1、注冊會計師審計概論一、西方注冊會計師審計的起源與發展（簡單了解）1、注冊會計師審計起源于 16世紀意大利合伙企業制度；形成于英國股份制企業制度；發展和完善于美國發達的資本市場，它是伴隨著商品經濟的發展而產生和發展起來的。階段時間特點報告使用人對象目的方法詳細審計184420 世紀初會計賬簿查錯防弊詳細檢查股東資產負債 表審計20世紀初一、二十年代賬簿及資產負債表判斷企業信 用狀況從詳細初步 轉向抽樣股東及債權人會計報表 審計20 世紀3040年代全部報表及財 務資料提岀客觀公 正的審計意見測試部控制 制度，廣泛采用 抽樣審計社會公眾2、啟示： 注冊會計師審計是商品經濟發展到一定階段的產物，其產

2、生的直接原因是財產所有權與經營權的分離注冊會計師審計隨著商品經濟的發展而發展。注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征二、中國注冊會計師審計的演進與發展（簡單了解，從來不考時間）1、 1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規會計師暫行章程，謝霖先生創辦了中國第一家會計師事務所“正 則會計師事務所”；2、 1980年12月，財政部發布關于成立會計顧問處的暫行規定，標志著我國注冊會計師行業開始復蘇。1981年1月1日，新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業務的“會計師事務所”成立；3、1988年11月，財政部領導下的中國注冊會計師協會正式成立；4、 1996年10月4日，

3、中國注冊會計師協會加入亞太會計師聯合會，1997年5月，加入國際會計師聯合會 （IFAC）三、審計的基本概念1、審計：審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他 資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見。2、審計的目的（重點了解，極有可能考） 一般目的（考了 5次，其中01年1次，02年1次）I。合法性：是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定H。公允性：是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量注意：注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確

4、定已審計會計報表的可靠程度，從而做岀相關的判斷或決策（這句話考過多次判斷題） 特殊目的3、審計對象（簡單了解，從未考過）是指被審計單位財務收支及其有關的經營管理活動，以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。會計資料和其他相 關資料是審計對象的現象，其所反映的被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動是審計對象的本質。四、注冊會計師審計與其他審計的關系（04年做了較大改動）1、審計監督體系：審計按不同主體劃分為政府審計、部審計和注冊會計師審計，并相應形成三類審計組織機構，共同構成審計監督體 系。政府審計體現了較強的單向獨立；部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現了雙向獨立-即獨立

5、于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。審計監督體系中的三個類型，既相互聯系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，它們各有特點，相互不可替代， 因此，不存在主導和從屬的關系。2、 注冊會計師審計與政府審計的關系（新，重點了解） 兩者的審計目標不同。政府審計是對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計。 兩者的審計標準不同（02年考過單項）政府審計是審計機關依據中華人民國審計法和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據

6、中華人民國注冊會計法和獨立審計準則進行的審計。 兩者的經費或收入來源不同。政府審計履行職責所必須的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協商確定 兩者的取證權限不同政府審計中審計機關有權對審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應當支持、協助 注冊會計師在獲取證據時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。 兩者對發現問題的處理方式不同政府審計中審計機關審定審計報告，對審計事項作岀評價，岀具審計意見書，對違規行為，依法定職權作岀審計決定或者向有關主 管機關提出處理、處

7、罰意見 注冊會計師審計對審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕 調整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。3、注冊會計師審計與部審計的關系 （ 重點了解 ）區別： 兩者的審計目標不同 ：主要對組織部的經營活動和部控制的適當性、合法性、有效性進行審計 注：主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計 兩者的獨立性不同：為組織部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱注：為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強 兩者接受審計的自愿程度不同：單位部的組織必須接受部審計人員的監督

8、注：委托人可自由選擇會計師事務所 兩者遵循的審計標準不同：部審計準則注：獨立審計準則 兩者的審計時間不同：采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活注：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次聯系： （00 年考過多選 ） 任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。 第一，審是控的組成部分。第二，審和外審在工作上具有一致性。第三，利用審工作成果可提高工作效率節約費用。第二章 注冊會計師管理（01 年 1 個判斷， 02年 1 個判斷， 03 年未考 ）一、我國注冊會計師考試與注冊登記1、根據注冊會計師法的規定，參加注冊會計師全國統一考試成績合

9、格，并從事審計業務兩年以上的，可以向省、自治區、直轄市 注冊會計師協會申請注冊。2、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協會不予注冊： 不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的； 因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起 至申請注冊之日止不滿 2年的；受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；國務院財政部門規定的其他不予注冊的情形。3、已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協會將撤銷其注冊，收回注

10、冊會計師證書： 完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的； 自行停止執行注冊會計師業務滿 1 年二、我國注冊會計師的業務圍根據注冊會計師法的規定，注冊會計師依法承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。審計業務屬于法定業務，非注冊會計師 不得承辦。1、 審計業務 審查會計報表，出具審計報告；驗證企業資本，出具驗資報告；辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具想著的報告；辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告2、會計咨詢和會計服務業務 （非法定業務，屬于服務性質，所有具備條件的中介機構或個

11、人都能夠從事）注冊會計師執行的會計咨詢、會計服務業務、是注冊會計師審計發展到一定階段的產物（ 注意，先有審計才有會計咨詢等 ）三、會計師事務所我國目前規定會計師事務所可以合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人設立獨資會計師事務所 根據注冊會計師法的規定，設立會計師事務所由財政部或省級財政部門審批。省級財政部門批準的會計師事務所，應當報財政 部備案。四、注冊會計師協會1、職責：中國注冊會計師協會作為注冊會計師行業的自律性組織，依法加強自律性監管，指導、督促注冊會計師公正執業，嚴格遵守 職業道德規2、協會會員的權利和義務 （ 重點記憶 ）權利： 享有協會的選舉權和被選舉權； 參加協會舉辦的

12、學習和培訓活動； 參加協會組織的有關專業研究和經驗交流活動； 獲得協會提供的有關資料； 通過協會向有關部門提出意見和要求； 監督協會工作，提出批評和建議； 監督協會的會費收支； 有申 請退出協會的權利。義務：遵守協會章程；執行協會決議；遵守協會紀律；接受協會的監督、管理； 按期交納會費；完成規定的后續教育學 習任務； 承擔協會委托的任務。3、 協會機構：代表大會、理事會、常務理事會最高權力機構：全國會員代表大會；常設辦事機構：秘書處。五、中國注冊會計師行業的管理體制1 、法律規； 2、政府監督； 3、行業自律第三章 注冊會計師職業規體系（ 重點掌握 平均 6.5 分， 01 年 3 分 02

13、年 8.5 分， 03 年 8 分 ）一、獨立審計準則1、概念：獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業規體系的重要組成部分，是注冊會計師 （ 不是事務所 ）在執行獨立審計業務過程中，必須遵循的行為準則，是注冊會計師審計工作質量權威性判斷標準。獨立審計準則是用來規注冊會計師執行獨立審計業務、出具審計報告的專業標準。只要注冊會計師執行獨立審計業務，是以發表審計 報告為目的，均應遵照執行。注冊會計師執行會計咨詢、會計服務，可以參照執行。2、作用： 可以贏得社會公眾的廣泛信任； 可以提高注冊會計師審計工作質量； 可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益； 可以 促進審計經驗的交流。3、獨立

14、審計準則的框架 （重點，簡答，考過 4次客觀題， 00年后未考過，注意各層的名稱，每層主要規定的容，各層之間的相互關系， 法律地位高低 ） 三個層次： 獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執業行為的基本規，是制定獨立審計 具體準則、實務公告和執業規指南的基本依據 獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。獨立審計具體準則是依據獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執行各項獨立審計業 務、出具審計報告的具體規。獨立審計實務公告也是依據獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執行各項特殊行業、特殊目的、特殊 性質的審計業務的具體規。 執業規指南。 執業規指南是

15、依據第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務公告的解釋和補充說明，為 注冊會計師執行各項審計業務提供可操作的指導性意見。從權威性講，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執行審計業務、對外出具審計報告，就必須遵照執行。第三層次的 準則則不具有強制性。二、審計質量控制的含義和作用審計準則規定了審計工作應達到的質量水平，要想審計工作真正達到規定的質量水平，就必須實行質量控制。 所謂質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義：1. 質量控制應是整個會計師事務所考慮做好的工作，因為如果不是由

16、會計師事務所實行全面控制，質量控制就難以達到最佳效果。2. 質量控制的根本目的在于保證審計質量符合獨立審計準則的要求，這一含義也說明了質量控制準則與獨立審計準則的關系。3. 該定義指出了審計質量合格與否的衡量標準是獨立審計準則4. 指出了質量控制系由控制政策和程序構成。一般來說，人們稱會計師事務所按照質量控制準則要求建立和運用質量控制政策和程序為 該所的 "質量控制制度 " 。三、中國注冊會計師質量控制基本準則該準則經財政部批準，于 1997年 1月 1日起開始施行，該準則要求會計師事務所合理制定和運用兩個層次的質量控制政策與程序： 一是各會計師事務所審計工作的全面質量控制

17、政策與程序，二是各審計項目的質量控制程序1、會計師事務所的全面質量控制 （七個容一般了解， 99 年考過簡答 ） 職業道德原則：會計師事務所應當要求和督促全體專業人員遵守職業道德規，恪守獨立、客觀、公正的原則。 專業勝任能力：會計師事務所應當確保全體專業人員達到并保持履行其職責所需的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計 業務。為此，會計師事務所應把好人員招聘關，嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加執業人員執行各種類型 審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力。 工作委派：應當將審計工作分派給那些具有相應專業勝任能力的人員。 督導：為了保證會計師事務所所有執業人

18、員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督 導人員對各層次的審計工作給與充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助。所謂督導人員，是指對審計工作負有指 導、監督和復核責任的各級人員，包括會計師事務所業務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。 咨詢：會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。 業務承接：無論是新接受還是連續接受委托，會計師事務所都應考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理 人員是否正直、誠實等情況。 監控：會計師事務所應當對其全面質量控制政策和相應程序的執行情況及結果適時進行監督和檢查，

19、及時發現問題，不斷完善質量 控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執行，把審計風險降低到可接受程度。2、審計項目的質量控制：項目經理做的，針對助理人員的 指導 （多選，一般了解 ）容包括：1講清助理人員的工作責任；H要求其完成的程序及審計目標，被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大會計或審計 問題，及其他可能影響具體審計程序的性質、時間和圍的事項。方式：注冊會計師可以通過書面的審計程序表、時間預算和審計計劃摘要等形式傳達其審計指導意見 監督包括：1是監督審計過程；H是了解審計期間出現的重要會計和審計問題；山是解決各執業人員之間職業判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢

20、 復核 （一般了解， 未考過， 易出題， 但不太重要 ） ：對于每一位助理人員所完成的工作， 應當由具有同等或較高技能的人員進行檢查， 以確定已完成的工作是否遵守了審計準則及事務所部業務規的規定；是否對已完成的工作和形成的結論作了充分的審計記錄；是否存在任 何未解決的重要審計問題；審計程序的目的是否已經實現；所表達的審計結論是否與審計的結果一致，并支持審計意見等。檢查的具體程 序要根據質量控制準則和審計具體情況確定。督導人員應當及時復核的容主要包括：1是總體審計計劃與具體審計計劃；H是對固有風險與控制風險的評估，包括根據符合性測試 結果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改；山進行實質性測試所

21、取得的審計證據及形成的審計結論；W會計報表、審計調整事項和 審計報告草稿。四、獨立審計準則與質量控制準則的關系（一般了解）項目獨立審計準則質量控制準則聯系1、體系關聯兩者都是注冊會計師職業規體系的組成部分。2、目的相同兩者的目的都是為了提高審計工作質量，增加已審會計報表的可信性。（判斷質量靠獨立審計準則，控制審計質量靠審計質量控制準則）。區別1、性質不同是注冊會計師執行每個審計項目 都必須遵守的質量標準（技術標 準）。是會計師事務所對整個審計實務建立的質量控制標準（管理標準）。2、容不同規定了與審計工作相關的注冊會 計師質量和審計過程及報告質量 的要求。包括了各項質量控制工作應達到的要求。五、

22、職業道德準則（新、重點，注意簡答題）（一）國際會計師聯合會職業道德規1、適用于所有職業會計師（重點了解）公正性和客觀性；道德沖突的解決；專業勝任能力；稅務服務；跨國活動；宣傳2、適用于執行公共業務的職業會計師 鑒證業務的獨立性：包括實質上的獨立性 （心狀態的獨立）和形式上的獨立性（第三方合理推定的獨立）獨立性可能受自身利益、自我復核、倡導、親密關系和脅迫威脅的潛在影響"自身利益威脅"岀現在事務所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶的經濟利益或受益于與鑒證客戶發生沖突的其他自身利益 時。可能產生這種威脅的環境包括但不限于：在鑒證客戶擁有直接經濟利益或重大的間接經濟利益：a、向客戶

23、或其董事或經理提供貸款或擔保，或從客戶或其董事或經理那里獲得貸款或擔保；b、過分依賴于向某一鑒證客戶收取的全部費用；c、擔心可能失去業務；d、與鑒證客戶存在密切的經營關系；e、可能與鑒證客戶發生雇傭關系；f、與鑒證業務相關的或有收費 “自身復核威脅”岀現在：a、為做岀鑒證業務的結論而需要重新評價以前的鑒證業務或非鑒證業務的結果或判斷時，或b、鑒證小組成員以前是鑒證客戶的董事或經理，或是所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工。可能產生這種威脅的環境包括但不限于：a、鑒證小組成員現在是或最近是鑒證客戶的董事或經理b、鑒證小組成員現在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直

24、接重大影響的員工；c、為鑒證客戶提供的服務直接影響鑒證業務的對象d、編制用于生成會計報表的原始資料或編制屬于鑒證業務對象的其他記錄 “倡導威脅”岀現在事務所或鑒證小組成員交鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可 能被認為受損時。如果事業所或鑒證小組的成員將自己判斷屈從于客戶的判斷，也會岀現這種情況。可能產生這種威脅的環境包括但不限 于：a、經營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券b、在訴訟中或解決與第三方之間的爭端時作為客戶的辯護人 “親密關系威脅”岀現在由于與鑒證客戶工其董事、經理、員工存在密切關系，使事務所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致 時。可能產生

25、這種威脅的環境包括但不限于：a、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經理b、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響c、事務所的前合伙人是鑒證客戶的董事、經理，或所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工；d、鑒證小組的高級成員與鑒證客戶之間存在長期聯系e、從鑒證客戶或其董事、經理、員工那里接受禮品或招待，除非價值明顯不重要 “脅迫威脅"出現在鑒證小組成員由于受到來自鑒證客戶董事、經理或員工的實際威脅、或由于感受到這種威脅而無法客觀行事 和運用職業謹慎時。可能產生這種威脅的環境包括但不限于：a、在會計原則

26、運用方面存在分歧而受到解聘威脅；b、為降低收費，受到要求不恰當地縮小工作圍的壓力 專業勝任能力以及與利用非會計師有關的責任；收費和傭金；與公眾會計業務不相容的活動；客戶的資金；與其他執行公共業務的職業會計師的關系； 廣告與招攬：允許做廣告的國家的執行公共業務的職業會計師，不應在禁止做廣告的國家做廣告，禁止做廣告的國家的職業會計師，也不應在允許做廣告的國家做廣告。（二）中國注冊會計師的職業道德規（一般注意客觀題）1. 獨立、客觀、公正（1）注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則；（2）注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務應當保持形式上和實質上的獨立；（3）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的

27、利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務；（4）執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向會計師事務所聲明并實行回避；（5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務和職務；注冊會計師在執行業務時，應當客觀、公 正等。（6）注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（7）注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。2. 專業勝任能力與技術規 注冊會計師要提供高質量的專業服務，除必須具備良好的職業品德外，還須具有較強的業務能力 ; 不但要熟悉會計、審計、法律

28、、稅 務、企業管理等領域的標準與實務，還應具備高水平的職業判斷能力。（1）注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規，合理運用會計準則及國家其他相關技術規；（ 2）會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務；（3）注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎；（4）注冊會計師執行業務時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查； （5）注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項 發表意見；（6）注冊會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。（7）注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則

29、及國家其他相關技術規定的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。3. 對客戶的責任（ 1）注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；（ 2）注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任；（3）注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務等。4. 對同行的責任（ 1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；（ 2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩

30、家或兩家以上會計師事務 所執業；（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務等。5. 其他責任（1）注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為；（ 2）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務； （ 3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務；（4）注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任 何利益；（5）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務等。（三）中國注冊會計師職業道德規指導意見 包括基本原則和具體要求1. 基本原則 （重點

31、了解，注意客觀與簡答 ）（1）注冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。（ 社會責任，新 ）（2）注冊會計師執行審計、審核和審閱等業務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。 （3）注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計 準則等職業規，勤勉盡責。 （4）注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執業過程中獲知的客戶信息。（5）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。（2）、（3）、（4）工作責任，（5）同行責任。獨立性僅限于鑒證業務2. 具體要求包括：第一：獨立性 （ 出題重點，應該多看看，能夠融會貫通 ） （1）注冊會計師執行鑒證

32、業務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。（2）會計師事務所和注冊會計師應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：（與 IFAC 相似） 與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或 重大的間接經濟利益 ; 收費主要來源于某一鑒證客戶 ; 過分擔心失去某 項業務 ; 與鑒證客戶存在密切的經營關系 ; 對鑒證業務采取或有收費的方式 ; 可能與鑒證客戶發生雇傭關系。（3）會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影

33、響的員工; 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其他服務; 為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄。（4）會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： 與鑒證小組成關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工; 鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員; 會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往; 接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款

34、待。（5）會計師事務所和注冊會計應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位開個人不恰當的干預 ； 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作圍。（6）當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。（7）會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、 評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施 ； 建立必要的監督及

35、懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循 ； 及時向所有 高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化 ； 制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題 ; 向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費圍 ; 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔 相應責任的政策和程序 ； 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降

36、至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。 第二：專業勝任能力（ 重點了解 , 掌握 ）（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力。（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗。（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業服務。 （4）在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協助其工作。（5）在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導。第三：（了解，注意客觀題 ） （1）注冊會計師應當對執業過程中獲知的客戶信息，這一責任不因業務約定的終止而終止。（2）注冊會計師應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守原

37、則。 （3）注冊會計師不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。（4）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶的授權；根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，及鑒管機構報告發現的違反法規行為；接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。（5）在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：是否了解和證實了所有相關信息 ； 信息披露的方式和對象 ； 可能承擔的法律責任和后果。 第四：收費與傭金（ 新，了解 ）（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：（2）在專業服務得到良好的計劃、監督及管

38、理的前提下，收費通常以每一專業人員適當的小時費用率為基礎計算。（3）專業服務的收費依據、收費標準及收費結算方式與時間應在業務約定書中予以明確。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：在提供專業服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；客戶了解專業服務的圍和收費基礎（ 5）除法規允許外，會計現事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。（ 6）會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。 第五：與執行鑒證業務不相

39、容的工作（ 1）注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業聲譽的業務、職業或活動。（ 2）注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如，注冊會計師向審計客戶提供評估服務、 部審計服務、 IT 系統服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）（ 3）會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董 事（包括獨立董事） 、經理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務。（禁止）第六：接任前

40、任注冊會計師的審計業務（ 一般出簡答題）（ 1）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。（ 2）在接受審計業務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計 師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。（ 3）后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。（ 4）前任注冊會計師應當根據所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復。（ 5）如果后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審 計

41、客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。第七：廣告、業務招攬和宣傳 （ 1）注冊會計師應當維護職業形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。（ 2）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及 注冊會計師協會為會員所作的同意宣傳不受此限制。（ 3）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業務等。（ 4）會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；作出自我標榜的述，且述無法予以證實；與其他注冊會計師進行比較； 不恰當地聲明自己是某一特定領

42、域的專家； 作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。（ 5）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為： 利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益； 當會計師事務所將其名稱、地址、以及其他必要的聯系住處載入薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭； 當注冊會計師就專業問題參與演講、訪談或廣播、電視節目時，抬高自己及其會計師事務所； 當會計師事務所通過新聞媒體發布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（ 6）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求向非客戶發放，但手冊的容應當真實、客觀。（ 7）注冊會計師在名片上可以印有、專業資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有

43、社會職務、專家稱謂以及所獲 榮譽等。四、職業后續教育 （從未考過，即使考也是 1 分） 我國規定，執業會員接受職業后續教育的時間三年累計不得少于 18學時，其中每年接受職業后續教育的時間不得少于 40 學時；接受20 學時。脫產教育的時間三年累計不得少于 120 學習，其中每年接受脫產職業后續教育的時間不得少于第四章 注冊會計師的法律責任（ 2 分左右，但年年都考）一、會計責任與審計責任（重點掌握）1、會計責任：根據獨立審計準則的規定，被審計單位負有以下的會計責任： 建立和健全部控制制度；保護資產安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整2 、審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務，是

44、審計職業賴以存在和發展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計 報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。（1）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。主要包括： 原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用（2 ）舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。主要包括：偽造、編造記錄或憑證； 侵占資產；隱瞞或刪除交易或事項； 記錄虛假的交易或事項3、具體準則錯誤與舞弊的容 注冊會計師在實施審計時應保持職業上應有的認真和謹慎態度，根據審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當的 審計程序，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來 （應當負責） 由于審

45、計測試和被審計單位部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊。即注冊會計師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對保證。（不應該負責） 注冊會計師在審計過程中發現有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤 或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或終止業務約定。如果被審計單 位拒絕調整，或適當披露已發現的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。如果無法確定已發現的錯誤與舞弊對會計 報表的影響程序

46、，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見。 （重點容要記憶）二、注冊會計師法律責任的成因和種類（一）成因 1、被審計單位方面的責任 錯誤、舞弊和違反法規的行為既不能要求注冊會計師對所有未能查處會計報表的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。注冊會計師對被審計單位的違法行為應做如下處理：I、如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當的會計處理和披露，注冊會計師應發表保留意見或否定意見。因為這時會計報 表不符合公認會計原則。H、審計圍受到被審計單位的限制，注冊會計師如對影響會計報表的重大事項

47、無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證 據，應發表保留意見或無法表示意見。 經營失敗審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。2、注冊會計師方面的責任 違約； 過失：分為普通過失和重大過失重要性和部控制這兩個概念有助于區分注冊會計師的普通過失和重大過失。（去年考題）首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。 如果會計報表有多處錯報事項， 每一處都不算重大， 但綜合起來對會計報表的影響卻較大， 也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種

48、情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規審計程 序發現每處較小錯報事項的概率也較小。其次，注冊會計師對會計報表項目的實質性測試是以部控制的研究也評價為基礎的，如果部控制不太健全，注冊會計師應當調整實 質性測試程序的性質、時間和圍，這樣，一般都能合理確信發現由此產生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質。相反的情況 是，部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因 而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。 欺詐（二）注冊會計師法律責任的種類（ 重點了解 ） 注冊會計師因違約、過失或欺詐

49、給被審單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政處罰對注冊會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等。民 事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政 責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。三、會計師減少過失和防止欺詐的措施：1. 增強執業獨立性； 2.保持職業謹慎； 3.強化執業監督四、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1. 嚴格遵循職業道德和專業標準的要求； 2.建立、健全會計師事務所質量控

50、制制度； 3. 與委托人簽訂業務約定書； 4. 審慎選擇被審計 單位； 5.深入了解被審計單位的業務；6.提取風險基金或購買責任保險； 7. 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。第五章 審計目標與審計圍（后面各章的基礎，很重要）一、我國獨立審計的總目標：是對被審單位會計報表的合法性和公允性表示意見。二、審計具體目標及其確定審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標（屬于特性目標）（有兩年考項目目標答）（一）被審計單位管理當局對會計報表的認定1、存在或發生：資產負債表所列的各項資

51、產、負債、所有者權益在資產負債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間是 否確實發生。需要注意的是”存在或發生”認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發生的交易結果） 擠入了會計報表。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱 ”夸大錯誤”）有關。2、完整性認定：在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都列入了。這里須注意，有關”完整性”的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正 確。可見，”完整性”認定與"存在與發生”認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（也稱 ”縮小錯誤”）有關。3

52、、權利和義務認定：在某一特定日期，各項資產是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務，須注意該認定只與資產負債表 的組成要素有關。4、估價或分攤認定：各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當的金額列入會計報表中。"估價或分攤”認定包括定性和定量兩方面。具體包括所有報表項目，涉及金額、遵循會計原則、適當的會計估計、總值和凈額、計算 過程的正確性該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性。5、表達與披露認定：會計報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有容 都表達適當，且披露充分。（二）具體審計目標（考過兩次簡答，1次綜合，

53、3次客觀）管理當局認疋具體審計目標一般審計目標含義及關注要點1.總體合理性它是指注冊會計師須先根據他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。總 體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。存在或發生2 真實性即不夸。有無高估錯誤。完整性3.完整性即不遺漏。有無低估錯誤。權力和義務4所有權即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權、處置權。估價或分攤5 估價所列金額均經正確估價和計量。總值、凈值、計價是否正確。6.截止即接近資產負債表日的交易已記入恰當的期間。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當的期間。 入賬時間是否正確。7.機械

54、準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數字、計算、加總及勾稽關系的正確性。會計核算是否正確。表達與披露8披露恰當地反映了賬戶余額和相應的披露要求。報表附注披露是否正確9.分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。報表 項目列示是否正確三、審計過程與審計目標的實現（從來一分不考）四、審計業務約定書與審計圍審計業務約定書：會計師 事務所與委托人（往往是董事會）共同簽署的，據以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計圍 及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。（一）簽署審計業務約定書之前應做的工作（96- 00年都考客觀題）1、明確審計業務的性質和圍：

55、會計師事務所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業務的性質、圍取得一致的看法。審計業務一般有年度報表審計、專項審計和期中審計2、初步了解被審計單位的基本情況（1）一方面可以確定是否接受委托人的委托；（2）另一方面可以安排進一步的審計工作。 業務性質、經營規模和組織結構 經營情況和經營風險 以前年度接受審計的情況 財務會計機構及工作組織 其他 注意：兩次的了解應進行區分，簽約前是初步了解，簽約后編寫計劃時是系統的了解。3、會計師事務所評價專業勝任能力（1）評價執行審計的能力；（2）評價獨立性;（3）評價保持應有謹慎的能力。4、商定審計收費（新）（1）專業服務所需的知識和技能；（2）所需專業

56、人員的水平和經驗；（3）每一專業人員提供服務所需的時間；（4）提供專業服務所需承擔的責任。5、明確被審計單位應協助的工作 ：在注冊會計師實施現場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財會人員應當對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當的地方為注冊會計師代編工作底稿。（二）審計業務約定書的容（考試方法：寫出報告，考生挑錯；起草部分報告；寫出容的名稱，指明依據）1. 簽約雙方的名稱。 2.委托目的。 3.審計圍。 4.會計責任與審計責任。審計責任是指注冊會計師應依照獨立審計準則岀具審計報告，并對發表的意見負責；而被審計單位的會計責任是指建立健全部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。5、簽雙方的義務。會計師事務所應履行的主要義務有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業務，岀具審計