1、合理安排納稅時間與企業所得稅納稅籌劃         09-12-29 16:05:00     作者：鄭劍虹    編輯：studa20摘要 加強納稅籌劃是加強企業財務管理的重要內容,企業所得稅是企業的一大稅種，其納稅籌劃的意義更為重大。當前納稅籌劃存在著誤區，本文從所得稅納稅時間入手，通過相關案例探討了安排納稅時間在企業所得稅納稅籌劃中的實際問題。 關鍵詞 納稅時間 企業所得稅 納稅籌劃 籌劃方案 一、企業所得稅納稅籌劃概述 （一）

2、企業所得稅的含義 企業所得稅是對我國境內企業和其他取得收入的組織，就其取得的來源于境內和境外的生產經營所得和其他所得所課征的一種稅。 （二）納稅籌劃的內涵 納稅籌劃是指經濟主體為實現經濟效益最大化的目的，在法律允許的范圍內，對自己的納稅事務進行的系統安排。它與避稅、偷稅、漏稅等行為相比具有本質差別。 （三）企業所得稅籌劃存在的誤區 1.納稅籌劃的根本目的是少繳稅 2.納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞 （四）走出納稅籌劃誤區的對策 根據納稅籌劃的內涵，納稅籌劃的根本目的是實現經濟效益最大化，為達到其目的，最重要的是要有籌劃意識，在法律允許的范圍內合理安排納稅時間不失為一種有效的納稅籌劃方法。 二、合

3、理安排納稅時間進行企業所得稅納稅籌劃 （一）延期納稅 在合法的情況下，企業應盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于產生收益，獲得更多的所得，也相當于節減了稅款。 所得稅本期應納稅所得額為收入總額減去準予扣除項目金額。要推遲所得稅納稅期，一方面要設法推遲收入的實現，另一方面要盡量提前稅前扣除項目的列支。具體方法有： 1.推遲銷售收入的實現 銷售收入的實現是以發出商品并取得索取貨款的憑據為依據的。如果銷售發生在月末或年末，企業可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業當然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時間，這有可能失去一大批客戶；同時，企業也不

4、能為推遲納稅而推遲收款，這不利于企業資金周轉；但企業可以先發出商品，只是要推遲結轉商品發出時間，而收款時以“預收賬款”處理即可。 2.推遲分期付款銷售的實現 分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實現。合同約定收款日期與具體實際收款日期可以不一樣。企業經過策劃，可以很容易做到既及時回籠資金，又推遲收入的實現。 3.推遲長期工程收入的實現 長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過一年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。這里完工進度與完成的工作量是由企業自身經營情況決定的，因而在收入的實現時間上，企業具有很大的主動性，可以盡量推遲收入實現。 （二

5、）合理選擇納稅年度 1.恰當選擇享受稅收優惠的第一個年度 企業所得稅的一些定期優惠政策是從企業取得生產經營所得的年度開始計算的，如果企業從年度中間甚至年底開始生產經營，則該年度將作為企業享受稅收優惠政策的第一年。由于該年度的生產經營所得非常少，因此，企業是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時，企業就應當恰當選擇享受稅收優惠的第一個年度，適當提前或者推遲進行生產經營活動的日期。 籌劃案例：某公司根據企業所得稅法實施條例第87條的規定，可以享受自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅的優惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產

6、經營，當年預計會有虧損，從2009年度至2014年度，每年預計應納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計算從2008年度到2014年度，該公司應當繳納多少企業所得稅并提出納稅籌劃方案。 籌劃方案：該企業從2008年度開始生產經營，應當計算享受稅收優惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇，不需要繳納企業所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇，因此，需要繳納企業所得稅：（600+800+1200）×25%×50%=325萬元。2014年度不享受稅收優惠，需要繳納企業所得稅：1800

7、15;25%=450萬元。因此，該企業從2008年度到2014年度合計需要繳納企業所得稅：325+450=775萬元。如果該企業將生產經營日期推遲到2009年1月1日，這樣，2009年度就是該企業享受稅收優惠的第一年，從2009年度到2011年度，該企業可以享受免稅待遇，不需要繳納企業所得稅。從2012年度到2014年度，該企業可以享受減半征收企業所得稅的優惠待遇，需要繳納企業所得稅：（800+1200+1800）×25%×50%=475萬元。經過納稅籌劃，減輕稅收負擔：775-475=300萬元。 2.合理選擇清算日 根據企業所得稅法規定，企業在清算當年，應該劃分為兩個納

8、稅年度，從當年1月1日到清算開始日為一個生產經營納稅年度，從清算開始日到清算結束日的清算期間為一個清算納稅年度。清算日期的選擇，往往會影響到兩個納稅年度的應稅所得，從而影響企業的所得稅負。 籌劃案例：某公司某年1月1日至8月末，一直進行正常的生產經營活動，取得應納稅所得額為18萬元，該公司適用稅率為25%，股東會于8月20日通過解散清算會議，并將9月1日作為清算日，開始進行清算。自9月1日起至10月15日共發生清算費用40萬元，清算所得為10萬元。請提出納稅籌劃方案。 籌劃方案：如果按該公司將清算日定為9月1日，則該公司當年（前8個月）應納所得稅為4.5萬元（18×25%），清算期間清算凈所得為-30萬元，不納稅，當年合計應納所得稅4.5萬元。 如果該公司將清算日定為11月1日，公司在尚未公告解散時，把有關的清算準備活動及費用18萬元提前轉移到生產經營期間，并把生產經營期間的應納稅所得額吃掉，則該公司當年的應納所得稅為：前8個月應納稅所得額為0（18-18），不納稅，清算期間清算所得為-12萬元（10-22），不納稅，當年合計應納稅所得額為0。  &#