1、第二十五章 企業合并五第三節 非同一控制下企業合并的處理三、通過屢次交易分步實現的企業合并一同一控制下的企業合并【例題】甲公司于 2022年1月1日以貨幣資金3 400萬元取得了 A公司30%勺有表決權 股份，對A公司能夠施加重大影響，當日 A公司的可識別凈資產的公允價值是 11 000萬元 與賬面價值相等。A公司2022年度實現凈利潤1 000萬元，未發放現金股利，因可供出售金融資產公允 價值變動增加其他綜合收益 200 萬元。2022年1月1日，甲公司從集團內部以貨幣資金5 000萬元進一步取得 A公司40%的有表決權股份，能夠對A公司實施控制。合并日A公司在該日所有者權益的賬面價值為12

2、 200萬元與最終控制方而言持續計算的賬面價值相等， 最終控制方此前編制合并財務報表時有 商譽 100 萬元，其中：股本 5 000 萬元，資本公積 5 200 萬元，其他綜合收益 200 萬元， 盈余公積 480 萬元，未分配利潤 1 320 萬元。假定： 甲公司 2022年1月 1日“資本公積股本溢價金額為 2 000 萬元； 不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：1編制2022年1月1日至2022年1月1日甲公司對A公司長期股權投資的會計分錄。 2合并日在合并財務報表工作底稿中編制相關會計分錄。【答案】1 2022 年 1 月 1 日借：長期股權投資投資本錢3 400貸：銀行存款3 400

3、 2022 年 12 月 31 日借：長期股權投資一一損益調整300 1 000 X 30%300貸：投資收益60貸：其他綜合收益 2022 年 1 月 1 日 合并日長期股權投資初始投資本錢 =12 200X 70%+100=8640萬元，新增長期股權投資成 本=8 640- 3 400+300+60 =4 880 萬元。借：長期股權投資 4 880 資本公積股本溢價120貸：銀行存款5 000 2調整權益法核算：借：盈余公積30未分配利潤 270 貸：資本公積股本溢價300借：其他綜合收益60貸：資本公積股本溢價 60 編制合并日抵銷分錄：借：股本5 000資本公積5 200其他綜合收益2

4、00盈余公積480未分配利潤1320商譽100貸：長期股權投資8 640少數股東權益3 660 12 200 X 30% 將合并日抵銷的盈余公積和未分配利潤予以恢復1 260貸：盈余公積借：資本公積股本溢價336 480X 70%二非同一控制下的企業合并1. 個別財務報表 1 購置日初始投資本錢 =購置日之前所持被購置方的股權投資于購置日的賬面價值如原投資按公允價值計量，即為購置日公允價值+購置日新增投資本錢 2購置日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的根底進行會計處理。 3購置日之前持有的股權投資按照 ?企業

5、會計準那么第 22 號金融工具確認和計量? 的有關規定進行會計處理的， 購置日公允價值與購置日之前的賬面價值的差額及原計入其他 綜合收益的累計公允價值變動應當在改按本錢法核算時轉入當期損益。2. 合并財務報表 1購置方對于購置日之前持有的被購置方的股權，按照該股權在購置日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。 2合并本錢 =購置日之前持有的被購置方的股權于購置日的公允價值+購置日新購入股權所支付對價的公允價值 3比擬購置日合并本錢與被購置方可識別凈資產公允價值的份額，確定購置日應予確認的商譽，或者應計入營業外收入的金額。 4購置日之前持有的被購置方的股權涉及權益法核

6、算下的其他綜合收益以及除凈損 益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動的， 與其相關的其他綜合收益、 其他 所有者權益變動應當轉為購置日所屬當期損益， 由于被投資方重新計量設定受益方案凈負債 或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。【提示】假設原投資系可供出售金融資產，購置日公允價值與購置日之前的賬面價值的 差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動已在個別報表中轉入當期損益， 不存在合并 報表調整的問題?！纠}】長江公司于 2022年1月1日以貨幣資金 3 1 00萬元取得了大海公司 30%的有表 決權股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可識別凈資產的公允價值是 11 00

7、0 萬元。2022年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資 產和負債的公允價值與賬面價值均相等。 購置日，該固定資產的公允價值為 300萬元，賬面 價值為 1 00萬元，剩余使用年限 1 0年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。大海公司 2022 年度實現凈利潤 1 000 萬元，未發放現金股利，因可供出售金融資產公 允價值變動增加其他綜合收益 200 萬元。2022年 1月 1日，長江公司以貨幣資金 5 220 萬元進一步取得大海公司 40%的有表決權 股份，因此取得了控制權。大海公司在該日所有者權益的賬面價值為 12 000 萬元，其中： 股本 5 000 萬元

8、，資本公積 1 200 萬元，其他綜合收益 1 000 萬元，盈余公積 480 萬元，未 分配利潤 4 320 萬元；可識別凈資產的公允價值是 12 300 萬元。2022年 1 月 1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資 產和負債的公允價值與賬面價值均相等。 當日該固定資產的公允價值為 390 萬元， 賬面價值 為 90 萬元，剩余使用年限 9 年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。假定：原 30%股權在該購置日的公允價值為3 915 萬元。不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：1編制 2022年1月1日至 2022年 1月1日

9、長江公司對大海公司長期股權投資的會計 分錄。2計算 2022年1月 1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價 值。3計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。4編制在購置日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調整的會計分 錄。5在購置日合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。6在合并財務報表工作底稿中編制購置日與投資有關的抵銷分錄?！敬鸢浮?2022 年 1 月 1 日借：長期股權投資投資本錢貸：銀行存款 借：長期股權投資投資本錢貸：營業外收入3 1003 100200 11 000 X 30%-3 1002002022 年 12 月 31 日借：長

10、期股權投資損益調整2941 000- 300-100 丨十 10X 30%貸：投資收益294借：長期股權投資其他綜合收益 60 貸：其他綜合收益602022 年 1 月 1 日 借：長期股權投資5 220貸：銀行存款5 220借：長期股權投資3 654貸：長期股權投資投資本錢3 300損益調整294其他綜合收益602長期股權投資賬面價值 =3 654+5 220=8 874萬元。3長江公司對大海公司投資形成的商譽=3 915+5 220-12 300 X 70%=525萬元。4借：固定資產300貸：資本公積3005將原 30%持股比例長期股權投資賬面價值調整到購置日公允價值，調整金額=3 915-3654=261 萬元。借：長期股權投資261貸：投資收益261將原 30%持股比例長