1、第二章第二章 納稅籌劃原理與基本方法納稅籌劃原理與基本方法第二章第二章 納稅籌劃原理與基本方法納稅籌劃原理與基本方法 學習目標1)了解納稅籌劃原理，掌握節稅籌劃原理2）了解納稅籌劃平臺，掌握優惠平臺，規避平臺3）掌握納稅籌劃操作技術手段，尤其是每一種技術手段的運用。 第二章第二章 納稅籌劃原理與基本方法納稅籌劃原理與基本方法 主要概念與原理避稅籌劃 節稅籌劃 轉嫁籌劃 涉稅零風險 價格平臺 優惠平臺 漏洞平臺 彈性平臺 規避平臺免稅技術 減稅技術 稅率差異技術 扣除技術抵免技術 退稅技術 分劈技術 延期納稅技術2.12.1納稅籌劃原理納稅籌劃原理211 避稅籌劃所謂避稅籌劃是指納稅人在充分了解

2、現行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間的灰色地帶，達到規避或減輕稅負目的的行為。其特征有：1）非違法性。 2）策劃性。 3）權利性。 4）規范性。 212 節稅籌劃所謂節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。其特征有：1）合法性。2）政策導向性。 3）策劃性。 213 轉嫁籌劃所謂轉嫁籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整和變動，將稅負轉嫁給

3、他人負擔的經濟行為。轉嫁籌劃與逃稅、避稅、節稅有區別，主要有：1）轉嫁不影響稅收收入，它只是導致歸宿不同，而逃稅、避稅、節稅直接導致稅收收入的減少。2）轉嫁籌劃主要依靠價格變動來實現，而逃稅、避稅、節稅的實現途徑則是多種多樣的。3）轉嫁籌劃不存在法律上的問題，更沒有法律責任，而逃稅、避稅、節稅都不同程度地存在法律麻煩和法律責任的問題。4）商品的供求彈性和物價的自由浮動將直接影響稅負轉嫁的程度和方向，而逃稅、避稅、節稅則不受其影響。214 實現涉稅零風險涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計

4、的一種狀態。 1） 納稅人通過涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失。 2）納稅人通過涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失。 3）納稅人經過納稅籌劃，實現涉稅零風險，可以使企業賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業的健康發展，更利于企業的生產經營活動。 2 22 2 納稅籌劃的基本方法納稅籌劃的基本方法221 納稅籌劃平臺所謂納稅籌劃平臺就是稅法本身的彈性，即稅法在規范納稅人的行為時并不是絕對的，而是給予了一定的彈性，允許采用不同的選擇方案，納稅人在規定的彈性區間內選擇納稅較少或最少的方案進行生產經營活動和財務活動，以減輕稅收負擔。 1）價格平臺價格平臺是指納稅人可以利用市場經濟中經

5、濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個范疇。其核心內容是轉讓定價。2）優惠平臺優惠平臺，就是指納稅人進行納稅籌劃時所憑借的國家稅法規定的優惠政策形成的一種操作空間。它在日常經濟生活中，廣泛地被納稅人運用，是納稅籌劃平臺中重要的一種。優惠平臺籌劃方法通常有：1）、直接利用籌劃法， 2）、臨界點籌劃法， 3）人的流動籌劃法 4）掛靠籌劃法 3）漏洞平臺漏洞平臺是建立在稅收實務中征管方的大大小小漏洞或文字忽略上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權益。4）彈性平臺指利用稅法中稅率的幅度來達到減輕稅負效果的籌劃行為，主要集中在資源

6、稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。 5）規避平臺規避平臺就是利用稅法中眾多的臨界點來爭取降低稅率，減輕稅負，獲得優惠，增加利潤。222 納稅籌劃操作的技術手段1）免稅技術手段（1）免稅和免稅技術免稅是國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免稅的照顧或獎勵措施。免稅技術是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免征對象而免納稅收的納稅籌劃技術。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。 （2）免稅技術要點 盡量爭取更多的免稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭

7、取盡可能多的項目獲得免稅待遇。 盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅政策都有期限規定，免稅期越長，節減的稅收越多。2）減稅技術手段（1）減稅和減稅技術減稅是國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節減的稅收也就越多。一般來說，納稅籌劃的減稅技術主要是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節減稅收的技術。（2）減稅技術要點： 盡量爭取減稅待遇并使減稅最

8、大化。 盡量使減稅期最長化。 3）稅率差異技術手段（1）稅率差異與稅率差異技術稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。 稅率差異技術是指在合法的合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的納稅籌劃技術。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節減的稅收。（2）稅率差異技術要點 盡量尋求稅率最低化。 盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。 4）扣除技術手段（1）扣除與扣除技術扣除愿意是從原數額中減去一部分。稅收中狹義的扣除從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額， 。稅收中廣義的扣除還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。 扣除技術是指在合法和合理的情

9、況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的納稅籌劃技術。其扣除是指狹義的扣除。是在同樣多收入的情況下，各項扣除額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也越小，所節減的稅款就越大。（2）扣除技術要點 扣除項目最多化。 扣除金額最大化。 扣除最早化。 5）抵免技術手段（1）抵免與抵免技術稅收抵免是指應納稅額中扣除稅收抵免額。納稅籌劃的抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的納稅籌劃技術。 （2）抵免技術要點 抵免項目最多化。 抵免金額最大化。 6）退稅技術手段（1）退稅與退稅技術退稅是指稅務機關按規定對納稅人已納稅款的退還。 （2）退稅技術要點 盡量爭取退稅項目最多化。 盡量使退稅額最大化。 7）分劈技術手段（1）分劈與分劈技術分劈是“分開”之意，不是強行分割的意思。分劈就是把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產。分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人人之間進行分劈而直接節稅的納稅籌劃技術。 （2）分劈技術要點 分劈合理化。 節稅最大化。 8）延期納稅技術手段（1）延期納稅與延期納稅技術延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規定進行延期