1、第十章第十章 資產負債表日后事項資產負債表日后事項高級財務會計高級財務會計新鄉學院新鄉學院商學院商學院崔崔 燦燦22022年3月17日 本章要點本章要點 1. 1.資產負債表日后事項的概念及判斷資產負債表日后事項的概念及判斷 2. 2. 調整事項調整事項與非與非調整事項調整事項的區別及判斷的區別及判斷 3. 3. 調整事項的調整事項的具體會計具體會計處理處理 4. 4. 非非調整事項的處理原則及調整事項的處理原則及內容內容 5. 5. 資產負債表日后事項與會計要素確認和計量、或有事項、資產負債表日后事項與會計要素確認和計量、或有事項、會計差錯更正等相聯系的會計處理會計差錯更正等相聯系的會計處理

2、 第一節第一節 資產負債表日后事項概資產負債表日后事項概述述一、一、資產負債表日后事項資產負債表日后事項的定義的定義 資產負債表日后事項資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。或不利事項。32022年3月17日 在理解這個定義時需要明確以下幾個問題在理解這個定義時需要明確以下幾個問題 1 1、資產負債表日、資產負債表日是指會計年度末和會計中期末。是指會計年度末和會計中期末。 2 2財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指董事會或類似機構是指董事會或類似機構批準財務報告報出的

3、日期。批準財務報告報出的日期。 3 3資產負債表日后事項資產負債表日后事項包括所有有利和不利的包括所有有利和不利的事項。事項。有利事項或不利事項是指，資產負債表日后對企業財務狀有利事項或不利事項是指，資產負債表日后對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。影響）的事項。42022年3月17日 二、資產負債表日后事項涵蓋的期間二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 是指資產負債表日次日起至財務報告批準報出是指資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。日止的一段時間。 這一期間包括：這一期間包括： 1 1、報告

4、年度次年的、報告年度次年的1 1月月1 1日或報告期間下一期第一天日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布起至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期。的日期。52022年3月17日2 2、董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日、董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期，與實際對外公布日之間發生的與資產負債表日期，與實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構期的，應以董事會或類似機構再次再次批準批準財務報告對財務報告對外公布的日期為截止日期

5、。外公布的日期為截止日期。62022年3月17日 1 1起點時間起點時間以報告年度次年的以報告年度次年的1 1月月1 1日或報日或報告期間下一期第一天為起點日期告期間下一期第一天為起點日期 2 2截止日期截止日期以董事會或類似機構批準財務以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期報告對外公布的日期為截止日期72022年3月17日 假如某公司假如某公司20102010年度的財務報告于年度的財務報告于20112011年年2 2月月1010日編日編制完成；注冊會計師完成審計工作并簽署審計報告制完成；注冊會計師完成審計工作并簽署審計報告的日期為的日期為20112011年年3 3月月2020

6、日；經董事會批準財務報告日；經董事會批準財務報告可以對外公布的日期為可以對外公布的日期為20112011年年3 3月月2222日；實際對外日；實際對外公布的日期為公布的日期為3 3月月2424日；股東大會召開日期為日；股東大會召開日期為20112011年年5 5月月8 8日。日。 82022年3月17日 三、資產負債表日后事項的內容三、資產負債表日后事項的內容 資產負債表日后事項包括兩類：資產負債表日后事項包括兩類：資產負債表日后資產負債表日后調整事項調整事項和資產負債表日后和資產負債表日后非調整事項。非調整事項。 92022年3月17日（一）調整事項（一）調整事項1 1調整事項的概念調整事項

7、的概念 是指對資產負債表日已經存在的情況提供是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。了新的或進一步證據的事項。 2 2、調整事項的特點、調整事項的特點 在資產負債表日或以前已經存在，資產負在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項。債表日后得以證實的事項。102022年3月17日 112022年3月17日3 3、資產負債表日后調整事項的內容、資產負債表日后調整事項的內容122022年3月17日132022年3月17日142022年3月17日 152022年3月17日 （1 1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

8、。（2 2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化率發生重大變化（3 3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。損失。162022年3月17日（4 4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。舉債。（5 5）資產負債表日后資本公積轉增資本。）資產負債表日后資本公積轉增資本。（6 6）資產負債表日后發生巨額虧損。）資產負債表日后發生巨額虧損。（7 7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。（8 8）

9、資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤172022年3月17日 （三）（三）調整事項和非調整事項的區別在于調整事項和非調整事項的區別在于 存在的時間不同存在的時間不同 調整事項是事項調整事項是事項存在于資產負債表日或以前存在于資產負債表日或以前，資，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項所作產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；的進一步說明； 非調整事項是在非調整事項是在資產負債表日尚未存在資產負債表日尚未存在，但在財，但在財務報告批準報出日之前發生或存在

10、。務報告批準報出日之前發生或存在。182022年3月17日 192022年3月17日202022年3月17日 212022年3月17日 222022年3月17日232022年3月17日242022年3月17日 第二節第二節 調整事項的會計處理調整事項的會計處理 一、一、調整事項的處理原則調整事項的處理原則252022年3月17日262022年3月17日 資產負債表日后發生的調整事項應分別情況資產負債表日后發生的調整事項應分別情況處理處理 : : 1 1、涉及損益涉及損益的事項的事項通過通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目核算科目核算；其中：；其中： （1 1）調整增加費用、減少收入，即

11、調整減少利潤）調整增加費用、減少收入，即調整減少利潤 借記借記“以前年度損益調整以前年度損益調整” 272022年3月17日（2 2）調整減少費用、增加收入，即調整增加利潤）調整減少費用、增加收入，即調整增加利潤 貸記貸記“以前年度損益調整以前年度損益調整”282022年3月17日 292022年3月17日302022年3月17日312022年3月17日二、調整事項的具體會計處理方法二、調整事項的具體會計處理方法 企業會計準則對資產負債表日后事項以舉例的方式，企業會計準則對資產負債表日后事項以舉例的方式，列舉了屬于調整事項的主要例子如下（注：以下是列舉了屬于調整事項的主要例子如下（注：以下是作

12、為調整事項的具體實例。下列所有例子均是針對作為調整事項的具體實例。下列所有例子均是針對股份有限公司股份有限公司而言的，并假定財務報告批準報出日而言的，并假定財務報告批準報出日均為次年均為次年4 4月月3030日，所得稅稅率為日，所得稅稅率為2525。公司按凈。公司按凈利潤的利潤的1010提取盈余公積，提取盈余公積之后，不提取盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調整現金再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調整現金流量表附注有關項目數字的略）。流量表附注有關項目數字的略）。322022年3月17日 （一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證（一）資產負債表日后訴訟案

13、件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債確認一項新負債 重點注意重點注意: （1）是否上訴）是否上訴 （2）稅收規定其損失是否允許稅前扣除）稅收規定其損失是否允許稅前扣除 （3）發生在所得稅匯算清繳前還是所得稅匯算清）發生在所得稅匯算清繳前還是所得稅匯算清 繳后繳后 332022年3月17日不上訴不上訴日日后后訴訴訟訟判判決決后后上訴上訴日后訴訟案件所得稅的日后訴訟案件所得稅的處理處理稅收規定訴訟稅收規定訴訟確認的損失確認的損失

14、允允許許稅前扣除稅前扣除稅收規定訴訟稅收規定訴訟確認的損失確認的損失不不允許允許稅前扣除稅前扣除匯匯 算算清繳前清繳前調整應交所得稅調整應交所得稅匯匯 算算清繳后清繳后不調整所得稅不調整所得稅不調整所得稅不調整所得稅稅收規定訴訟稅收規定訴訟未來未來確認確認的損失允許稅前扣除的損失允許稅前扣除調整遞延所得稅資產調整遞延所得稅資產稅收規定訴訟稅收規定訴訟未來未來確認確認的損失的損失不不允許稅前扣除允許稅前扣除不調整所得稅不調整所得稅352022年3月17日 假定假定2011年年2月月15日完成了日完成了2010年所得稅匯算清繳。年所得稅匯算清繳。按照稅法規定，上述訴訟所確認的損失允許從應納按照稅法

15、規定，上述訴訟所確認的損失允許從應納稅所得額中扣除。稅所得額中扣除。 要求：要求：編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。362022年3月17日甲公司有關會計處理如下：甲公司有關會計處理如下： 確認應支付的賠款確認應支付的賠款 借：預計負債借：預計負債 1 000 0001 000 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 1 000 0001 000 000 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 400 000400 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 400 000400 000 372022年3月17日支付賠款（支付賠款（該事項屬于該事項屬于2011201

16、1年度事項年度事項） 借：其他應付款借：其他應付款 1 400 0001 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 400 0001 400 000382022年3月17日 調整所得稅費用調整所得稅費用 借：應交稅費借：應交稅費 應交所得稅應交所得稅 100 000100 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 100 000100 000 借：應交稅費借：應交稅費 應交所得稅應交所得稅 250 000250 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 250 000250 000 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 250 000250 000 貸：遞延所得稅資產貸

17、：遞延所得稅資產 250000250000392022年3月17日結轉結轉“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目余額科目余額 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000300 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 300 000300 000 調整利潤分配有關數字調整利潤分配有關數字 借：盈余公積借：盈余公積 30 000 30 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 30 000 30 000 402022年3月17日乙公司的會計處理：乙公司的會計處理： 2011年年2月月2日，記錄應收的賠款日，記錄應收的賠款 借：其他應收款借：其他應收款 1

18、400 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 1 400 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 400 000 貸：其他應收款貸：其他應收款 1 400 000 調整所得稅費用調整所得稅費用 借：以前年度損益調借：以前年度損益調 350 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 350 000412022年3月17日 將將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利科目余額轉入未分配利潤潤 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 1 050 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 050 000 調整利潤分配有關數字調整利潤分配有關數字

19、借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 105 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 105 000422022年3月17日 （二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日已經發生了減值，或需要調資產在資產負債表日已經發生了減值，或需要調整該項資產原已確認的減值金額整該項資產原已確認的減值金額 432022年3月17日 這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有最判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金后確定是否會發生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中。但在資產負債表日至財務額反映在財務報表中。但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所做的估計予以修正。則應對資產負債表日所做的估計予以修正。442022年3月17日452022年3月17日462022年3月17日 （三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入前購入資產的成本或售出資產的收入472