1、財務會計報表編制實務一、財務報表的概念財務報表是依據日常會計賬簿資料,根據事先設計的指標體系,運用表格形式對會計主體某一時點的財務狀況及其變動情況和一定時期的經營業績進行綜合反映的書面文件,包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、各類輔助報表等,按時間階段分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告.二、編制報表的根本流程完成會計核算完成所有業務的賬務處理,確認填制的會計憑證準確無誤,完成憑證審核工作.賬賬核對核對會計賬簿記錄與原始憑證,記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致,記賬方向是否相符.總賬的本期借方發生額合計數,與本期貸方發生額合計數核對；總賬的期末借方余額合計數與期末貸方合計數核對

2、總賬與其所屬明細賬核對,確認總賬與其明細賬的內容及記賬方向是否一致,總賬金額必須等于其所屬各明細賬的合計金額.“現金日記賬“銀行存款日記賬的期末余額,與總賬中“庫存現金“銀行存款賬上的期末結存數核對,確認其是否相符.財務部門財產物資明細賬的期末余額,與財產物資保管部門或使用部門的明細賬、卡片賬上的期末結存數核對,確認其是否相符.賬實核對現金日記賬賬面余額與實際庫存現金數額是否相符.各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符.有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符.填制報表完成月末或年末記賬、結賬.填制資產負債表、利潤表、現金流量表及各種輔助報表.核對各報表之間、報表

3、各工程之間、報表與科目余額表之間的勾稽關系.報出及歸檔公司財務負責人、總經理、法定代表人審批簽章后根據規定對外報出.根據總公司規定格式內容在規定時間內上報給總公司,向外報送的財務報告應有封面,裝訂成冊,加蓋公章,注明企業名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等,并經總經理、財務負責人、制表會計簽名或蓋章.裝訂成冊存檔.三、財務會計報表的內容及填列方法1、資產負債表的內容及填列方法工程內容填列方法貨幣資金反映企業庫存現金、銀行結算存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數本工程應根據“庫存現金“銀行存款“其他貨幣資金科目的期末余額合計填列交易性金融資產反映企業為交易的目的持有的債券投資、股票投資、基金投

4、資、權證投資等金融資產本科目應根據“交易性金融資產科目的期末余額填列應收利息反映企業應提取的債券投資等的利息本工程應根據“應收利息科目的期末填列應收票據“應收票據工程,反映小企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票,包括商業銀行承兌匯票和銀行承兌匯票本工程應根據“應收票據科目的期末余額填列應收股利反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤本工程應根據“應收股利科目的期末余額填列應收賬款反映企業因銷售商品、產品或提供勞務等,應向購置單位或接受勞務單位收取的款項.本工程應該根據“應收賬款科目和“預收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計,減去“壞賬準備科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期

5、末余額后的金額填列.其他應收款反映企業對其他單位和個人應收和暫付的款項本工程應根據“其他應收款科目的期末余額,減去“壞賬準備科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列存貨反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值本工程應根據“材料采購“原材料“周轉材料“庫存商品“委托加工物資“委托代銷商品“生產本錢等科目的期末余額合計,減去“受托商品款、“存貨跌價準備科目期末余額后的金額填列.材料采用方案成本核算,以及庫存商品采用方案本錢或售價核算的企業,應按加或減材料本錢差異、商品進銷差價后的金額填列.長期待攤費用反映企業已經發生但應由本期和以后各期分期攤銷的費用.攤銷期限在1年以上

6、不含1年本工程應根據“長期待攤費用科目的期末余額減去將于1年內含1年攤銷的數額后的金額填列其他非流動資產反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等以外的其他非流動資產本工程應根據有關科目的余額填列開發支出反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成的無形資產的本錢本工程應根據“研發支出科目中所屬的資本化支出明顯科目期末余額填列長期股權投資反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資本工程應根據“長期股權投資科目的期末余額減去“長期股權投資減值準備科目的期末余額后的金額填列一年內到期的非流動資產反映企業將于一年內到期的非流動資產工程金額本工程應根據有關科目的期末余額

7、填列工程物資反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際本錢本工程應根據“工程物資科目的期末余額填列無形資產“無形資產工程,反映企業持有的各項無形資產的賬面余額本工程應根據“無形資產科目的期末余額減去“累計攤銷和“無形資產減值準備科目期末余額后的金額填列在建工程反映企業期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出,預付出包工程的價款等的可收回金額本工程應根據“在建工程科目的期末余額減去“在建工程減值準備科目期末余額后的金額填列固定資產清理反映企業因出售、損毀、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值,以及固定資產清理過程中所發生的清理費

8、用和變價收入等各項金額的差額本工程應根據“固定資產清理科目的期末借方余額填列；如“固定資產清理科目期末為貸方余額,以“-號填列短期借款反映企業借入尚未歸還的1年期以下含1年的借款本工程應根據“短期借款科目的期末余額填列應付票據反映企業購置材料商品和接受勞務供給等而開出承兌的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票本工程應根據“應付票據科目的期末余額填列應付賬款反映小企業購置原材料、商品和接受勞務供給等而應付給供給單位的款項本工程應根據“應付賬款科目和“預付賬款科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列；如“應付賬款科目所屬各明細科目期末為借方余額,應在本表內增設“預付賬款工程填列應付職工薪酬

9、反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等薪酬本工程應根據“應付職工薪酬科目期末貸方余額填列.如“應付職工薪酬科目期末為借方余額,以“-號填列應交稅費反映企業按?稅法?規定計算應繳納的各種稅費本工程應根據“應交稅費科目的期末貸方余額填列.如“應交稅費科目期末為借方余額,以“-號填列應付利息反映企業按規定應支付的利息本工程應根據“應付利息科目的期末余額填列其他應付款反映企業所有應付和暫收的其他單位和個人的款項本工程應根據“其他應付款科目的期末余額填列其他非流動負債反映企業除長期借款、應付債券等工程以外的其他非流動負債本

10、工程應根據有關科目期末余額減去將于1年內含1年到期歸還數后的余額填列1年內到期的非流動負債反映企業非流動負債中將于資產負債表日后1年內到期局部的金額本工程應根據有關科目的期末余額填列應付債券反映企業為籌集長期資金而發行的債券本金和利息本工程應根據“應付債券科目的期末余額填列長期借款反映企業借入尚未歸還的1年期以上不含1年的借款本息本工程應根據“長期借款科目的期末余額填列實收資本反映企業各投資者實際投入的資本總額本工程應根據“實收資本科目的期末余額填列資本公積反映企業資本公積的期末余額本工程應根據“資本公積科目的期末余額填列盈余公積反映企業盈余公積的期末余額本工程應根據“盈余公積科目的期末余額填

11、列未分配利潤反映企業尚未分配的利潤本工程應根據“本年利潤科目和“利潤分配科目的余額計算填列.未彌補的虧損,在本項目內以“-號填列二利潤表的內容和填列方法工程內容填列方法營業收入反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額本工程應根據“主營業務收入和“其他業務收入科目的發生額分析填列營業本錢反映企業經營主要業務和其他業務所發生的本錢總額本工程應根據“主營業務本錢和“其他業務本錢科目的發生額分析填列營業稅金及附加反映企業經營主要業務和其他業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等本工程應根據“主營業務稅金及附加科目的發生額分析填列銷售費用反映企業在銷售商品和提供勞務過程中本

12、工程應根據“銷售費用科目的發生額分析發生的各項費用,以及專設銷售機構的各項費用.根據“銷售費用科目的發生額分析填列.填列治理費用反映企業行政治理部門為組織和治理生產經營活動而發生的各種費用.根據“管理費用科目的發生額分析填列.本工程應根據“治理費用科目的發生額分析填列財務費用反映企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用.本工程應根據“財務費用科目的發生額分析填列本工程應根據“財務費用科目的發生額分析填列投資收益反映企業以各種方式對外投資所取得的收益.根據“投資收益科目的發生額分析填列；如為投資損失,以“-號填列.本工程應根據“投資收益科目的發生額分析填列；如為投資損失,以“-號填列營業外收入和營

13、業外支出反映企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入和支出.根據“營業外收入和“營業外支出科目的發生額分析填列.這兩個工程應分別根據“營業外收入和“營業外支出科目的發生額分析填列利潤總額反映企業實現的利潤總額如為虧損,以“-號填列凈利潤反映企業實現的凈利潤如為凈虧損,以“-填列所得稅費用反映企業應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用.本工程應根據“所得稅費用科目的發生額分析填列.本工程應根據“所得稅費用科目的發生額分析填列資產減值損失反映企業各項資產發生的減值損失.根據“資產減值損失科目的發生額分析填歹U.本工程應根據“資產減值損失科目的發生額分析填列公允價值變動收益反映企業應當計入當期損益的資

14、產或負債公允價值變動收益.根據“公允價值變動收益科目發生額分析填列,如為凈損失,那么以“-填列.本工程應根據“公允價值變動收益科目發生額分析填列,如為凈損失,那么以“-填列三現金流量表的內容和填列方法工程內容填列方法經營活銷售商品、提反映企業主營業務和其他業務的現金收入,本工程可以根據“庫存現金、動產生供勞務收到的包括當期銷售貨款和勞務收入款,以及前期“銀行存款、“應收賬款、的現金現金銷售和前期提供勞務本期收到的款項和本“應收票據、“主營業務收入流量期預收的賬款,扣除本期銷售本期退回的商“其他業務收入等科目的記錄品和前期銷售本期退回的商品支付的現金分析填列收到的稅費返還反映企業收到返還的各種稅

15、費,包括收到返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育附加稅等本工程可以根據“庫存現金、“銀行存款、“其他應收款、“營業外收入等科目的記錄分析填列收到的其他與經營活動有關的現金反映企業除了銷售商品、提供勞務收到款項以外的其他與經營活動有關的現金流入,如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等本工程可以根據“庫存現金、“銀行存款等科目的記錄分析填列購置商品、接受勞務支付的現金反映企業購置材料、商品、接受勞務實際支付的現金,包括當期購入材料、商品、接受勞務支付的現金包括增值稅進項稅額,以及當期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和為購置商品勞務而預付的現金等.本期發生的購貨退回收到的現

16、金應從本項目內減去本工程可以根據“庫存現金、“銀行存款、“應付賬款、“應付票據、“主營業務本錢等科目的記錄分析填列支付給職工以及為職工支付的現金反映企業以現金的方式支付給職工的工資,以及為職工支付的其他現金,包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等.本工程不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資等本工程可以根據“應付職工薪酬、“庫存現金、“銀行存款等科目的記錄分析填列支付的各項稅費反映企業按國家有關規定與當期支付的各種稅費,包括本期發生并支付的稅費,以及本期支付以前各期發生的稅費和預繳的稅金,不包括計入固定資產價值的稅費、實際支付的耕地占用費本工程應根據“庫存現金

17、、“銀行存款、“應交稅費等科目的記錄分析填列支付的其他與經營活動有關的現金反映企業銷售費用、治理費用中,除外購勞務、工資等支出以外的有關支出,如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險費等本工程應根據“庫存現金、“銀行存款、“銷售費用、“管理費用等科目的記錄分析填列投資活動產生的現金流量收回投資所受到的現金反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和經營中的權益等投資而收到的現金,不包括收回債務工具實現的投資收益,該企業及其他營業單位收到的現金凈額.本工程可以根據“持有至到期投資、“長期股權投資、“庫存現金、“銀行存款等科目的記錄分析填列取得投資

18、收益反映企業除現金等價物以外的對其他企業本工程可以根據“庫存現金、所收到的現金的權益工具、債務工具和合營中的權益分回“銀行存款、“投資收益等的現金股利和債券利息,不包括股票股利科目的記錄分析填列處置固定資反映企業處置固定資產、無形資產和其他長本工程可以根據“固定資產清產、無形資產期資產所取得的現金,減去為處置這些資產理、“庫存現金、“銀行存和其他長期資而支付的有關費用后的凈額款等科目的記錄分析填列產所收回的現金凈額處置子公司及反映公司及其他營業單位收到的現金凈額本工程可以根據“長期股權投其他營業單位資、“銀行存款、“庫存現收到的現金凈金等科目的記錄分析填列額收到的其他與反映企業除了上述各項以外

19、,收到的其他與本工程可以根據“應收股利、投資活動有關投資活動有關的現金流入“應收利息、“庫存現金、的現金“銀行存款等科目的記錄分析填列購建固定資反映企業購置、建造固定資產,取得無形資本工程可以根據“固定資產、產、無形資產產和其他長期資產所支付的現金,不包括為“在建工程、“無形資產、和其他長期資購建固定資產而發生的借款利息資本化的“庫存現金、“銀行存款等產所支付的現局部,以及融資租入固定資產支付的租賃費科目的記錄分析填列金取得子公司及反映企業購置子公司及其他營業單位購置本工程可以根據“長期股權投其他營業單位出價中以現金支付的局部,減去子公司及其資、“銀行存款、“庫存現支付的現金凈他營業單位持有的

20、現金和現金等價物后的金等科目的記錄分析填列額凈額投資所支付的反映企業取得除現金等價物以外的對其他本工程可以根據“長期股權投現金企業的權益工具、債務工具和合營中的權益資、“可供出售金融資產、投資所支付的現金,以及支付的傭金、手續“庫存現金、“銀行存款等費等交易費用科目的記錄分析填列支付的其他與反映企業除了上述各項以外,支付的其他與本工程可以根據“應收股利、投資活動有關投資活動有關的現金流出“應收利息、“庫存現金、的現金“銀行存款科目的記錄分析填列籌資活吸收投資所收反映企業發行股票、債券等方式籌集資金實本工程可以根據“實收資本、動產生到的現金際收到的款項,減去直接支付的傭金、手續“庫存現金、“銀行

21、存款等的現金費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后科目的記錄分析填列流量的凈額借款所收到的反映企業借入的各種短期、長期借款所受收本工程可以根據“短期借款、現金到的現金“長期借款、“庫存現金、“銀行存款等科目的記錄分析填列收到的其他與反映企業除上述各項工程外,收到的其他與本工程可以根據“庫存現金、籌資活動有關籌資活動有關的現金流入,如接受現金捐贈“銀行存款、“營業外收入的現金等等科目的記錄分析填列歸還債務所支反映企業歸還債務本金所支付的現金,包括本工程可以根據“短期借款、付的現金歸還金融企業的借款本金、歸還債券本金等“長期借款、“應付債券、“庫存現金、“銀行存款等科目的記錄分析填列分配股利、利反

22、映企業實際支付的現金股利,支付給其他本工程可以根據“應付股利、潤或償付利息投資單位的利潤及支付的借款利息、債券利“應付利息、“財務費用、所支付的現金息等“長期借款、“庫存現金、“銀行存款等科目的記錄分析填列支付的其他與反映企業除了上述各項外,支付的其他與籌本工程可以根據“營業外支出、籌資活動有關資活動有關的現金流出,如捐贈現金支付、“庫存現金、“銀行存款科的現金融資租入固定資產支付的租賃費等目的記錄分析填列將凈利資產減值準備反映企業到當期實際計提的各項資產減值本工程可以根據“資產減值損失潤調節準備等科目的記錄分析填列為經營固定資產折舊反映企業本期累計提取的固定資產折舊、油本工程可以根據“累計折舊科活動的氣資產折耗、生產性生物資產折舊目的貸方發生額分析填列現金流無形資產攤銷分別反映本期累計攤入本錢費用的無形資這兩個工程可以根據“累計攤量和長期待攤費產的價值以及長期待攤費用銷、“長期待攤費用科目貸用攤銷方發生額分析填列處置固定資反映企業本期由于處置固定資產、無形資產本工程可以根據“營業外收入、產、無形資產和其他長期資產而方式的凈損失或凈收“營業外支出科目所屬有關明和其他長期資益細科目的記錄分析填列.如為凈產的損失收益,以“-號填列固定資產報廢反映企業本期發生的固定資產盤虧后的凈本工程可以根據“營業外收入、損失損失“營業外支出科目所屬有關明細科目的記錄