1、三、增值稅的稅率（一）增值稅稅率的種類（領(lǐng)會(huì)）由于增值稅的中性稅收特征及其一般實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法，增值稅的稅率檔次不宜過多。從世界各國(guó)增值稅稅率的設(shè)置情況來(lái)看，一般有以下幾種類型：1.基本稅率。這是根據(jù)一國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平、財(cái)政政策的需要、消費(fèi)者的承受能力并考慮歷史上流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平后確定的適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。2.低稅率。即對(duì)基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。由于增值稅稅負(fù)最終構(gòu)成消費(fèi)者的支出，所以設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)某些貨物或勞務(wù)的消費(fèi)，或者說是為了照顧消費(fèi)者的利益，保證消費(fèi)者對(duì)基本生活用品的消費(fèi)。各國(guó)一般對(duì)實(shí)行低稅率的貨物和勞務(wù)采取在稅制中單獨(dú)列舉品目的方式。一般來(lái)說

2、，采用低稅率的貨物和勞務(wù)不宜過多，否則會(huì)影響增值稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。3.高稅率。即對(duì)奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)確定的適用稅率。采用高稅率是為了發(fā)揮增值稅的宏觀調(diào)控作用，限制某些貨物和勞務(wù)的消費(fèi)，增加財(cái)政收入。4.零稅率。一般來(lái)說，各國(guó)增值稅都規(guī)定有零稅率，其實(shí)施范圍主要是出口貨物。如果不包括對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率在內(nèi)，一般來(lái)說，實(shí)行增值稅的國(guó)家凡采取兩檔稅率的，大都是一個(gè)基本稅率、一個(gè)低稅率；凡采取三檔稅率的，大都是一個(gè)基本稅率、一個(gè)低稅率和一個(gè)高稅率，或者是一個(gè)基本稅率、兩個(gè)低稅率；有少數(shù)國(guó)家采用三檔以上的稅率。（二）我國(guó)的增值稅稅率（識(shí)記）一般納稅人：1、低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口

3、生活必需品和農(nóng)用品、礦產(chǎn)品等貨物，適用l3%的低稅率。（1）糧食、食用植物油。（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報(bào)刊、音像制品、電子出版物。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)用塑料薄膜。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2、基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。3、零稅率增值稅納稅人出口貨物（一是報(bào)關(guān)出境的貨物；二是輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物），適用零稅率。須注意，零稅率和免稅是兩個(gè)完全不同的概念。零稅率僅

4、適用于出口環(huán)節(jié)，是鼓勵(lì)出口的優(yōu)惠政策。零稅率的適用結(jié)果是，國(guó)家將對(duì)某一出口貨物報(bào)關(guān)出境以前所有環(huán)節(jié)征收的增值稅全部退還，這樣國(guó)家對(duì)離境出口的貨物自始沒有征收到任何增值稅。簡(jiǎn)言之，零稅率意味著出口退稅：一方面，國(guó)家對(duì)出口貨物，先逐環(huán)節(jié)征稅，至出口時(shí)退還，最終是沒有征稅；另一方面，對(duì)出口商來(lái)說，購(gòu)進(jìn)時(shí)付出進(jìn)項(xiàng)稅額，出口時(shí)獲得退還，實(shí)際上不承擔(dān)稅負(fù)。免稅是指國(guó)家對(duì)特定納稅人的某一商品或勞務(wù)在特定環(huán)節(jié)（期間）免征全部稅款。在免稅的情況下，納稅人先發(fā)生一個(gè)為正數(shù)的應(yīng)納稅額，通過申請(qǐng)而獲得免除。因此，免稅是納稅人對(duì)國(guó)家的納稅義務(wù)被免除，而零稅率適用的結(jié)果是產(chǎn)生國(guó)家對(duì)納稅人（即出口商）的義務(wù)，通過退稅而獲得

5、清償?？梢姡愣惵逝c免稅在性質(zhì)上根本不同，不可混淆。小規(guī)模納稅人4、征收率 征收率主要適用于小規(guī)模納稅人。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即按照銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額和規(guī)定的適用征收率計(jì)稅，連同銷售價(jià)款一并向買方收取，然后上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要注意，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)主管部門的特別規(guī)定，在特定情形下，增值稅一般納稅人也可能適用征收率來(lái)計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。例如，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知（財(cái)稅字1994第004號(hào)）等文件的規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了可以按照大多數(shù)一般納稅人適用的（購(gòu)進(jìn)）扣稅法計(jì)

6、算繳納增值稅以外，也可以選擇采用小規(guī)模納稅人的做法，即適用6%征收率簡(jiǎn)易計(jì)征（但是計(jì)稅辦法一經(jīng)選定后3年內(nèi)不得改變），并可由其自己開具增值稅專用發(fā)票：（1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；（4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；（5）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；（6）自來(lái)水（征稅時(shí)可以抵扣納稅人購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠銷售的自來(lái)水時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的、按照6%征收率開具的）。此外，

7、一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，也可以按照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發(fā)票。 從事貨物批發(fā)或者零售，以及以貨物批發(fā)或者零售業(yè)務(wù)為主、兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，其增值稅適用征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅適用征收率為6%。此外，寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，銷售舊貨，經(jīng)過批準(zhǔn)設(shè)立的免稅商店零售免稅貨物，拍賣行受托拍賣應(yīng)稅貨物，也按照4%的征收率征收增值稅?！纠}】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，適用13%稅率征收增值稅的貨物有（ ） （2008年4月）A.報(bào)紙 B.鮮奶蛋糕 C.方便面D.化肥 E.農(nóng)藥答疑編號(hào)91030301答案：ADE四、增值

8、稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（應(yīng)用）增值稅的計(jì)算方法有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法之分。1、所謂直接計(jì)算法是指先直接計(jì)算出增值額，再乘以稅率，求出應(yīng)納增值稅的方法。公式：應(yīng)納增值稅=增值額*稅率。具體運(yùn)用上又分為（1）加法（將構(gòu)成增值額的各要素相加）應(yīng)納增值稅=（單個(gè)增值額+單個(gè)增值額+）*稅率（2）減法（又稱扣額法，以產(chǎn)品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額）應(yīng)納增值稅=（產(chǎn)品銷售額法定扣除額）*稅率2、所謂間接計(jì)算法，又稱扣稅法，是指并不直接計(jì)算增值額，而采用抵扣稅款的方法，計(jì)算應(yīng)納增值稅的稅額。（我國(guó)采用）目前，我國(guó)除對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收法外，對(duì)一般納稅人均采用國(guó)際上通行的（購(gòu)進(jìn)）扣稅法，在計(jì)算納

9、稅人的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進(jìn)貨發(fā)票注明的稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從計(jì)算公式不難看出，增值稅的計(jì)算取決于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。其中，“當(dāng)期”具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限，即只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。其公式為：銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率1.銷售額

10、的確定增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用是指納稅人向購(gòu)買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入

11、納稅人的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。這主要是為了防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。2、銷售額的計(jì)算（1）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額均以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)先按照銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯價(jià)折算成人民幣，然后計(jì)算繳納增值稅。不論以什么時(shí)候的匯價(jià)折算，納稅人都應(yīng)當(dāng)事先確定，而且確定以后一年之內(nèi)不能變更。（2）納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅如進(jìn)口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物范圍的，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額在內(nèi)，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅（3）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)

12、稅額合并定價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算不含增值稅的銷售額：銷售額含稅銷售額（1稅率）這個(gè)公式是怎么來(lái)的？大家想一下 ：含稅銷售額=銷售額+銷售額*稅率=銷售額*（1+稅率）所以：銷售額=含稅銷售額（1稅率）（4）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。銷售額=貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額銷售額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額（5）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，或者有規(guī)定的視同銷售行為而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同

13、類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）如該貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。即：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額 或組成計(jì)稅價(jià)格 成本（1成本利潤(rùn)率）1消費(fèi)稅稅率上述公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本或銷售外購(gòu)貨物的實(shí)際采購(gòu)成本；成本利潤(rùn)率為l0%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法規(guī)中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。（6）對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算且時(shí)間在一年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷項(xiàng)稅額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)