1、 第二章第二章 會計循環(huán)會計循環(huán)（上）（上） 邱鵬云邱鵬云第一節(jié)第一節(jié) 會計恒等式會計恒等式一、靜態(tài)會計恒等式一、靜態(tài)會計恒等式二、動態(tài)會計恒等式二、動態(tài)會計恒等式三、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響三、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響靜態(tài)會計等式靜態(tài)會計等式 靜態(tài)會計等式靜態(tài)會計等式資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負債負債 + + 所有者權益所有者權益 資產(chǎn)資產(chǎn) = = 權益權益動態(tài)會計等式動態(tài)會計等式 動態(tài)會計等式動態(tài)會計等式收入收入 - - 費用費用 = = 利潤利潤會計等式的擴展式會計等式的擴展式 會計等式的擴展式：會計等式的擴展式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入- -費用費用

2、資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤或或經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響1 1、一項資產(chǎn)增加，一項負債增加。、一項資產(chǎn)增加，一項負債增加。2 2、一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加。、一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加。3 3、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。4 4、一項負債增加，一項所有者權益減少。、一項負債增加，一項所有者權益減少。5 5、一項負債增加，另一項負債減少。、一項負債增加，另一項負債減少。6 6、一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少

3、。、一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。7 7、一項所有者權益增加，一項負債減少。、一項所有者權益增加，一項負債減少。8 8、一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益減少。、一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益減少。9 9、一項資產(chǎn)減少，一項負債減少。、一項資產(chǎn)減少，一項負債減少。會計恒等式會計恒等式 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響1.1.資產(chǎn)內部此增彼減資產(chǎn)內部此增彼減2.2.權益內部此增彼減權益內部此增彼減3.3.資產(chǎn)與權益同增資產(chǎn)與權益同增4.4.資產(chǎn)與權益同減資產(chǎn)與權益同減等式一邊此增彼減等式一邊此增彼減保持原平衡關系保持原平衡關系等式兩邊同增同減等式兩邊同增同減形成新的平衡形成新

4、的平衡例例:2006:2006年年3 3月月1 1日日, ,企業(yè)擁有資產(chǎn)企業(yè)擁有資產(chǎn)8686萬萬, ,負債負債2 26.86.8萬萬, ,所有者權益所有者權益59.259.2萬。萬。3 3月發(fā)生如下經(jīng)濟月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務時業(yè)務時, ,對會計恒等式的影響對會計恒等式的影響? ?（1） 收到投資人投入資本5萬元，已存入銀行（2）用銀行存款兩萬元購買原材料（3）從銀行借入短期借款3萬元（4） 歸還長期貸款4萬元 （5）用銀行貸款10萬元直接歸還前欠A公司貨款（6）退回投資人初始投資3萬元（7） 將2.2萬元資本公積轉增為資本（8）銀行將一筆5萬元的貸款直接轉為銀行的投資 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 +

5、所有者權益所有者權益 期初余額期初余額 86萬萬 26.8萬萬 59.2萬萬（1） 5萬萬 5萬萬（2）-2萬萬2萬萬（3） +3萬萬 +3萬萬（4） -4萬萬 -4萬萬（5）-10萬萬10萬萬（6） -3萬萬 -3萬萬（7） -2.2萬萬2.2萬萬（8） 5萬萬 -5萬萬返回返回資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少權益增加權益增加權益減少權益減少（1 1）（2 2）資產(chǎn)內部此增彼減資產(chǎn)內部此增彼減權益內部此增彼減權益內部此增彼減資產(chǎn)與權益同增資產(chǎn)與權益同增 資產(chǎn)與權益同減資產(chǎn)與權益同減（3 3）（4 4）經(jīng)濟業(yè)務變化的四種類型第二節(jié)第二節(jié) 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 會計科目會計科目 會計科目

6、：對會計對象的具體內容即會計要素進行分會計科目：對會計對象的具體內容即會計要素進行分類核算的項目。類核算的項目。會計科目會計科目 一般將會計科目劃分為六大類：一般將會計科目劃分為六大類：資產(chǎn)類資產(chǎn)類負債類負債類所有者權益類所有者權益類共同類共同類成本類成本類損益類損益類3、將下列會計科目以連線方式劃分歸屬類別。、將下列會計科目以連線方式劃分歸屬類別。（1）本年利潤）本年利潤 A所有者權益類所有者權益類（2）資本公積）資本公積（3）應付利息）應付利息 B負債類負債類（4）預收賬款）預收賬款（5）累計折舊）累計折舊 C資產(chǎn)類資產(chǎn)類（6）預付賬款）預付賬款（7）所得稅費用）所得稅費用 D損益類損益類

7、（8）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入（9）研發(fā)支出）研發(fā)支出 E成本類成本類會計科目（會計科目（ contd ） 會計科目的級次會計科目的級次 總分類科目（一級科目、總賬科目）總分類科目（一級科目、總賬科目） 明細分類科目（明細科目）明細分類科目（明細科目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料A材料材料B材料材料總分類科目總分類科目（一級科目）（一級科目）二級科目二級科目（子目）（子目）三級科目三級科目（細目）（細目）賬賬 戶戶 賬戶，是根據(jù)會計科目開設的，具有一定的格賬戶，是根據(jù)會計科目開設的，具有一定的格式和結構，能夠連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務式和結構，能夠連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)

8、務, ,反映各會計要素增減變動及其結果的一種工具。反映各會計要素增減變動及其結果的一種工具。 六大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、共六大類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、共同類、成本類、損益類。同類、成本類、損益類。 既要設置總分類賬戶，又要設置明細分類賬戶。既要設置總分類賬戶，又要設置明細分類賬戶。賬賬 戶（戶（ contd ） 賬戶的基本結構賬戶的基本結構 賬戶分為左右方。分別用來登記數(shù)額的增加和減少。賬戶分為左右方。分別用來登記數(shù)額的增加和減少。 其簡化格式如下所示：其簡化格式如下所示：賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）借方借方貸方貸方會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶的聯(lián)

9、系和區(qū)別 聯(lián)系：聯(lián)系： 名稱相同名稱相同 反映（記錄）的經(jīng)濟內容相同。反映（記錄）的經(jīng)濟內容相同。 區(qū)別：區(qū)別： 會計科目只是分類的名稱，只表明經(jīng)濟業(yè)務內會計科目只是分類的名稱，只表明經(jīng)濟業(yè)務內容；而賬戶既有名稱又有結構，可以連續(xù)、系容；而賬戶既有名稱又有結構，可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增減變動及統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增減變動及其結果。其結果。賬賬 戶（戶（ contd ） 賬戶的金額要素賬戶的金額要素期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額4某公司某公司2004年年12月月31日有關賬戶的資料見下表。日有關賬戶的資料見下表。單位：元單位

10、：元賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方長期投資長期投資400 000220 00010 000（ ）銀行存款銀行存款60 000（ ）80 00090 000應付賬款應付賬款80 00070 00060 000（ ）短期借款短期借款45 000（ ）10 00030 000應收賬款應收賬款（ ）30 00050 00020 000實收資本實收資本350 000（ ）620 000其他應收款其他應收款25 00025 000（ ）要求：要求：根據(jù)賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的計算方法，填列上表中的空缺部分。根

11、據(jù)賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的計算方法，填列上表中的空缺部分。第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 記賬方法即按照一定的規(guī)則，使用記賬方法即按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務的技術方法。濟業(yè)務的技術方法。記賬方法的分類記賬方法的分類 單式記賬法：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬單式記賬法：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。 復式記賬法：是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，復式記賬法：是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩

12、個以上賬戶中進行記錄的方法。以上賬戶中進行記錄的方法。 增減記賬法增減記賬法 收付記賬法收付記賬法 借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法 對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記的記賬方法。的金額進行登記的記賬方法。 記賬符號記賬符號 賬戶結構賬戶結構 記賬規(guī)則記賬規(guī)則 賬戶對應關系和會計分錄賬戶對應關系和會計分錄 記賬符號記賬符號 “借借” “” “貸貸” 記賬符號是會計核算中采用的一種記賬符號，表記賬符號是會計核算中采用的一種記賬符號，表示經(jīng)濟業(yè)務的增減變動和記賬方向。示經(jīng)濟業(yè)

13、務的增減變動和記賬方向。 “借借”表示記入賬戶的借方；表示記入賬戶的借方； “貸貸”表示記入賬戶的貸方表示記入賬戶的貸方。借貸記賬法下賬戶的結構借貸記賬法下賬戶的結構 基本結構基本結構 每個賬戶都分為借貸兩方，左方為借，右方為每個賬戶都分為借貸兩方，左方為借，右方為貸。用一方記錄增加額，一方記錄減少額。貸。用一方記錄增加額，一方記錄減少額。 具體結構具體結構（1 1）資產(chǎn)類賬戶結構）資產(chǎn)類賬戶結構資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額增加額增加額減少額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額（2 2）負債及所有者權益賬戶的結構）負債及所有者權益賬戶的結構負債

14、及所有者權益賬戶負債及所有者權益賬戶借方借方貸方貸方期初余額期初余額增加額增加額減少額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額（3 3）成本、費用類賬戶的結構）成本、費用類賬戶的結構成本、費用賬戶成本、費用賬戶借方借方貸方貸方增加額增加額減少額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額（4 4）收入類賬戶的結構）收入類賬戶的結構收入類賬戶收入類賬戶借方借方貸方貸方增加額增加額減少額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額借貸記賬法下賬戶的結構借貸記賬法下賬戶的結構負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用所有者所有者權益權益收入收入=增加記借方；增加記借方；減少記貸方。減少記貸方

15、。增加記貸方；增加記貸方；減少記借方。減少記借方。借貸記賬法下賬戶結構小結借貸記賬法下賬戶結構小結賬戶類型賬戶類型借方借方貸方貸方余額方向余額方向資產(chǎn)資產(chǎn)借方借方成本費用成本費用無或借方無或借方負債負債貸方貸方所有者權益所有者權益貸方貸方收入收入無余額無余額借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則：會計記賬時應遵循的原則。記賬規(guī)則：會計記賬時應遵循的原則。 有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。 記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對賬目的依記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對賬目的依據(jù)據(jù)借貸記賬法下賬戶對應關系與會計分錄借貸記賬法下賬戶對應關系與會計分錄 賬戶對應關系賬戶對應關系 賬戶

16、對應關系是指運用復式記賬法時，每項經(jīng)濟業(yè)賬戶對應關系是指運用復式記賬法時，每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的兩個或兩個以上賬戶之間的對應關系。務所涉及到的兩個或兩個以上賬戶之間的對應關系。 存在對應關系的賬戶互稱為對應賬戶。存在對應關系的賬戶互稱為對應賬戶。 賬戶對應關系的作用賬戶對應關系的作用 反映經(jīng)濟業(yè)務內容反映經(jīng)濟業(yè)務內容 判斷經(jīng)濟業(yè)務是否合規(guī)合法判斷經(jīng)濟業(yè)務是否合規(guī)合法 會計分錄會計分錄 會計分錄就是規(guī)定每筆經(jīng)濟業(yè)務應借應貸的會計分錄就是規(guī)定每筆經(jīng)濟業(yè)務應借應貸的賬戶名稱及其金額的記錄。簡稱分錄。賬戶名稱及其金額的記錄。簡稱分錄。 （1 1）會計分錄的內容）會計分錄的內容 記賬符號記賬符號 會計科

17、目會計科目 記錄的金額記錄的金額賬戶對應關系與會計分錄賬戶對應關系與會計分錄 （2 2）會計分錄的格式）會計分錄的格式 先借后貸先借后貸 貸方文字和數(shù)字均退后兩格書寫貸方文字和數(shù)字均退后兩格書寫 多借多貸的文字、數(shù)字均應對齊多借多貸的文字、數(shù)字均應對齊 （3 3）簡單會計分錄）簡單會計分錄 一借一貸一借一貸 特點：對應關系清晰特點：對應關系清晰 （4 4）復合會計分錄）復合會計分錄 一借多貸、一貸多借、多借多貸一借多貸、一貸多借、多借多貸 特點：簡化記賬手續(xù)，節(jié)約記賬時間特點：簡化記賬手續(xù)，節(jié)約記賬時間賬戶對應關系與會計分錄（賬戶對應關系與會計分錄（ contd ）例題例題1 1：某企業(yè)收到國

18、家投入的資本：某企業(yè)收到國家投入的資本1 12000020000元，順達公司投入資本元，順達公司投入資本5000050000元，元，職工集資入股資本職工集資入股資本3000030000元，共計元，共計200200000000元，全部存入銀行。元，全部存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 200 200，000000 貸：實收資本國家資本貸：實收資本國家資本 120 120，000000 順達公司順達公司 50 50，000000 個人資本個人資本 30 30，000 000 例題例題2 2：某股份有限公司發(fā)行股票：某股份有限公司發(fā)行股票1010萬股，每股票面價值萬股，每股票面價值1 1元，實際

19、發(fā)行元，實際發(fā)行價格為價格為5 5元，本次發(fā)行的股票已全部元，本次發(fā)行的股票已全部售出，所得的款項全部存入銀行。售出，所得的款項全部存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 500 500，000000 貸：股本貸：股本 100 100，000000 資本公積資本公積 400 400，000000借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡概念概念: :試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原 理，理，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總計算和以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總計算和比較來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法。比較來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法。 發(fā)生額試算平衡法發(fā)

20、生額試算平衡法 余額試算平衡法余額試算平衡法試算平衡的局限性試算平衡的局限性 試算平衡法是通過借貸平衡來檢查賬簿記錄試算平衡法是通過借貸平衡來檢查賬簿記錄是否正確，只能發(fā)現(xiàn)那些破壞了賬戶平衡關是否正確，只能發(fā)現(xiàn)那些破壞了賬戶平衡關系的錯誤。而有些并不破壞賬戶平衡關系的系的錯誤。而有些并不破壞賬戶平衡關系的錯誤，無法通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。錯誤，無法通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。 整筆漏記整筆漏記 整筆重記整筆重記 方向顛倒方向顛倒 科目用錯科目用錯例：甲企業(yè)相關資料如下例：甲企業(yè)相關資料如下20042004年年3 3月月初會計科目的余額：月月初會計科目的余額： 甲企業(yè)試算平衡表甲企業(yè)試算平衡表 2004 2

21、004年年3 3月月1 1日日 單位：元單位：元會計科目會計科目借方余額借方余額貸方余額貸方余額銀行存款銀行存款3000030000應收賬款應收賬款5000050000原材料原材料4000040000短期借款短期借款4000040000應付賬款應付賬款3000030000實收資本實收資本5000050000合計合計1200001200001200001200003 3月發(fā)生如下業(yè)務：月發(fā)生如下業(yè)務：1 1、收到應收賬款、收到應收賬款4000040000元并存入銀行元并存入銀行2 2、用銀行存款、用銀行存款2000020000元購買原材料（假定不考慮增值元購買原材料（假定不考慮增值稅），原材料已

22、驗收入庫稅），原材料已驗收入庫3 3、用銀行存款償還短期借款、用銀行存款償還短期借款3000030000元元4 4、從銀行借入短期借款、從銀行借入短期借款1000010000元直接償還應付賬款元直接償還應付賬款5 5、收到投資方的投資款、收到投資方的投資款5000050000元并存入銀行元并存入銀行6 6、購買原材料、購買原材料3000030000元，已驗收入庫，款未付元，已驗收入庫，款未付要求：要求：（1 1）編制上述業(yè)務會計分錄；（編制上述業(yè)務會計分錄；（2 2）編制甲企業(yè)）編制甲企業(yè)3 3月月3131日的試算平衡表日的試算平衡表（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 4040，000000

23、 貸：應收賬款貸：應收賬款 4040，000000（2 2）借：原材料）借：原材料 2020，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2020，000000（3 3）借：短期借款）借：短期借款 3030，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3030，000000（4 4）借：應付賬款）借：應付賬款 1010，000000 貸：短期借款貸：短期借款 1010，000 000 （5 5）借：銀行存款）借：銀行存款 5050，000000 貸：實收資本貸：實收資本 5050，000000（6 6）借：原材料）借：原材料 3030，000000 貸：應付賬款貸：應付賬款 3030，000 000 試算平衡表試算平衡表會計科目會計科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款30000900005000070000應收賬款應收賬款500004000010000原材料原材料400005000090000短期借款短期借款40000300001000020000應付賬款應付賬款30000100003000050000實收資本實收資本5000050000100000合計合計120000120000180000180000170000170000總分類賬戶和明細分類賬戶的