1、2019年10月全國高等教育自學考試審計學試題一、單項選擇題：本大題共20小題，每小題1分，共20分。在每小題列出的備選項中只有一項是符合題目要求的，請將其選出。1. 注冊會計師在評價尚未更正錯報時，下列處理不當的是（）。A. 尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平，注冊會計師應當發表保留意見的審計報告B. 尚未更正錯報的匯總數高于重要性水平，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險C. 尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加審計程序或要求管理層調整財務報表降低審計風險D. 尚未更

2、正錯報的匯總數低于重要性水平，且從性質上對財務報表的影響不重大注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告【正確答案】A【答案解析】尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平，但從性質上對財務報表的影響重大時，且影響不廣泛，注冊會計師應發表保留意見的審計報告。2. 下列關于注冊會計師審計產生和發展的階段先后秩序排列正確的是（）。A. 會計報表審計階段、資產負債表審計階段、詳細審計階段B. 資產負債表審計階段、會計報表審計階段、詳細審計階段C. 詳細審計階段、資產負債表審計階段、會計報表審計階段D. 資產負債表審計階段、現代審計階段、會計報表審計階段【正確答案】C【答案解析】國外注冊會計師審計發展過程大體可以

3、分為四個階段：詳細審計階段、資產負債表審計階段、會計報表審計階段、現代審計階段。參考教材第46頁。3. 下列審計方法中，屬于審查書面資料的方法是（）。A. 監盤B. 觀察C. 審閱法D. 調節法【正確答案】C【答案解析】按審查書面資料的技術內容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法等。參考教材第53頁。4. 下列關于審計定義的相關表述，正確的是（）。A. 審計主體是審計的執行者B. 審計的授權者只能是董事會C. 審計客體只能是經濟活動D. 審計依據，可以是注冊會計師個人經驗與判斷【正確答案】A【答案解析】審計的授權者泛指國家審計機關、政府有關部門領導的授權，單位主管機構和相關領導的授權，它

4、是針對國家審計和內部審計而言的，選項B錯誤；審計的客體（對象）是被審計單位在一定時期內能夠用財務報表及有關資料表現的全部或一部分經濟活動，選項C錯誤；審計依據主要包括國家相關的法律、法規；企業會計準則、會計制度，注冊會計師執業準則；企業內部的預算、計劃、經濟合同等，選項D錯誤。參考教材第41-42頁。5. 審計的最主要特征是（）。A. 專業性B. 一慣性C. 準確性D. 獨立性【正確答案】D【答案解析】審計是一種獨立的經濟監督、評價和鑒證活動，它的特征集中體現在獨立性和權威性方面。參考教材第42頁。6. 用來規范審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準是（）。A

5、. 審計準則B. 審計依據C. 財務報表編制基礎D. 職業道德守則【正確答案】A【答案解析】審計準則是用來規范審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。參考教材第75頁。7. 下列關于三方關系闡述，錯誤的是（）。A. 注冊會計師不可能是財務報表的預期使用者B. 管理層可能是財務報表的預期使用者C. 管理層可能是財務報表的唯一預期使用者D. 股東一定是預期使用者【正確答案】C【答案解析】責任方（管理層）可能是鑒證報告的預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。參考教材第80頁。8. 下列有關審計證據可靠性的表述中，注冊會計師認同的是（）。A. 書面證據與實物證據相比

6、是一種輔助證據，可靠性較弱B. 內部證據在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性C. 被審計單位管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D. 環境證據比口頭證據重要，屆于基本證據，可靠性較強【正確答案】B【答案解析】一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但如果內部證據在外部流轉，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。參考教材第122頁。9. 在審計應付債券時，如果被審計單位應付債券業務不多，審計人員可以（）。A. 直接進行控制測試B. 直接進行實質性程序C. 直接進行實地盤點D. 不進行實質性程序【正確答案】B【答案解析】當應付債券業務不多時，直接實施實質性程序更符

7、合成本效益原則。10. 下列關于實質性程序闡述，錯誤的是（）。A. 針對重大的交易、賬戶余額、列報的必須實施實質性程序B. 實質性程序應當包括財務報表編制完成階段相關的審計程序C. 針對特別風險僅實施實質性程序，應當使用細節測試D. 針對特別風險，僅使用實質性分析程序【正確答案】D【答案解析】針對特別風險，僅實施實質性分析程序不足以獲取充分、適當的審計證據。11. 下列不屬于注冊會計師法律責任成因的是（）。A. 經營失敗B. 違約C. 過失D. 欺詐【正確答案】A【答案解析】審計涉及法律責任的成因有兩方面：（1）被審計單位方面的責任：錯誤、舞弊與違法行為；經營失敗。（2）注冊會計師方面的責任：

8、違約、過失、欺詐。選項A屬于被審計單位方面的責任。參考教材第91頁。12. 下列屬于具體審計計劃的內容是（）。A. 審計范圍B. 報告目標C. 審計方向D. 風險評估程序【正確答案】D【答案解析】具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。參考教材第116頁。13. 銷售商品數量少計，將直接影響的認定是（）。A. 營業成本的發生B. 存貨的存在C. 營業成本的分類D. 存貨的完整性【正確答案】B【答案解析】銷售商品數量少計，影響的是存貨的存在。14. 下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。A. 從被審計單位銷售發票中選取樣本，追查

9、至對應的發貨單，以確定銷售的完整性B. 對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄核對，以確定存貨的計價準確性C. 復核被審計單位編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的計價與分攤D. 實地觀察被審計單位固定資產，以確定固定資產的所有權【正確答案】C【答案解析】選項A,主要與銷售的發生相關；選項B,主要與存貨的存在和完整性相關；選項D,主要與固定資產的存在相關。15. 會計師事務所對無法勝任的審計業務，正確的做法是（）。A. 聘請會計師事務所之外的專家幫助B. 轉包給其他會計師事務所C. 拒絕接受委托D. 減少審計收費【正確答案】C【答案解析】如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技

10、能和經驗提供專業服務，就構成了一種欺詐，會計師事務所對無法勝任的審計業務，應拒絕接受委托。16. 下列關于審計業務約定書闡述，錯誤的是（）。A. 所有的審計業務必須簽訂業務約定書B. 審計業務約定書中應該約定審計范圍C. 被審計單位誤解了審計目標和范圍，應當考慮重新簽訂審計業務約定書D. 管理層限制審計范圍，可以變更業務約定書【正確答案】D【答案解析】管理層限制審計范圍，應考慮對審計意見的影響，而非變更業務約定書。17. 下列關于審計重要性闡述，錯誤的是（）。A. 審計重要性確定需要考慮被審計單位的財務報表重大錯報B. 審計重要性是從會計報表使用者角度界定的C. 重要性包括對數量和性質兩個方面

11、的考慮D. 對重要性的評估需要運用職業判斷【正確答案】A【答案解析】理解重要性的定義需要注意以下幾點：（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制的；（3）重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮；（4）重要性的判斷離不開特定的環境；（5）對重要性的評估需要運用職業判斷。參考教材第106-107頁。18. 注冊會計師在獲取有關資產存在認定的審計證據時，正確的測試方向是（）。A. 從財務報表到尚未記錄的項目B. 從會計記錄到支持性證據C. 從尚未記錄的項目到財務報表D. 從支持性證據到會計記錄【正確答案】B【

12、答案解析】獲取有關存在認定的審計證據時，采用的是逆查，選項B從會計記錄到支持性憑證為逆查。19. 如果注冊會計師未完成對被審計單位的審計業務，則審計工作底稿應當（）。A. 繼續長期保存B. 從中止業務之日起至少保存10年C. 從中止業務之日起移交被審計單位D. 從中止業務之日銷毀【正確答案】B【答案解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。參考教材第137頁。20. 應收賬款年末余額為2000萬元，注冊會計師抽查樣本，樣本賬面余額500萬元中發現金額有100萬元的高估，據

13、此推斷誤差為（）。A. 100萬元B. 300萬元C. 400萬元D. 500萬元【正確答案】B【答案解析】樣本的錯報率為20%推斷的總體錯報為2000X20%=400萬元，其中100萬元為具體識別的錯報，300萬元為推斷誤差。參考教材第111頁。二、多項選擇題：本大題共10小題，每小題2分，共20分。在每小題列出的備選項中至少有兩項是符合題目要求的，請將其選出，錯選、多選或少選均無分。1. 下列關于政府審計、內部審計、注冊會計師審計闡述，正確的有（）。A. 政府審計是強制審計B. 注冊會計師是雙向獨立C. 內部審計對外起鑒證作用D. 注冊會計師審計遵守中華人民共和國審計法E. 內部審計僅強調

14、與所審的其他職能部門相對獨立【正確答案】ABE【答案解析】選項C,注冊會計師審計對外起鑒證作用；選項D,政府審計遵守中華人民共和國審計法和審計署制定的國家審計準則；注冊會計師審計遵守的是注冊會計師法和中國注冊會計師協會制定的中國注冊會計師執業準則。參考教材第49頁。2. 審計的職能是指審計本身固有的內在功能，其具體內容有（）。A. 經濟監督B. 證明C. 制約D. 經濟評價E. 經濟鑒證【正確答案】ADE【答案解析】審計的職能包括：經濟監督職能、經濟評價職能、經濟鑒證職能。參考教材第55頁。3. 下列事項中，對獨立性產生不利影響的有（）。A. 注冊會計師的大學同學購買了其所審計單位的股票B.

15、注冊會計師的妻子在其審計單位擔任婦聯工作C. 注冊會計師在其所設計的財務信息系統的公司中擔任審計D. 注冊會計師決定按5折進行審計收費E. 注冊會計師參加了被審計單位的公司年會，抽獎獲取了一個充電寶【正確答案】ACDE【答案解析】選項A可能因自身利益產生對獨立性的不利影響；選項C可能因自我評價產生對獨立性的不利影響；選項D,可能因或有收費和自身利益產生對獨立性的不利影響；選項E,收取被審計單位的禮品，可能會因密切關系和自身利益產生對獨立性的不利影響。4. 注冊會計師對委托人的責任包括（）。A. 按時按質完成委托任務B. 幫助被審計單位建立、健全各項內部控制C. 對在職業過程中知悉的商業秘密保密

16、D. 不能按服務成果的大小決定收費標準的高低E. 在維護公眾利益的前提下竭誠為客戶服務【正確答案】ACDE【答案解析】注冊會計師對社會公眾履行責任的同時，也對客戶承擔著特殊責任，包括：第一，注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。第二，注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。第三，注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。第四，除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。參考教材第61頁。5. 下列關于會計師事務所質量控制的闡述，正確的有（）。A. 項目組的合伙人對質量控制承擔最終責任B. 對業務人員

17、業績評價時應該將其業務收入作為首要因素C. 指導、監督、復核主要是項目組層面的質量控制措施D. 質量控制最主要的要素是業務執行E. 會計師事務所應當在出具報告后，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價【正確答案】CD【答案解析】選項A,主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。選項B,會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識，而非以收入作為首要因素。選項E,項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。參考教材第84-88頁。6. 從庫存現金日記賬為起點，對記賬本位幣幣種一致的庫存現金實施監盤程序，可以實現的審計認定有（）。

18、A. 存在B. 完整性C. 計價與分攤D. 權利與義務E. 分類【正確答案】ACD【答案解析】從庫存現金日記賬為起點，對記賬本位幣幣種一致的庫存現金實施監盤程序，可以實現的審計認定包括存在、計價與分攤、權利與義務。7. 在確定計劃的重要性水平，注冊會計師應該考慮的因素有（）。A. 被審計單位及其環境B. 審計目標和特定報告要求C. 了解財務報表各項目的性質及相互聯系D. 研究報表項目的金額及波動情況E. 注冊會計師的從業年數【正確答案】ABCD【答案解析】在確定計劃的重要性水平時，注冊會計師應了解被審計單位及其環境，明確審計目標和特定的報告要求，了解財務報表各項目的性質及相互聯系，并研究報表項

19、目的金額及波動情況。參考教材第107頁。8. 下列對存貨審計的程序中，屬于實質性程序的有（）。A. 了解存貨內部控制制度B. 審查存貨的入庫制度C. 存貨的實地監盤D. 對存貨進行計價測試E. 對存貨進行截止測試【正確答案】CDE【答案解析】選項A屬于風險評估程序；選項B屬于控制測試。9. 下列國家的審計機關中，屬于議會領導的有（）。A. 加拿大的審計總署B. 瑞典的國家審計局C. 美國的審計總局D. 菲律賓的審計委員會E. 西班牙的審計法院【正確答案】ACE【答案解析】選項B,隸屬于財政部；選項D,隸屬于政府。參考教材第44頁。10. 首次接受審計委托情況，應該考慮的事項有（）。A. 與前任

20、注冊會計師溝通B. 與管理層討論有關首次接受委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況C. 針對期初余額獲取充分適當的審計證據而實施的審計程序D. 針對預見的特別風險，分派具有相應素質和專業勝任能力的人員E. 會計師事務所關于首次接受審計委托的質量控制制度實施的其他程序【正確答案】ABCDE【答案解析】對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，注冊會計師還應當考慮下列事項：（1）就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等。（2）與管理層討論有關首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體

21、審計計劃的。（3）針對期初余額獲取充分、適當的審計證據而計劃實施的審計程序。（4）針對預見到的特別風險，分派具有相應素質和專業勝任能力的人員。（5）根據會計師事務所關于首次接受審計委托的質量控制制度實施的其他程序。參考教材第119頁。三、名詞解釋：本大題共2小題，每小題2分，共4分。1. 審計目標【正確答案】審計目標是指在一定的歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。它包括財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。審計目標的界定對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用。它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質

22、、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發表審計意見。【答案解析】參考教材第99頁。2. 實質性程序【正確答案】實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。【答案解析】參考教材第155頁。四、簡答題：本大題共2小題，每小題5分，共10分。1. 什么是審計業務約定書？請列舉審計業務約定書必備的至少三個條款。【正確答案】審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業務約定書的必備條

23、款包括：（1）財務報表審計的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。（4）審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則。（5）執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。（6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。（1

24、1）注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密。（12）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排。（13）違約責任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（以上15點回答出3點即可得分。）【答案解析】參考教材第105頁。2. 簡述注冊會計師法律責任的種類與內容。【正確答案】注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任。民事責任是指賠償受害者損失。行政責任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等。刑事責任是指按照有關法律程序判處責任人

25、一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能使注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。這三種責任可以單處，也可并處。【答案解析】參考教材第92頁。五、論述題：本大題共1小題，共10分。1. 銷售與收款循環是針對企業財務報表審計的重要業務循環，審計師必須對其及其內部控制加以了解。試述銷售與收款循環中的銷售業務環節，以及銷售交易的內部控制的基本要求。【正確答案】1.銷售與收款循環中的銷售業務環節包括：（1）接受顧客訂單。（2）批準賒銷信用。（3）按銷售單供貨。（4）按銷售單裝運貨物。（5）向顧客開具賬單。（6）記錄銷售。（7）辦理和記錄現金、銀行存款收入。（8）辦理和記

26、錄銷售退回、銷售折扣與折讓。（9）注銷壞賬。（10）提取壞賬準備。2. 銷售交易的內部控制的基本要求：（1）適當的取責分離。（2）正確的授權審批。（3）充分的憑證和記錄。（4）憑證的預先編號。（5）按月寄出對賬單。（6）內部核查程序。【答案解析】參考教材第161-166頁。六、案例分析題：本大題共3小題，每小題12分，共36分。1. 泰山會計師事務所某審計小組正在舉行重要審計項目審計小組討論會，在會中就審計證據的充分性和適當性的有關問題進行了討論。甲注冊會計師提出一種觀點：審計證據的質量越高，需要的審計證據數量越少，可以得出審計證據的質量和數量是呈反比的，所以審計證據質量越低，那么需要審計證據

27、數量也就越多，也就是說審計證據數量可以彌補審計質量上的不足。乙注冊會計師提出一種觀點：審計資源都是有限的，為了使事務所獲取更多的利潤，對于那些獲取審計證據比較困難和成本較高的程序，可以采取其他程序來代替，只要不影響最終的審計質量即可。要求：（1）請簡述審計證據的性質。（2）你是否認同甲注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。（3）你是否認同乙注冊會計師的觀點？請簡要說明理由。【正確答案】（1）審計程序有數量和質量兩個特征，分別是充分性和適當性。審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下

28、同）的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有既相關又可靠的審計證據才是高質量的。（2）不認同。審計證據的質量會影響審計證據的數量，但是審計證據數量不可以彌補審計證據質量上的不足。（3）不認同。注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。2. 注冊會計師對甲公司執行2018年度財務報表審計，審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師確定了整個財報層次的重要性為240萬元，同時認為如果發生與關聯方及其交易相關的財務報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務報表整體重要性，仍可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，因此，確定與關聯方及其交易相關的財務報表項目和披露的重要性水平為250萬元。(2) 2018年，甲公司以8000萬元的價格向關聯方購買一條生產線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經營過程，很可能不存在相關的內