1、團購對會計收入確認的影響探析The exploration of the impacts of accounting revenue recognition of group-buying團購對會計收入確認的影響探析摘要：2010年以來，美國Groupon網站經營模式和理念傳到中國，國內新興團購網站迅猛發展?；诨ヂ摼W的網上團購已滲透到社會經濟生活的各個方面，同時也對會計領域產生了顯著影響。采用新型商業模式的團購企業的收入確認必然與傳統的企業存在差異。網絡團購的特殊性決定了其會計處理的復雜性，本文探討了網上團購等虛擬經濟對企業會計處理的影響，并具體分析了團購企業會計收入的確認方法，以及網上團購

2、對會計收入的影響。關鍵詞：網絡團購；虛擬經濟；收入；或有負債一、引言2010年以來，受美國Groupon團購網站的啟發，國內新興團購網站和團購運作模式發展迅猛。自從3月份國內第一個團購網站美團網創辦以來，百余家新興團購網站相繼成立。一時間，從美團到粉團再到酷團、F團，“團”字輩網站比比皆是。根據團購導航網站團800最新發布的2011年1-2月團購市場統計報告顯示：國內團購網站總量已增至3283家，二三線城市的地方團購網站增長迅猛，每天誕生高達8.9家團購網站。根據研究機構CNZZ數據結果顯示，2011年國內團購市場規?？梢赃_到100億元1。由此可見，團購在社會經濟生活中的影響不斷擴大，團購等虛

3、擬經濟也能夠發揮越來越重要的作用。隨著網絡技術、網絡經濟的迅猛發展，全球化時代的到來，基于互聯網的網上團購成為一種全新的商務模式，它改變了傳統的企業組織管理形式，實現了數據環境無紙化和應用平臺網絡化。具體表現在團購企業各項交易活動中產生的單據、合同、發票等書面記錄被計算機數據代替，團購企業運作模式實現交易直接化和無紙化，并且其管理對象、管理方式、組織結構的變化導致管理環境發生變化，由此團購等虛擬經濟必然會對會計環境產生影響，這種會計環境的改變無疑會對傳統的會計理論和實踐提出新的挑戰。團購交易的頻繁性必然要求對團購企業會計收入進行準確的確認、計量、記錄與報告。為此，本文將圍繞網上團購對企業收人確

4、認的影響加以討論，具體分析了網上團購收入的確認方法，探討了網上團購對收入的影響，并對如何應對這些挑戰提出相關的政策建議。本文的貢獻在于從全新的角度闡明了網上團購等虛擬經濟對企業會計準則的影響，尤其是對會計收入確認的影響。本文通過分析探討團購收入的確認以及網上團購對收入的影響，解決了目前團購等虛擬經濟對會計收入確認的挑戰，此研究可以幫助準則制定部門更好地理解網上團購等虛擬經濟，并對虛擬經濟下的會計處理，相關會計準則和制度的修訂與完善以及相應會計理論的發展都有所貢獻。二、文獻述評21世紀以來，網上團購這一全新的商業模式迅猛發展，國內外學者也對網上團購進行了一些研究，并取得不少成果。隨著網絡團購的異

5、軍突起，我們要注意與網絡團購相關的幾個概念的關系：網絡經濟，虛擬經濟，網絡團購。實際上，電子商務是網絡經濟環境下發展的全新商業模式（水菁，2002）2。郭華平（2001）的網絡經濟觀指出虛擬經濟的本質是網絡經濟，是在電子商務的基礎上形成和發展的，并發生在商品流通環節的各種虛擬經濟觀念的總和。同時他指出網絡交易、網絡服務、網絡營銷等在網上進行的各種經濟活動都屬于虛擬經濟3。筆者認為網上團購這種全新的商業模式屬于網絡經濟，也屬于虛擬經濟。國外有學者用實證的方法研究了影響網上團購的各種因素以及優化網上團購議價模型等，并為網上團購的發展探尋新的出路。Kauffman是最早對網上團購進行研究的學者之一，

6、從團購的現象解釋到機制分析都有涉及，他的研究成果影響網上團購成立的三要素理論（價格、周期和需求外部效應）得到眾多學者的認可，并被多次引用4。Hsiangchu Lai與Her-Sen Doong（2006）探討了市價的差異對準備加入團購交易的買方的影響，他們認為價格離散水平較低時，消費者加入團購交易的意愿通常較高5。目前，國內對網上團購研究的文獻并不多，很多學者對網上團購的探討僅限于對其現象的闡釋，這為我們的研究探討也留下很大空間。錢大可（2006）、梁建（2006）、宋袆旎（2007）、楊樹崗等（2008）從宏觀角度闡釋了團購的概念、特征、模式等問題。團購是現代一種新興的消費模式，同時是一種

7、三贏戰略，即對消費者、團購企業、團購網站都是有利的6-9。邵平(2009)認為網上團購是指基于網絡交易平臺，集合具有相同消費需求和購買意圖的消費者，集成大量商品購買訂單，團體購買，以享受團體折扣價的一種全新的消費方式10。國內也有學者開始從博弈論（李晨煥，200611；姚峰，200712）和信息搜尋（杜生鳴等，2006）13等角度探討網上團購產生的原因，并作了相應的解釋。以葛家澎為代表的一種觀點認為網絡經濟的發展，尤其是虛擬企業的產生改變了傳統的會計理論和方法，因而我們應該對此構建起一套獨立的理論體系。網上團購等虛擬經濟的出現也使會計確認、核算發生變化，從而在一些方面難以與傳統意義上的會計準則

8、契合。綜上所述，國內對虛擬經濟尤其是網上團購研究的文獻十分有限，關于虛擬經濟對會計準則的影響的文獻，特別是對收入確認方面的影響的文獻更是少之又有。本文探討了網上團購等虛擬經濟對會計收入確認的影響，并對網上團購等虛擬經濟下相關的會計處理提出自己的見解，解決了網上團購等虛擬經濟對會計收入確認的挑戰，這不僅有助于準則制定部門修訂和完善相關的會計準則，還對相關會計理論的發展作了有益的補充，本文的研究具有較強的理論和現實意義。三、團購收入的確認分析（一）網上團購特征及運作模式網上團購具有如下特征：簡化網上購物流程。每天推出一款團購商品或服務,消費者只需決定買或不買即可。主要販賣服務。每天團購的內容涉及餐

9、廳、美容美發、電影票、健身、KTV、旅游等各個生活消費領域的服務。團購折扣低。限時購買折扣一般是46折，甚至低至1折。在達到最低團購人數以前，相當于給網站上團購企業商品做了一次免費廣告。限時購買可使人產生緊迫感，促成消費者迅速的購買決策。此外，團購人數底線的設計，使得消費者將盡可能尋找其他團購參與者來提高團購成功概率。邀請好友參與團購更像是一次社交活動，以致消費者自發的口碑相傳。區域依賴性。本地化團購網站的業務員必須深耕在當地，才能提供符合當地口味的優質商品和服務。本文以好特會團購網來說明網上團購的流程。團購企業首先在好特會團購網上推出商品或服務，通過網絡銷售平臺聯系消費者，消費者在好特會團購

10、網上查找自己需要的商品或服務。消費者可以在好特會團購網上注冊會員，下訂單購買自己滿意的商品或服務，通過網上銀行支付結算，在支付結算成功后才算確認訂單，好特會團購網會將團購券卡號發送到消費者的手機上，消費者憑團購券卡號在團購有效期內到店消費即可。網上團購具體流程如下圖所示：發生交易聯系價格注冊會員團購網站消費者團購企業圖3-1 團購流程圖（二）團購收入的確認處于網上團購等虛擬經濟中的企業在傳統的會計準則下進行會計核算，但同時也應該在會計制度的合理范疇內具體分析網上團購企業的特殊性。新會計準則規定商品銷售收入的實現要滿足如下四個條件：“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保

11、留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益很可能流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。”網絡的發展顯著影響了商品經營流通環節及其交易方式。在傳統交易中，交易雙方通過合同約定、預付定金、交付商品貨物、收款并開出票據等環節形成了一個交易過程鏈。因此，商品銷售收入的實現都需要以相關合同等契約作為保障。在無契約條件下發出商品，提供服務都不能確保收入最終實現。然而，在網上團購等虛擬經濟交易中，一方面是流通環節中的機構和程序減少；另一方面是交易期間縮短，并且往往不存在為確保收入順利實現的合同等契約。網上團購環境下確認收入的實現必須同時滿足現行會計準則中的四個條

12、件幾乎不可能，網上團購等虛擬經濟對會計準則產生影響，尤其是對企業會計收入確認產生影響，因此我們必須對會計收入實現的確認重新審視?，F在我們來具體分析探討網上團購等虛擬經濟中與收入相關的業務處理。網上團購是消費者先通過網上銀行成功支付團購款后再享受服務或收到商品。網上團購企業往往進行如下的賬務處理，團購企業通過網上銀行成功收到團購款項時，作如下會計分錄：借記“現金/銀行存款”科目，貸記“未實現收入”科目，確認團購企業短期負債。當團購企業以后向消費者提供相應的商品或服務，并且消費者接收商品或享受服務后，團購企業負債消除，并確認團購企業會計收入，即作如下會計處理：借記“未實現收入”科目，貸記“營業收入

13、”等科目。如果消費者拒絕接收商品，或者團購企業無法取得貨源向消費者提供相應商品，或者由于團購企業服務跟不上以致消費者無法享受團購服務時，此團購業務將被取消，團購企業退回現金，同時團購企業負債消除。在團購企業實務中，如果團購企業在收到消費者通過網銀支付的團購款項后就立即確認團購收入，那么就不滿足現行會計準則中規定的商品銷售收入的實現條件，因為此時團購企業并沒有向消費者提供全部的團購商品或服務。此外，如果團購企業此時就確認了相關的團購收入，則會導致團購企業高估相應的收入。網上團購一般都有一個消費有效期，消費者應在團購有效期內進行消費，超過團購有效期，此團購券無效。筆者認為，網上團購企業應該在收到團

14、購款項時，確認為企業的負債，在團購有效期內向消費者提供團購商品或服務后再確認為團購企業的收入，超過團購有效期而消費者未消費的，則不能確認為團購企業的收入，而應該確認為團購企業的營業外收入，否則會虛增團購企業會計收入。團購企業會計收入確認的問題還會涉及到采用何種原則進行收入確認，團購企業是應該采用收付實現制原則確認團購收入還是應該采用權責發生制原則來確認團購收入呢？有學者認為，只要團購企業能夠保證在正常的情況下收到款項后可以給消費者提供商品或服務，也是可以采用收付實現制原則來確認團購企業收入的。但通過上面的分析，筆者認為團購企業仍然應該采用權責發生制原則來確認團購企業的收入，而不應該采用收付實現

15、制原則。只不過在采用權責發生制原則確認團購企業收入時，不能直接作為團購企業已實現的收入，而應該先確認為團購企業未賺得的收入，即要確認為團購企業的負債，直到消費者在團購有效期內消費后再確認為團購企業的收入。網上團購企業比傳統企業有更大可能高估收入，網上團購等虛擬經濟對會計環境產生了顯著影響，并對會計準則產生影響，尤其是對企業收入確認準則產生影響，因此制定與網上團購等虛擬經濟相關的收入確認標準就顯得無比重要。四、網上團購對會計收入的影響（一）網上團購支付方式對收入的影響目前，網上團購交易主要采用網上銀行支付的結算方式，結算方式的改變主要產生了以下兩個方面的問題。一方面，在團購交易中，消費者必須先通

16、過網上銀行成功支付團購款項后，才能進行相應的消費，則團購企業一般不會出現團購款項拖欠或者不能收回等情況，那么團購企業是否仍然需要開設“應收賬款”和“壞賬準備”等賬戶？與應收賬款相關的賬戶若仍需設置，那么團購企業應該如何準確計提相應的壞賬準備呢？另一方面，在團購交易中，消費者付款在先，商品的物流在后，因而可能出現團購企業確認團購收入后，消費者發現團購商品在途中損壞或者驗收時發現團購商品質量不合格等情況，因此可能出現銷售退回。網上團購企業采用網上銷售模式，比傳統企業更容易出現購銷糾紛，并且風險也更大，團購企業是否還按傳統的商品銷售折讓與退回進行相應的會計處理呢？網上團購這一全新的商業模式對傳統的會

17、計處理提出挑戰，因此，我們需要進一步研究網上團購等虛擬經濟對企業收入的影響，進一步完善虛擬經濟中企業會計處理的理論，從而完善企業會計準則，規范在虛擬經濟中與企業收入相關的會計處理。（二）團購商品促銷對收入的影響網上團購的一個重要特點就是團購折扣低，因此網上團購商品價格一般會低于正常商品價格，對于這種情況團購企業應該如何正確計量團購收入呢？此外，團購企業往往采用各種促銷方式來吸引消費者，擴大銷售，比如向消費者分發優惠券，尤其在節假日，團購企業會對消費者購買商品或服務進行返利，將所購商品或服務金額的50%返利到團購消費者賬戶中，消費者可以用此返利在以后的團購中直接作為現金券購買團購商品或服務；一些

18、團購企業甚至以免費或打折的商品或服務吸引消費者。由此可知，團購企業可能會面臨如下問題：因促銷所減少的團購收入應該作為團購企業商品銷售成本還是銷售費用呢？團購的商品或服務折扣低，那么團購企業應該采用總價法，并將折扣作為銷售費用，還是采用凈價記賬，并將折扣作為團購企業會計收入的減少呢？在團購企業實務中，由于促銷通常有一個有效期，雖然期間是已知的，但優惠券到期后有多少未被使用，團購企業事先并不知道，并且無法明確優惠券的所有者是誰，另外，對于返利何時被使用，使用多少，團購企業也無法知道，因此這部分減少的收入應該作為團購企業的銷售費用。由于網上團購剛剛興起，為了擴大市場占有率，網上團購企業往往會推出邀請

19、好友返利活動，即消費者在購買網上團購券后，如果邀請好友首次在此團購上購買此商品或服務，則可以得到現金返利，一般返利10元到該團購消費者賬戶中，消費者也可以用此現金返利在以后的團購中直接作為現金券購買商品或服務。那么網上團購企業對此類返利活動應該如何進行賬務處理呢？筆者認為，邀請好友返利活動類似于商家的廣告，即通過邀請好友，形成自發的口碑相傳，讓更多的消費者了解該團購活動，以增加消費者對該團購商品或服務的了解和信任來擴大銷售。因此，筆者認為，在消費者好友邀請成功后，團購企業應該將該返利確認為銷售費用。由于邀請好友返利是為了促進商品的銷售而發生的，從本質上講就是一種銷售費用。因此，當消費者邀請好友

20、成功購買而獲得返利時，團購企業應將這部分返利直接計入銷售費用。網上團購這一全新的商務模式，使得團購企業面臨一些新的會計處理，我們必須從理論上豐富和完善網上團購等虛擬經濟中新的會計處理，以便利于指導團購企業解決實務中遇到的新問題。（三）團購過程中產生的或有負債的確認目前，團購網上出現了各式的團購活動，由于打著“團購”的旗號，團購消費者往往能買到價廉物美的商品。團購企業可以通過網絡團購實現多種目的，比如品牌推廣、新品推介、尾貨清倉，團購企業還可以通過團購充分利用閑置資源，此外，團購交易也是團購企業薄利多銷，盡快回籠資金的一種方式。盡管如此，但團購企業并不是總能兌現商品或服務質量的承諾，一些情況下消

21、費者收到的商品與團購網站上的介紹存在較大差異，商家自然有欺騙之嫌。因此，由于部分團購企業缺乏誠信，消費者團購的商品或服務沒有品質保障，且團購商品或服務通常與實際有偏差甚至存在質量問題導致消費者遭受損失。而消費者在提出退貨要求時，團購企業卻不予回應。一般情況下，消費者購買團購新商品或者享受團購服務后，如果商品或服務存在質量問題，致使消費者人身、財產遭受損害，銷售商或者生產商都應該承擔相應的賠償責任，因此團購企業可能要確認或有負債。此外，消費者團購商品或服務還面臨網上支付的安全問題。目前，團購網站并沒有采用常用的收到商品并確認滿意后再支付貨款的流程，而是采用消費者網上支付成功后才算確認訂單的交易流

22、程，因而消費者支付的團購款存在嚴重的安全隱患。對于團購企業來說，確保團購成功的前提是消費者預先通過網銀成功支付團購款。對于消費者來說，確認訂單只是團購的開始，只有收到團購商品或享受團購服務后才算團購結束，如果收到的商品或享受的服務遠低于與團購網站上的介紹，則消費者就會處于一個非常被動的地位，并且維權非常困難。目前，消費者只能向當地的消費者協會或者工商部門投訴來維護自己的權益，但通常因為成本太高而使消費者自認倒霉。在相關監管到位的情況下，團購企業因銷售商品而承擔了現實義務，并且履行該義務很可能導致相關的經濟利益流出團購企業，因此，筆者認為如果該筆金額能夠可靠計量，團購企業則要確認相應的預計負債。

23、在網上團購等虛擬經濟中，網上團購參與交易的各方并不能以面對面的方式進行，并且團購商品或服務僅以“圖像”的方式虛擬存在，因此團購商品或服務較傳統交易更容易出現各種各樣的質量問題，或者是服務跟不上以致消費者無法消費。因此，筆者認為要進一步規范虛擬經濟中的交易，保護消費者的權益，并且也要進一步規范網絡虛擬經濟中的會計處理。五、結論及建議（一）結論本文對網上團購相關的文獻進行述評，明確了網上團購這一種全新的商務模式屬于網絡經濟的范疇，也是虛擬經濟的一種。本文闡述了網上團購的特征及運作模式，深入分析了團購企業收入確認，并探討了網上團購對會計收入的影響。筆者認為，網上團購等虛擬經濟對會計環境產生影響，進一

24、步對會計準則提出挑戰，尤其是對企業收入準則產生影響，因此要進一步完善企業收入準則，以便更有利地指導網上團購等虛擬經濟交易的會計處理。要解決團購企業會計收入確認的問題，我們需要探悉問題產生的原因，并追溯問題的根源，再建立相應的會計準則，制定網絡團購中針對不同業務的收入確認的原則。我們要不斷完善收入確認相關準則，并且制定相關的運用準則指南或者解釋，來解決網絡團購等虛擬經濟中面臨的新的會計問題。然而，對傳統會計處理所做的修改只是針對網絡環境下出現的新問題的修補。現行會計準則的規則化必然引起具體準則對會計收入確認概念理解的差異化。因此，在網絡虛擬經濟環境下，團購企業收入確認的激進化和收入確認準則的復雜

25、化使得我們需要對會計收入確認的相關準則進行全面審視，并建立一個全新的會計收入確認體系，以指導網絡經濟環境下新的會計問題。（二）政策建議隨著網絡的飛速發展，網絡團購也迅猛發展，從而使得網上團購等虛擬經濟中會計處理面臨一些新的問題。我們需要重新構建一個新的收入確認體系，筆者認為可以從以下幾個方面加以考慮：首先，提高我國會計準則制定質量，完善會計收入確認相關準則，規范團購企業會計核算。我國的網絡團購理念來源于美國Groupon團購網站，因此其會計處理也值得我們借鑒。我國收入確認準則應在網上銷售商品、提供勞務和其他適當領域的指南中有所反映。因此，我們要制定網絡團購收入確認方面的準則、指南或解釋，為團購

26、企業的會計處理提供指導。其次，完善網絡環境下相關會計理論的研究。隨著網絡的發展，網上團購等虛擬經濟發展對傳統的會計理論和方法提出挑戰，我們需要修正傳統的會計理論，加強網絡環境下會計理論研究，對傳統會計理論與網絡環境下的會計理論不相適應的方法加以探討，并運用創新性思維予以解決。最后，提高團購企業會計人員綜合素質。網上團購的迅速發展在以下幾個方面對會計人員要求更高。一方面，要求會計人員具有更高的業務水平，熟練掌握各種財務軟件的操作，并且具備一定的計算機知識。另一方面，要求會計人員具備相關的管理知識和網絡知識，擁有更加豐富的知識和能力。在復雜多變的網絡虛擬經濟環境中，會計人員在實際工作中碰到的新問題

27、需要運用創新性思維加以解決。因此，團購企業會計人員要掌握網絡經濟環境下的會計理論與實務，以適應團購等虛擬經濟發展的需要。參考文獻：1 中國經濟周刊網.團購網站被指集體患誠信病，亟待第三方監管介入EB/OL2011-04-11.2 水菁網絡經濟環境下會計問題研究D碩士論文武漢理工大學2002.3 郭華平論虛擬經濟概念J企業經濟，2001，（2）：10-12.4 Kauffman R.J，Wang B.New BuyersArrival under Dynamic Pricing Market Microstructure:The Case of Group-Buying Discounts on

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