1、會計理論會計理論3.會計理論解讀：內(nèi)涵與外延會計理論解讀：內(nèi)涵與外延會計理論會計理論 會計是一門古老的藝術(shù)，而會計學(xué)作為一門學(xué)科在西方也會計是一門古老的藝術(shù)，而會計學(xué)作為一門學(xué)科在西方也已經(jīng)有已經(jīng)有100100多年的歷史了。既然作為一門學(xué)科，必然有其明確的多年的歷史了。既然作為一門學(xué)科，必然有其明確的研究對象、完善的研究方法以及一整套的理論體系。會計在漫研究對象、完善的研究方法以及一整套的理論體系。會計在漫長的發(fā)展過程中，也逐漸經(jīng)歷了從實務(wù)發(fā)展向理論發(fā)展的過渡。長的發(fā)展過程中，也逐漸經(jīng)歷了從實務(wù)發(fā)展向理論發(fā)展的過渡。早期的會計發(fā)展是實務(wù)方法的發(fā)展，如復(fù)式記帳法的出現(xiàn)，到早期的會計發(fā)展是實務(wù)方法

2、的發(fā)展，如復(fù)式記帳法的出現(xiàn)，到了后期，人們意識到需要用理論來指導(dǎo)會計實務(wù)的發(fā)展，于是了后期，人們意識到需要用理論來指導(dǎo)會計實務(wù)的發(fā)展，于是出現(xiàn)了各種各樣的會計規(guī)范。本章主要對會計理論進(jìn)行簡要的出現(xiàn)了各種各樣的會計規(guī)范。本章主要對會計理論進(jìn)行簡要的介紹，說明什么是會計理論，會計理論有哪些種類，會計理論介紹，說明什么是會計理論，會計理論有哪些種類，會計理論的作用等等。的作用等等。會計理論會計理論3.1會計理論的內(nèi)涵會計理論的內(nèi)涵3.1.13.1.1什么是理論什么是理論說起會計理論，首先它是一種理論，因此在討論會計理論的定義之說起會計理論，首先它是一種理論，因此在討論會計理論的定義之前，有必要先對前

3、，有必要先對“理論理論”進(jìn)行一個說明，看看究竟什么是理論。進(jìn)行一個說明，看看究竟什么是理論。韋氏新國際大詞典韋氏新國際大詞典里認(rèn)為里認(rèn)為“理論是某一探究領(lǐng)域的通用觀點所理論是某一探究領(lǐng)域的通用觀點所構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實用性原則構(gòu)成的一套前后一貫的假設(shè)性、概念性和實用性原則”，這種，這種對于理論的概括是從理論的表現(xiàn)形式的角度來看的；對于理論的概括是從理論的表現(xiàn)形式的角度來看的；布雷思韋特強調(diào)理論的內(nèi)在邏輯性，認(rèn)為布雷思韋特強調(diào)理論的內(nèi)在邏輯性，認(rèn)為“科學(xué)的理論是一種演繹科學(xué)的理論是一種演繹系統(tǒng)，按這種系統(tǒng)在邏輯上所得出的結(jié)論應(yīng)該同在該系統(tǒng)一套系統(tǒng)，按這種系統(tǒng)在邏輯上所得出的結(jié)論

4、應(yīng)該同在該系統(tǒng)一套基本假設(shè)下所觀察到的有關(guān)事實相一致。因此，對科學(xué)理論本基本假設(shè)下所觀察到的有關(guān)事實相一致。因此，對科學(xué)理論本質(zhì)的研究就是對應(yīng)用于該理論中的演繹系統(tǒng)本質(zhì)的研究。質(zhì)的研究就是對應(yīng)用于該理論中的演繹系統(tǒng)本質(zhì)的研究。”；威廉斯（威廉斯（19941994）認(rèn)為）認(rèn)為“系統(tǒng)的知識的有組織積累，其目的是理性的系統(tǒng)的知識的有組織積累，其目的是理性的解釋解釋預(yù)測預(yù)測”，不僅要按照演繹的方法去解釋，還要能利用，不僅要按照演繹的方法去解釋，還要能利用理論對未知事物進(jìn)行預(yù)測。理論對未知事物進(jìn)行預(yù)測。會計理論會計理論3.1會計理論的內(nèi)涵會計理論的內(nèi)涵3.1.23.1.2會計理論的定義會計理論的定義從從

5、2020世紀(jì)初至今，會計已經(jīng)不再單純是一種技術(shù)和方法，眾多的理世紀(jì)初至今，會計已經(jīng)不再單純是一種技術(shù)和方法，眾多的理論工作者從會計實務(wù)中抽象出會計理論，使得會計成為了一個論工作者從會計實務(wù)中抽象出會計理論，使得會計成為了一個單獨的學(xué)科門類。那么，究竟什么是會計理論呢？單獨的學(xué)科門類。那么，究竟什么是會計理論呢？代表人物主要觀點規(guī)范會計理論利特爾頓一方面界定理論只是“解釋”實務(wù),為行動提供“理由”;另一方面卻對理論的解釋作用作了甚為寬廣的規(guī)定Hendriksen一套廣泛適用的、作為形式的原則所進(jìn)行的邏輯推理。貝克奧伊?xí)嬂碚摰幕灸繕?biāo)是為了預(yù)測和解釋會計行為和事項提供一個基礎(chǔ)。理論可定義為一套相

6、互聯(lián)系的結(jié)構(gòu)(概念)定義和前提,是各種現(xiàn)象的系統(tǒng)化觀點的表現(xiàn)。理論用來指明在各種變量中的相互關(guān)系,其目的在于解釋和預(yù)測各種現(xiàn)象沃克和泰利把會計理論定義為基本假定、定義、原則和概念以及多少我們能夠加以衍生的名詞他們用來作為立法機構(gòu)制定政策的指導(dǎo),并指引會計報告和財務(wù)信息。美國會計學(xué)會會計理論是識別會計領(lǐng)域以便從中得到有用的結(jié)論實證會計理論Watts和Zimmerman.等會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延會計理論外延邊界到底有多寬，人們認(rèn)識不盡相同。我們通過會計會計理論外延邊界到底有多寬，人們認(rèn)識不盡相同。我們通過會計理論分類可以看出人們對會計理

7、論外延邊界不同認(rèn)識。會計理理論分類可以看出人們對會計理論外延邊界不同認(rèn)識。會計理論按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以分成很多種論按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以分成很多種, ,按照研究的對象不同可按照研究的對象不同可以分為財務(wù)會計理論和管理會計理論以分為財務(wù)會計理論和管理會計理論; ;按照研究方法的不同可以按照研究方法的不同可以分為規(guī)范會計理論和實證會計理論分為規(guī)范會計理論和實證會計理論( (演繹法和歸納法演繹法和歸納法););按照推理按照推理方式分類，會計理論又可以分為演繹推理和歸納推理。方式分類，會計理論又可以分為演繹推理和歸納推理。 會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延3.2.13.2.1按研究

8、對象進(jìn)行分類按研究對象進(jìn)行分類按研究對象分類可以分為財務(wù)會計理論和管理會計理論。按研究對象分類可以分為財務(wù)會計理論和管理會計理論。1.1. 財務(wù)會計理論（財務(wù)會計理論（Financial Accounting TheoryFinancial Accounting Theory）財務(wù)會計理論，顧名思義，是研究財務(wù)會計（財務(wù)會計理論，顧名思義，是研究財務(wù)會計（Financial Financial AccountingAccounting）學(xué)科領(lǐng)域的理論。到目前為止，大多數(shù)的會計文）學(xué)科領(lǐng)域的理論。到目前為止，大多數(shù)的會計文獻(xiàn)和會計理論研究都是關(guān)于財務(wù)會計理論的研究。獻(xiàn)和會計理論研究都是關(guān)于財務(wù)會

9、計理論的研究。財務(wù)會計理論的研究主要可以分為兩部分：一部分是對前提假設(shè)和財務(wù)會計理論的研究主要可以分為兩部分：一部分是對前提假設(shè)和原則的研究原則的研究另一部分是對計量模式的研究，即采用歷史成本計價還是采用現(xiàn)時另一部分是對計量模式的研究，即采用歷史成本計價還是采用現(xiàn)時的價格計價，以及成本計量模式的優(yōu)化，這些就構(gòu)成了財務(wù)會的價格計價，以及成本計量模式的優(yōu)化，這些就構(gòu)成了財務(wù)會計理論研究的另一個方面。計理論研究的另一個方面。會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延代表人物代表作主要貢獻(xiàn)斯普瑞格（Sprague） 帳戶的哲學(xué)科學(xué)地說明了在企業(yè)中所使用的各種賬戶和運用賬戶作出復(fù)式記錄的理由和它

10、的真正含義坎寧（Canning）會計學(xué)中的經(jīng)濟學(xué)將經(jīng)濟學(xué)引入會計研究中，并給出了資產(chǎn)和收益的新的定義斯威利（H.W.Sweeney)穩(wěn)定會計為了計量資本的真實價值，在物價變動時可采用“一般水平”作為穩(wěn)定的計量單位麥克尼爾（K.Macneel）會計中的真實建議為了保證收益的真實，對不同的資產(chǎn)項目應(yīng)該采用不同的計量方式佩頓（Paton）會計理論、公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論提出了會計假設(shè)和會計原則的雛形亞歷山大（S.S.Alexander）在動態(tài)中的收益計量強調(diào)收益的多元性，并認(rèn)為計量模式的選擇應(yīng)該取決于決策模式利特爾頓（Littleton） 會計理論結(jié)構(gòu)、公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論認(rèn)為會計的重心是收益，強調(diào)收益以及配

11、比原則在會計中的重要地位愛德華茲和貝爾（ Edwards and Bell）企業(yè)收益的理論和計量推行現(xiàn)代成本計量模式，并強烈要求改進(jìn)企業(yè)收益的計量方法財務(wù)會計理論建立和發(fā)展過程中的代表人物、著作及主要觀點： 會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延3.2.13.2.1按研究對象進(jìn)行分類按研究對象進(jìn)行分類按研究對象分類可以分為財務(wù)會計理論和管理會計理論。按研究對象分類可以分為財務(wù)會計理論和管理會計理論。 管理會計理論（管理會計理論（Management Accounting TheoryManagement Accounting Theory）現(xiàn)代管理會計產(chǎn)生于上個世紀(jì)的現(xiàn)代管理會計產(chǎn)

12、生于上個世紀(jì)的2020年代，由于泰羅制度在現(xiàn)實中的年代，由于泰羅制度在現(xiàn)實中的廣泛應(yīng)用，會計如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，開始廣泛應(yīng)用，會計如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，開始提到議事日程，同時提到議事日程，同時“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析差異分析”、“預(yù)算控預(yù)算控制制”等與科學(xué)管理直接聯(lián)系的計劃、控制方法開始引入到會計等與科學(xué)管理直接聯(lián)系的計劃、控制方法開始引入到會計中來。在當(dāng)時就有人把這些內(nèi)容綜合起來，稱之為管理會計。中來。在當(dāng)時就有人把這些內(nèi)容綜合起來，稱之為管理會計。如如19221922年奎因斯坦出版的年奎因斯坦出版的管理會計：財務(wù)管理入門管理會計：財務(wù)管理入門，1924

13、1924年出版的麥金西的年出版的麥金西的管理會計管理會計，但是這些都沒有得到當(dāng)時學(xué)，但是這些都沒有得到當(dāng)時學(xué)術(shù)界的廣泛認(rèn)可。直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，由于公司規(guī)模術(shù)界的廣泛認(rèn)可。直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，由于公司規(guī)模的擴大，公司的復(fù)雜程度越來越高，而且伴隨計算機技術(shù)的發(fā)的擴大，公司的復(fù)雜程度越來越高，而且伴隨計算機技術(shù)的發(fā)展，管理會計正式的從財務(wù)會計中分離出來，成為一門獨立的展，管理會計正式的從財務(wù)會計中分離出來，成為一門獨立的學(xué)科。學(xué)科。會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（19981998）將管理會計的發(fā)展劃分為四個階段：）將管理會計的發(fā)展劃

14、分為四個階段： 第一階段（第一階段（1950195019651965）：這一時期的管理會計的重點是通）：這一時期的管理會計的重點是通過預(yù)算和成本會計系統(tǒng)來進(jìn)行成本決定和財務(wù)控制。過預(yù)算和成本會計系統(tǒng)來進(jìn)行成本決定和財務(wù)控制。 第二階段（第二階段（1965196519851985）：這一階段管理會計關(guān)注的重點轉(zhuǎn)）：這一階段管理會計關(guān)注的重點轉(zhuǎn)移到為管理計劃和控制提供信息。這一時期的代表人物移到為管理計劃和控制提供信息。這一時期的代表人物AnthonyAnthony。AnthonyAnthony（19651965）將管理控制描述為這樣一個過程：即企業(yè)為了）將管理控制描述為這樣一個過程：即企業(yè)為了達(dá)

15、到其目標(biāo)而獲取資源并對其資源進(jìn)行充分有效的利用的過程。達(dá)到其目標(biāo)而獲取資源并對其資源進(jìn)行充分有效的利用的過程。其最大的貢獻(xiàn)在于將管理控制從戰(zhàn)略計劃和作業(yè)計劃中剝離出其最大的貢獻(xiàn)在于將管理控制從戰(zhàn)略計劃和作業(yè)計劃中剝離出來，縮小了管理會計的范圍，重點關(guān)注會計信息。在這一階段，來，縮小了管理會計的范圍，重點關(guān)注會計信息。在這一階段，有些學(xué)者如有些學(xué)者如GordonGordon和和MillerMiller等提出組織控制是一個等提出組織控制是一個“包包”的概的概念，包含了會計的和非會計的信息系統(tǒng)、組織設(shè)計和其他的控念，包含了會計的和非會計的信息系統(tǒng)、組織設(shè)計和其他的控制機制。他們認(rèn)為這樣的制機制。他們

16、認(rèn)為這樣的“包包”不是受同樣一個因素的影響，不是受同樣一個因素的影響，而是在不同的環(huán)境下會有不同的影響因素，如外部環(huán)境、技術(shù)、而是在不同的環(huán)境下會有不同的影響因素，如外部環(huán)境、技術(shù)、競爭戰(zhàn)略、組織使命等等。競爭戰(zhàn)略、組織使命等等。會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（19981998）將管理會計的發(fā)展劃分為四個階段：）將管理會計的發(fā)展劃分為四個階段： 第三階段（第三階段（1985198519951995）：在這個時期，管理會計從計劃和控）：在這個時期，管理會計從計劃和控制中跳出來轉(zhuǎn)而關(guān)注于減少生產(chǎn)過程中的浪費，對質(zhì)量管理的制中跳出來轉(zhuǎn)而關(guān)注于減少

17、生產(chǎn)過程中的浪費，對質(zhì)量管理的廣泛接納推動了這種轉(zhuǎn)變。而在這個過程中，會計本身也得到廣泛接納推動了這種轉(zhuǎn)變。而在這個過程中，會計本身也得到了很大的發(fā)展，如質(zhì)量評價成本、作業(yè)成本、業(yè)務(wù)流程成本分了很大的發(fā)展，如質(zhì)量評價成本、作業(yè)成本、業(yè)務(wù)流程成本分析和戰(zhàn)略成本系統(tǒng)都是在這個時候提出的。析和戰(zhàn)略成本系統(tǒng)都是在這個時候提出的。第四階段（第四階段（19961996至今）：這個階段本書稱之為管理會計的新階至今）：這個階段本書稱之為管理會計的新階段。如前所述，在這個階段，管理會計從計劃、控制和減少浪段。如前所述，在這個階段，管理會計從計劃、控制和減少浪費擴展到一個更加戰(zhàn)略化的領(lǐng)域：即通過對顧客價值、組織創(chuàng)

18、費擴展到一個更加戰(zhàn)略化的領(lǐng)域：即通過對顧客價值、組織創(chuàng)新和股東回報等價值驅(qū)動要素的確認(rèn)、評價和管理來創(chuàng)造企業(yè)新和股東回報等價值驅(qū)動要素的確認(rèn)、評價和管理來創(chuàng)造企業(yè)價值（價值（Ittner 2001Ittner 2001）。在這個時期各種各樣的新的管理會計的）。在這個時期各種各樣的新的管理會計的工具被廣泛的使用，如工具被廣泛的使用，如KaplanKaplan的平衡記分卡、的平衡記分卡、StewardSteward公司的經(jīng)公司的經(jīng)濟附加值（濟附加值（EVAEVA）、）、Bromwich(1990)Bromwich(1990)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)等。的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)等。會計理論會計理論3.2會計理論

19、的外延會計理論的外延管理會計新的理論框架總目標(biāo)：增加企業(yè)價值總目標(biāo)：增加企業(yè)價值選擇作業(yè)計劃并設(shè)定目標(biāo)選擇作業(yè)計劃并設(shè)定目標(biāo)績效評價績效評價價值管理核心問價值管理核心問題題確定具體的組織目標(biāo)（如確定具體的組織目標(biāo)（如EVA）確定戰(zhàn)略，進(jìn)行組織設(shè)計確定戰(zhàn)略，進(jìn)行組織設(shè)計確認(rèn)價值驅(qū)動要素確認(rèn)價值驅(qū)動要素會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延傳統(tǒng)管理會計與基于價值管理的管理會計的比較傳統(tǒng)的管理會計基于價值管理的管理會計決策目標(biāo)多元化以企業(yè)價值為單一目標(biāo)管理控制對象以部門（責(zé)任中心）為控制對象以價值驅(qū)動要素為管理控制對象與戰(zhàn)略相關(guān)程度基本與戰(zhàn)略無關(guān)與公司的戰(zhàn)略高度相關(guān)管理控制的方法 少（如

20、預(yù)算、保本點分析等）多而且在不斷豐富發(fā)展中（如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略地圖等）管理會計的信息提供不相關(guān)，基本不能給管理以有用的決策信息與企業(yè)價值高度相關(guān)會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延3.2.2 3.2.2 按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為會計理論。會計理論。1.1. 規(guī)范會計理論（規(guī)范會計理論（Normative Accounting TheoryNormative Accounting Theory）所謂規(guī)范會計理論是一套關(guān)于會計所謂規(guī)范會計理論是一套關(guān)于會計“

21、應(yīng)該是什么應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計原則，會計準(zhǔn)則的規(guī)范性要求，從邏旨在通過一系列基本會計原則，會計準(zhǔn)則的規(guī)范性要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務(wù)是什么進(jìn)而指導(dǎo)會計實輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務(wù)是什么進(jìn)而指導(dǎo)會計實務(wù)，實現(xiàn)會計實務(wù)的規(guī)范化。規(guī)范會計理論認(rèn)為會計理論的發(fā)務(wù)，實現(xiàn)會計實務(wù)的規(guī)范化。規(guī)范會計理論認(rèn)為會計理論的發(fā)展不應(yīng)該受會計實務(wù)的影響，而應(yīng)該高于會計實務(wù)，并以指導(dǎo)展不應(yīng)該受會計實務(wù)的影響，而應(yīng)該高于會計實務(wù)，并以指導(dǎo)實踐為目的。進(jìn)一步的，規(guī)范理論由于是主觀的，必然會帶著實踐為目的。進(jìn)一步的，規(guī)范理論由于是主觀的，必然會帶著主觀的價值

22、判斷，加之在會計信息已成為公共物品的今天，會主觀的價值判斷，加之在會計信息已成為公共物品的今天，會計目標(biāo)不再是單一的，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來的會計模式，其計目標(biāo)不再是單一的，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來的會計模式，其有效性正越來越受到懷疑。有關(guān)規(guī)范會計理論的進(jìn)一步討論可有效性正越來越受到懷疑。有關(guān)規(guī)范會計理論的進(jìn)一步討論可參見第參見第7 7章、第章、第8 8章、第章、第9 9章、第章、第1010章。章。會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延3.2.2 3.2.2 按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會計理

23、論、實證會計理論和行為會計理論。會計理論。2.2. 實證會計理論（實證會計理論（Positive Accounting TheoryPositive Accounting Theory）所謂實證會計理論是相對于規(guī)范會計理論而言的，是一套關(guān)于會計所謂實證會計理論是相對于規(guī)范會計理論而言的，是一套關(guān)于會計“是什么是什么”的系統(tǒng)知識體系，為解釋現(xiàn)行會計實務(wù)和預(yù)測未來的系統(tǒng)知識體系，為解釋現(xiàn)行會計實務(wù)和預(yù)測未來會計實務(wù)提供理論依據(jù)。這種理論只能解釋和預(yù)測哪些企業(yè)將會計實務(wù)提供理論依據(jù)。這種理論只能解釋和預(yù)測哪些企業(yè)將采用或不采用某個具體的會計實務(wù)（根據(jù)其偏好），而不能說采用或不采用某個具體的會計實務(wù)（

24、根據(jù)其偏好），而不能說明企業(yè)應(yīng)該采用哪種會計實務(wù)。實證會計理論采用歸納法明企業(yè)應(yīng)該采用哪種會計實務(wù)。實證會計理論采用歸納法, ,具體具體有關(guān)實證會計理論及其方法論的討論可參見第有關(guān)實證會計理論及其方法論的討論可參見第1111章、第章、第1212章、章、第第1313章。章。會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延3.2.2 3.2.2 按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為按研究方法進(jìn)行分類可以分為規(guī)范會計理論、實證會計理論和行為會計理論。會計理論。3.3. 行為會計理論（行為會計理論（Behavioral Accounting

25、TheoryBehavioral Accounting Theory）行為會計是研究特定約束條件下會計行為的指向及其變動規(guī)律的學(xué)行為會計是研究特定約束條件下會計行為的指向及其變動規(guī)律的學(xué)科，它是會計學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科相互滲透、科，它是會計學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。相互融合的產(chǎn)物。行為會計理論認(rèn)為，會計行為不是無序的，而是有規(guī)律并且可以控行為會計理論認(rèn)為，會計行為不是無序的，而是有規(guī)律并且可以控制的。會計行為是約束條件的函數(shù)，即會計行為取決于各影響制的。會計行為是約束條件的函數(shù)，即會計行為取決于各影響因素形成的約束條件。一般情況下，有什么樣的一組

26、約束條件，因素形成的約束條件。一般情況下，有什么樣的一組約束條件，就有與之相對應(yīng)的會計行為，包括會計個體的行為和會計群體就有與之相對應(yīng)的會計行為，包括會計個體的行為和會計群體的行為或組織的行為等。的行為或組織的行為等。會計理論會計理論3.2會計理論的外延會計理論的外延3.2.3 3.2.3 按推理方式進(jìn)行分類按推理方式進(jìn)行分類推理性理論是根據(jù)從一般到具體（演繹）還是從具體到一般（歸納）推理性理論是根據(jù)從一般到具體（演繹）還是從具體到一般（歸納）的推理過程所形成的理論分類，因而按推理方式，會計理論可的推理過程所形成的理論分類，因而按推理方式，會計理論可分為演繹推理和歸納推理兩個類別。分為演繹推理

27、和歸納推理兩個類別。1.1. 演繹推理的會計理論演繹推理的會計理論2.2. 歸納推理的會計理論歸納推理的會計理論會計理論會計理論3.3 會計理論的研究范式會計理論的研究范式19771977年，美國會計學(xué)會出版了年，美國會計學(xué)會出版了會計理論和認(rèn)可的理論的說明會計理論和認(rèn)可的理論的說明（Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance, Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance, SOATATASOATATA），這標(biāo)志著會計研究人員開始從），這標(biāo)志著會計研究人員開始從“科學(xué)的哲

28、學(xué)科學(xué)的哲學(xué)”的角的角度來考察會計思想的發(fā)展。該書提出了三個占支配地位的理論度來考察會計思想的發(fā)展。該書提出了三個占支配地位的理論方法：方法： （1 1）“規(guī)范的演繹學(xué)者規(guī)范的演繹學(xué)者”和和“實證的、歸納學(xué)者實證的、歸納學(xué)者”所使用的所使用的“古典的古典的”（真實收益（真實收益/ /演繹的）方法；演繹的）方法； （2 2）強調(diào)決策模型以及決策制定者（行為會計和市場水平研）強調(diào)決策模型以及決策制定者（行為會計和市場水平研究）的學(xué)者們所使用的究）的學(xué)者們所使用的“決策有用性決策有用性”方法；方法； （3 3）在）在“單個人的情況單個人的情況”和和“多個人的情況多個人的情況”之間有著明顯之間有著明顯

29、差別的差別的“信息經(jīng)濟學(xué)信息經(jīng)濟學(xué)”。會計理論會計理論3.3 會計理論的研究范式會計理論的研究范式范式的概念范式的概念范式的概念最早是由庫恩（范式的概念最早是由庫恩（Thomas KuhnThomas Kuhn）提出來的，庫恩提出了）提出來的，庫恩提出了科學(xué)革命的理論，而科學(xué)革命的主題又是建立在范式的概念基科學(xué)革命的理論，而科學(xué)革命的主題又是建立在范式的概念基礎(chǔ)之上的。庫恩在其著作的第二版中對范式這一概念作了嚴(yán)格礎(chǔ)之上的。庫恩在其著作的第二版中對范式這一概念作了嚴(yán)格的定義：的定義：本書中，術(shù)語本書中，術(shù)語“范式范式”主要用于以下兩個不同的方面。第一個方面，主要用于以下兩個不同的方面。第一個方面，它意味著是被某一特定群體所有成員分享的信念、價值、技術(shù)它意味著是被某一特定群體所有成員分享的信念、價值、技術(shù)的集合體。而另一個方面，它則意味著該集合中的一類因素，的集合體。而另一個方面，它則意味著該集合中的一類因素，即具體問題的解決方法，當(dāng)被用作模型或例子時，它可作為解即具體問題的解決方法，當(dāng)被用作模型或例子時，它可作為解決一般科學(xué)中的那些未決問題的基礎(chǔ)來取代具體的規(guī)則。決一般科學(xué)中的那些未決問題的基礎(chǔ)