1、1第第5 5節(jié)節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅應(yīng)納稅額的計算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期當(dāng)期銷項稅額銷項稅額- -當(dāng)期當(dāng)期進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 （當(dāng)期：當(dāng)月）（當(dāng)期：當(dāng)月） ( (一一) )銷項稅額的確定銷項稅額的確定 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算并向購買方收取的增值稅稅額。 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率2 1.1.計稅銷售額的基本含義：計稅銷售額的基本含義：

2、在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人所取得的應(yīng)征勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。銷售額包括以下三項內(nèi)容：增值稅的銷售額。銷售額包括以下三項內(nèi)容： (1)(1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。價款。 (2)(2)向購買方收取的各種向購買方收取的各種價外費用價外費用( (即價外收入即價外收入) )。 (3)(3)應(yīng)稅消費品的消費稅稅金應(yīng)稅消費品的消費稅稅金( (價內(nèi)稅價內(nèi)稅) ) 銷售額價款價外費用銷售額價款價外費用 3價外費用價外費用 是指價外向購買方收取

3、的手續(xù)費、補(bǔ)貼、是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、約金（延期付款利息）、包裝費、包裝包裝費、包裝物租金、物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費價外收費4銷售額不包括以下內(nèi)容：銷售額不包括以下內(nèi)容：* * (1)(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅；繳的消費稅； (2)(2)同時符合以下條件的代墊運費：同時符合以下條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的

4、；承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。5例：清華大學(xué)出版社向張家界學(xué)院出售例：清華大學(xué)出版社向張家界學(xué)院出售稅法稅法教材教材300300本，價款本，價款1140011400元，運費元，運費200200元。元。購貨方：購貨方：張家界學(xué)院張家界學(xué)院銷貨方：銷貨方：清華大學(xué)出版社清華大學(xué)出版社承運人：承運人：運輸企業(yè)運輸企業(yè)200200元元運輸發(fā)票單運輸發(fā)票單位填張家界位填張家界學(xué)院學(xué)院轉(zhuǎn)交發(fā)票轉(zhuǎn)交發(fā)票6 (3)(3)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：性收費： (4)(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購

5、買銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。費。 價外費用，一般應(yīng)視為價外費用，一般應(yīng)視為含稅收入含稅收入，在征，在征稅時應(yīng)換算成不含稅收入計算。稅時應(yīng)換算成不含稅收入計算。7思考： 某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為為17%17%，20092009年年3 3月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 1.1.銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額明銷售額100100萬元，另收取包裝

6、費和售后服務(wù)萬元，另收取包裝費和售后服務(wù)費費5 5萬元。萬元。 2.2.銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，開出普通發(fā)票注明價款開出普通發(fā)票注明價款14.0414.04萬元，代墊運費萬元，代墊運費0.30.3萬元，并將運輸公司給商場開具的萬元，并將運輸公司給商場開具的0.30.3萬萬元運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給了商場。元運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給了商場。8含稅銷售額的換算：含稅銷售額的換算： 一般納稅人：一般納稅人： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1+(1+稅率稅率) ) 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 ： 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額(1+(1+征收率征收率) )不含

7、稅銷售額不含稅銷售額=)(1或或征征收收率率增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅銷銷售售額額 含稅銷售額含稅銷售額= =不含稅銷售額不含稅銷售額+ +增值稅增值稅 = =不含稅銷售額不含稅銷售額+ +不含稅銷售額不含稅銷售額稅率或征收率稅率或征收率 = =不含稅銷售額不含稅銷售額（1+1+稅率或征收率）稅率或征收率）9需要換算不含稅價格的情形 1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價外費用、包裝物押金要換算）101112思考： 某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為為17%17%，20092009年年3 3月經(jīng)營

8、業(yè)務(wù)如下：月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 1.1.銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注銷售貨物一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額明銷售額100100萬元，另收取包裝費和售后服務(wù)萬元，另收取包裝費和售后服務(wù)費費5 5萬元。萬元。 2.2.銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）貨物一批，開出普通發(fā)票注明價款開出普通發(fā)票注明價款14.0414.04萬元，代墊運費萬元，代墊運費0.30.3萬元，并將運輸公司給商場開具的萬元，并將運輸公司給商場開具的0.30.3萬萬元運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給了商場。元運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給了商場。13 1.100+5/（1+17%）=104.27（萬元） 2.14.04/（1+17%）=12（萬元）14 旺旺食品公司為增值稅一般納稅人，本月銷售給林林商場一批食品，銷售額為80 000萬，開具增值稅專用發(fā)票。另向購買方收取包裝費3510元，同時銷售給苗苗超市一批食品，開具普通發(fā)票上注