1、第二節 固定資產的初始計量 固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬；取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。 一、外購固定資產 外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。例 2004年3月12日，甲公司購入一臺不需安裝就可以直接投入使用的設備，取得的

2、增值稅專用發票上注明的設備價款為800000元，增值稅額為136000元，發生的運雜費為5000元，以銀行存款轉帳支付。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：借：固定資產941000 貸：銀行存款941000 例 2004年2月3日，乙公司購入了一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：1支付設備價款、增值稅、

3、運輸費合計為307200元借：在建工程307200 貸：銀行存款307200 2領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元借：在建工程33114貸：原材料 24200 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）4114 應付工資 4800 3設備安裝完畢達到預定可使用狀態 借：固定資產340314 貸：在建工程340314 二、自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。（一）工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，

4、計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。例 某大型生產線達到預定可使用狀態前進行聯合試車發生的費用，應記入的會計科目是 ()。A長期待攤費用 B營業外支出C在建工程 D管理費用 答案：C （二）在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。 （三）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資

5、產，并按會計制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。三、投資者投入的固定資產 應在辦理了固定資產移交手續后，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。例 甲股份有限公司接受的注冊資本為10000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一臺設備進行投資該臺設備的原價為5600000元，已計提折舊1662000元，雙方經協商確認的價值為4438000元，占甲股份有限公司注冊資本的30。假定不考慮其他相關稅費。甲股份有限公司的賬務處理為：借：固定資產4438000貸：股本乙公司3000000 資本公積股本溢價1438000 四、融資租入固定資產

6、 融資租賃是指在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值但是如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大（通常指融資租入資產總額小于或等于承租人資產總額的30），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。五、接受捐贈的固定資產接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：（一）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作 賬價值。 （二）捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：1.同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資

7、產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；2.同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值， 作為入賬價值。如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 六、盤盈的固定資產在會計處理時，不再考慮累計折舊。P89例 2004年12月31日，乙公司進行盤點，發現有一臺使用中的機器設備未入賬，該機器設備八成新；該型號機器設備存在活躍市場，市場價格為500000元，乙公司的賬務處理如下：1盤盈時借：固定資產400000 貸：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢 4000002盤盈固定資

8、產報經批準后處理 借：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢400000 貸：營業外收入-固定資產盤盈400000 七、其他方式取得的固定資產按相關會計準則和會計制度的規定處理。固定資產的入賬價值中，還應當包括企業為取得固定資產而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費非貨幣性交易,是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換債務重組,是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。公允價值練習： A企業以一筆款項250萬元購入多項沒有單獨標價的B、C、D三臺生產用機器，單價分別為25萬元、125萬元、150萬元，設此三臺機器沒有發生其他任何費用， 則其入賬價值分別是多少？

9、練習： P89 實訓題 EB P39 習題一 （不用作分錄，只作計價）第三節 固定資產的折舊一、固定資產折舊的概念固定資產折舊，簡稱折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。二、影響固定資產折舊的因素· 固定資產原值 固定資產原值是決定固定資產折舊數額提取多少的基本因素，即企業提取固定資產折舊額的基本依據是固定資產原值。· 固定資產的凈殘值 固定資產的凈殘值是固定資產報廢時預計可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的凈額。固定資產的凈殘值究竟為多少，這在固定資產報廢前是不得而知的，只能靠人為判斷和估計。· 固定資產的使用壽命 固定資

10、產使用壽命的長短直接影響各期應提的折舊額。企業在確定固定資產的使用壽命時，除了要考慮該固定資產的預計生產能力或實物產量，還要考慮該固定資產的有形損耗、無形損耗，以及該固定資產使用的法律或者類似的限制。· 固定資產減值準備 固定資產的減值，是指固定資產的可收回的金額低于其賬面價值。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。企業已計提的固定資產減值準備，是企業應當計提折舊額的抵減因素。三、計提折舊的固定資產范圍（時間+空間）P96(一)企業的下列固定資產應計提折舊 （空間）· 房屋和建筑物· 在

11、用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。 · 季節性停用、大修理停用的固定資產。 · 融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。 ASK：哪種要提折舊， 哪種不提？· 已達到預定可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額。 ASK：哪兩種固定資產不提折舊？計提折舊的時間范圍· 企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊。 · 當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 ·

12、固定資產提足折舊（？）后，不管其能否繼續使用，均不再計提折舊。 · 提前報廢的固定資產，也不管其折舊是否提足，均不再補提折舊。 (二)企業的下列固定資產不應計提折舊· 房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產。 · 以經營租賃方式租入的固定資產。 · 已提足折舊繼續使用的固定資產。 · 按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。（使用年限為無限）四、直線法下的固定資產計提折舊固定資產折舊的計算方法有多種，如直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，且折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應按有關程序，經批準后報送有關方面備案