3)管理層已經正式簽署財務報表。審計報告的日期非常重要。C

27、PA對不同時段的資產負債表日后事項有著不同的責任，而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點。在實務中，CPA在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準并簽署已審計財務報表，CPA即可簽署審計報告。CPA簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。在審計報告日期晚于管理層簽署已審計財務報表日期時，CPA應當獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進一步審計證據，如補充的管理層聲明書。（3月25日承諾，報告4月1號，要求補充承諾）六、審計報告的編制 1復核、分析審計工作底稿，作出綜合結論。審計項

28、目負責人在對審計工作底稿進行復核、分析的基礎上作出綜合結論，并以書面形式加以記錄。 2提請被審計單位進行必要的調整。審計人員對在審計過程中發現的重要的需要調整的事項，需提請被審計單位進行調整，并以調整后的會計報表作為審計報告的附件。 3確定審計意見的類型和措辭。審計人員應根據被審計單位對調整事項的調整情況以及審計的具體情況確定采取哪種審計意見。對于非標準審計意見，還應考慮如何措辭。4 撰寫和出具審計報告。在實施以上工作的基礎上，由審計項目負責人撰寫審計報告。審計報告經會計師事務所的業務負責人復核并修改后，由注冊會計師和會計師事務所簽章，然后送委托人。第二節 審計意見的形成和審計報告的類型審計報

29、告分類（教材P635） 標準審計報告審計報告 帶強調事項段無保留意見的審計報告非標準審計報告 保留意見審計報告非無保留意見審計報告 否定意見審計報告無法表示意見審計報告圖26-1：審計報告的五種類型1審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。2標準審計報告是當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。3非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。4非無保留意見的審計報告包括保留意見的審

30、計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。5審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段后增加的對重大事項予以強調的段落。第三節 審計報告的基本內容一、標準審計報告的九個要素（教材P640）審計報告（1-標題）ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。（3-引言段）一、管理層對財務報表的責任（4-責任段）按照企業會計準則和××會計制度的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責

31、任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任（5-責任段）我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險

32、評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。三、審計意見（6-審計意見段）我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和××會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。××會計師事務所 中國注冊會計師：××&

33、#215;（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（7-簽名和蓋章）中國××市 二×二年×月×日（8-名稱、地址和蓋章） （9-報告日期）二、審計報告日（教材P640）1.審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。2.確定審計報告日期應考慮的條件：（1）應當實施的審計程序已經完成；（2）應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經做出調整或拒絕做出調整；（3）管理層已經正式簽署財務報表。3.審計報告日期的確定在實務中，注冊會計師在

34、正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。三、無保留意見的審計報告（教材P639）1.同時符合下列兩個條件（1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。2.無保留意見審計報告的本質無保留意見審計報告表明注冊會計師

35、通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。第四節 非標準審計報告一、強調事項段（教材P641643）1強調事項段的含義審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。2同時符合的條件：（1）可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中做出充分披露；（2）不影響注冊會計師發表的審計意見。3增加強調事項段的情形：（1）對持續經營能力產生重大疑慮；（2）重大不確定事項；（3）如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已做出充分披露；（4）如果管理層修改了財務報表，

36、注冊會計師應當針對修改后的財務報表出具新的審計報告，并在新的審計報告后增加強調事項段；（5）當前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要時；（6）注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況；（7）如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告后增加強調事項段。二、保留

37、意見的審計報告（教材P644）1如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。2只有當注冊會計師認為財務報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。三、否定意見的審計報告（教材P645）1如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大

38、方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；2只有當注冊會計師認為財務報表存在重大錯報會誤導使用者，以至于財務報表的編制不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。四、無法表示意見的審計報告（教材P645）1如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告；2只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無

39、法確定財務報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應當出具無法表示意見的審計報告;3無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，如果注冊會計師發表否定意見，必須獲得充分、適當的審計證據;4無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。五、牽扯性與審計報告的類型（教材P647）1錯報金額不重要（無保留）；2錯報金額重要，但牽扯性不強（保留）；3錯報金額重要，牽扯性強（否定）；4錯報性質嚴重（保留、否定）；5審計范圍受到限制，牽扯性不強（保留）；6審計范圍受到限制，牽扯性強（無法表示意見）。六、非標準審計報告的參考格式1. 教材P648審計報告的

40、強調事項段；2. 教材P649審計報告導致保留意見的事項的說明段；3. 教材P650 審計報告導致否定意見的事項的說明段；4. 教材P651 審計報告導致無法表示意見的事項的說明段。第五節 比較數據一、比較數據的含義（教材P652）比較數據是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數和相關披露。比較數據本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀。1比較數據是本期財務報表的組成部分；2比較數據包括上期對應數和相關披露；3比較數據應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀二、本期財務報表中的比較數據出現重大錯報的情形（教材P656）1上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注

41、冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較數據未作更正;2上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較數據未作更正;3上期財務報表不存在重大錯報，但比較數據與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報;4上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數據未按照會計準則和相關會計制度的要求適當調整和列報。三、報告的總體要求（教材P656）1應當在審計報告意見段中提及比較數據的情形：（1）導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產生重大影響。（2）上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯

42、報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的比較數據未經恰當重述和充分披露。（3）后任注冊會計師識別出比較數據存在重大錯報，但管理層拒絕更正。2可以在審計報告強調事項段中提及比較數據的情形：（1）導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項已經解決，但對本期財務報表仍很重要。（2）上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數據已經恰當重述和充分披露。3應當在引言段中提及比較數據的情形。當存在上期財務報表未經審計的情形時，注冊會計師應當在審計報告的引言段中提及比較數據。四、上期導致非無保留意見的事項仍未解決的處理（

43、教材P656）1未解決的事項導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告。如果未解決事項既對比較數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數據和本期數據的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。2未解決的事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告。如果未解決事項僅對比較數據產生重大影響，而對本期數據無重大影響，注冊會計師仍應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，但由于未解決事項并未對本期數據產生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數據的重大影響。五、上期導致非無保留意見的事項已經解決的處理（教材

44、P660）當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項已經解決，并已在本期財務報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務報表產生重大影響，對比較數據和本期數據均無重大影響，注冊會計師針對本期財務報表出具的審計報告通常不再提及該事項。例外情況是，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段，并提及這一情況。六、注意到上期未提及的重大錯報的處理（教材P661）當發現上期財務報表存在以前未發現的重大錯報時，根據上期財務報表更正的情況以及比較數據在本期財務報表中重述和披露的情況，注冊會計師可以針對本期財務報表出具以下類型的審計報告。1在下列條件同時滿足時，應當出具標準無