1、審計是做什么的審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大工程和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經濟監督活動.審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員,依照國家法規、審計準那么和會計理論,運用專門的方法,對被審計單位的財政、財務收支、經營治理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督,評價經濟責任,鑒證經濟業務,用以維護財經法紀、改善經營治理、提升經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動.審計作為一種監督機制,其實踐活動歷史悠久,但人們對審計的定義卻眾說紛紜.公認具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學會1972年在其公布的?根本審計概念公告?

2、中給出的審計定義,即“審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度,而客觀地收集和評估證據,并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程.經濟活動和經濟現象的認定經濟活動和經濟現象是審計的對象,也就是審計的內容.經濟活動和經濟現象的認定代表著被審單位對本單位經濟活動的合法合規性或有效性及經濟現象如會計資料的真實公允性的一種看法.本書第四章將深入探討這一問題.收集和評估證據證據是審計人員用來確定被審單位經濟活動合法合規性或有效性及經濟現象真實公允性的各種形式的憑據.收集充分、有力的審計證據是審計工作的核心.從一定意義上說,審計就是有目的、有方案地收集、鑒定、綜合和利用審計

3、證據的過程.客觀性客觀性是指不偏不倚,實事求是,這是對審計人員的職業道德要求.審計人員只有客觀地收集和評估證據、作出審計結論、報告審計結果,才能到達審計目標,也才能使審計工作令審計意見的利害關系人信服.所制定的標準所制定的標準是審計的依據,即判斷被審單位的經濟活動合法合規與否、經濟效益如何、經濟現象真實公允與否的尺度,如國家公布的法律、規章和標準,職業團體制定的會計準那么如美國財務會計準那么委員會FASB發布的?財務會計準那么公告?,企業制定的各種消耗定額、方案、預算等.傳遞結果向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結果是通過編制審計報告進行的編制審計報告是審計工作的最后步驟.審計報告的格式有些

4、是標準化的,如年度會計報表審計報告；有些那么是非標準化的,如職員舞弊專項審計報告.在有些情況下,審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結果.系統過程審計須根據公認的標準如美國注冊會計師協會AICPAM布的十條公認審計準那么及審計準那么公告,統稱為“GAAPGeneralAcceptedAccountingPrinciples要求,遵循一定的程序進行,以保證審計的質量,提升審計的效率.本質涵義編輯其一是指審計是一種經濟監督活動,經濟監督是審計的根本職能；其二是指審計具有獨立性,獨立性是審計監督的最本質的特征,是區別于其他經濟監督的關鍵所在.審計與經濟治理活動、非經濟監督活動以及其他專業性

5、經濟監督活動相比擬,主要具有以下幾方面的根本特征.一獨立性特征獨立性是審計的本質特征,也是保證審計工作順利進行的必要條件.國內外審計實踐經驗說明,審計在組織上、人員上、工作上、經費上均具有獨立性.為保證審計機構獨立地行使審計監督權,審計機構必須是獨立的專職機構,應單獨設置,與被審計單位沒有組織上的隸屬關系.為保證審計人員能夠實事求是地檢查、客觀公正地評價與報告,審計人員與被審計單位應當不存在任何經濟利益關系,不參與被審計單位的經營治理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關系,應當回避.審計人員依法行使審計職權應當受到國家法律保護.審計機構和審計人員應依法獨立行使審計監督權,必須根據

6、規定的審計目標、審計內容、審計程序,并嚴格地遵循審計準那么、審計標準的要求,進行證實資料的收集,做出審計判斷,表達審計意見,提出審計報告.審計機構和審計人員應保持職業中精神上的獨立性,不受其他行政機關、社會團體或個人的干涉.審計機構應有自己專門的經費來源或一定的經濟收入,以保證有足夠的經費獨立自主地進行審計工作,不受被審計單位的牽制.審計對象或審計監督的內容,一般是指被審計單位的經濟活動和經濟資料.著眼點在于評價經濟責任.因此,審計監督是一種經濟監督,并不同于行政監督或司法監督.行政監督的對象是國家行政機關實施的行政治理活動包括經濟活動；行政監督不是以第三者身份,通過授權或委托進行監督,其執行

7、主體本身就具有治理權和處分權.法律監督的客體是法律關系,其依據是法律.法律監督的最高機關是全國人民代表大會及其常委會,有權監督憲法的貫徹實施.實行法律監督的主體是法院和檢察院,具監督要根據法律程序進行.審計雖然也是依法監督,但除法律為其依據外,還有國家的方針、政策、方案、規章、標準、法規等,依法審計,并不等于就是法律監督.審計監督雖說也是經濟監督,但又不同于其他專業經濟監督.審計監督是專設的部門所實行的監督,審計部門無任何經濟治理職能,不參與被審計人及審計委托人任何治理活動,具有超脫性；審計監督內容取決于授權人或委托人的需要,具有廣泛性；審計監督代表國家實施監督,被審計單位不得阻撓；審計監督不

8、僅可以對所有的經濟活動進行監督,而且還可以對其他經濟監督部門以及它們監督過的內容進行再監督.如會計、財政、稅務、銀行等可以實行經濟監督,但它們不是獨立的經濟監督部門,而主要是經濟治理部門,經濟監督是其經濟治理的附帶職能,監督是為其治理效勞的,監督的內容總是與其治理的范圍相一致.二權威性特征審計的權威性,是保證有效行使審計權的必要條件.審計的權威性總是與獨立性相關,它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執業.各國國家法律對實行審計制度、建立審計機關以及審計機構的地位和權力都做了明確規定,這樣使審計組織具有法律的權威性.我國實行審計監督制度在憲法中做了明文規定,審計法中又進一步規定：國家實行審

9、計監督制度.國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關.審計機關依照法律規定的職權和程序,進行審計監督.審計人員依法執行職務,受法律保護.任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執行職務,不得打擊報復審計人員.審計機關負責人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下,不得隨意撤換.審計機關有要求報送資料權,檢查權,調查取證權,采取臨時強制舉措權,建議主管部門糾正其有關規定權,通報、公布審計結果權,對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處分權,對被審計單位違反預算或者其他違反國家規定的財政收支行為的處理權,對被審計單位違反國家規定的財務收支行為的處理、處分權,給予被審計單位有關責任人員行政處分的

10、建議權等.我國審計人員依法行使獨立審計權時受法律保護,如被審計單位拒絕、阻礙審計時,或有違反國家規定的財政財務收支行為時,審計機關有權做出處理、處分的決定或建議,這更加表達了我國審計的權威性.審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和業務水平.審計人員應當執行回避制度和負有保密的義務,審計人員辦理審計事項應當客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密.審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守,構成犯罪的,依法追究刑事責任；不構成犯罪的,給予行政處分.這樣不僅有利于保證審計執業的獨立性、準確性和科學性,而且有利于提升審計報告與結論的權威性.根據我國審計法規的要求,被審計單位應當果斷執行審計決定

11、,如將非法所得及罰款按期繳入審計機關指定的專門賬戶.對被審計單位和協助執行單位未按規定期限和要求執行審計決定的,應當采取舉措責令其執行；對拒不執行審計決定的,申請法院強制執行,并可依法追究其責任.由此可見,我國政府審計機關的審計決定具有法律效力,可以強制執行,這也充分地顯示了我國審計的權威性.我國社會審計組織,也是經過有關部門批準、登記注冊的法人組織,依照法律規定獨立承辦審計查賬驗證和咨詢效勞業務,具審計報告對外具有法律效力,這也充分表達它們同樣具有法定地位和權威性.我國內部審計機構也是根據法律規定設置的,在單位內部具有較高的地位和相對的獨立性,因此也具有一定的權威性.各國為了保證審計的權威性

12、,分別通過?公司法?、?證券交易法?、?商法?、?破產法?等,從法律上賦予審計超脫的地位及監督、評價、鑒證職能.一些國際性的組織為了提升審計的權威性,也通過協調各國的審計制度、準那么以及制定統一的標準,使審計成為一項世界性的權威的專業效勞.三公正性特征與權威性密切相關的是審計的公正性.從某種意義上說,沒有公正性,也就不存在權威性.審計的公正性,反映了審計工作的根本要求.審計人員理應站在第三者的立場上,進行實事求是的檢查,做出不帶任何偏見的、符合客觀實際的判斷,并做出公正的評價和進行公正的處理,以正確地確定或解除被審計人的經濟責任,審計人員只有同時保持獨立性、公正性,才能取信于審計授權者或委托者

13、以及社會公眾,才能真正樹立審計權威的形象.主要分類編輯可以從不同的角度對審計加以考察,從而作出不同的分類.對審計進行合理分類,有利于加深對審計的熟悉,從而有效地組織各類審計活動,充分發揮審計的積極作用.按審計執行主體分類按審計活動執行主體的性質分類,審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計三種.一政府審計governmentalaudit政府審計是由政府審計機關依法進行的審計,在我國一般稱為國家審計.我國國家審計機關包括國務院設置的審計署及其派出機構和地方各級人民政府設置的審計廳局兩個層次.國家審計機關依法獨立行使審計監督權,對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、國有企事業單位以及其他

14、有國有資產的單位的財政、財務收支及其經濟效益進行審計監督.各國政府審計都具有法律所賦予的履行審計監督責任的強制性.二獨立審計independentaudit獨立審計,即由注冊會計師受托有償進行的審計活動,也稱為民間審計.我國注冊會計師協會CICPA在發布的?獨立審計根本準那么?中指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托,對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見.獨立審計的風險高,責任重,因此審計理論的產生、開展及審計方法的變革都根本上是圍繞獨立審計展開的.三內部審計internalaudit內部審計是指由本單位內部專門的審計機構和人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審

15、查和評價,審計結果向本單位主要負責人報告.這種審計具有顯著的建設性和內向效勞性,其目的在于幫助本單位健全內部限制,改善經營管理,提升經濟效益.在西方國家,內部審計被普遍認為是企業總經理的耳目、助手和參謀.1999年,國際內部審計師協會IIA理事會通過了新的內部審計定義,指出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢參謀效勞.它以增加價值和改善營運為目標,通過系統、標準的手段來評估風險、改良風險的限制和組織的治理結構,以到達組織的既定目標.按財務審計分類運作審計作業審計：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益.履行審計遵行審計：評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守那么或規條.財務報表審

16、計：評估企業或團體的財務報表是否根據公認會計準那么編制,一般由獨立會計師進行.信息科技審計：評估企業或機構的信息系統的平安性,完整性、系統可靠性及一致性.按審計根本內容分類按審計內容分類,我國一般將審計分為財政財務審計和經濟效益審計.一財政財務審計financialaudit財政財務審計是指對被審計單位財政財務收支的真實性和合法合規性進行審查,旨在糾正錯誤、預防舞弊.具體來說,財政審計又包括財政預算執行審計即由審計機關對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動進行審計監督、財政決算審計即由審計機關對下級政府財政收支決算的真實性、合規性進行審計監督和其他財政收支審計即由審計機關對預算外資

17、金的收取和使用進行審計監督).財務審計那么是指對企事業單位的資產、負債和損益的真實性和合法合規性進行審查.由于企業的財務狀況、經營成果和現金流量是以會計報表為媒介集中反映的,因而財務審計時常又表現為會計報表審計.財政財務審計在審計產生以后的很長一段時期都居于主導地位,因此可以說是一種傳統的審計；又由于這種審計主要是依照國家法律和各種財經方針政策、治理規程進行的,故又稱為依法審計.我國審計機關在開展財政財務審計的過程中,如果發現被審單位和人員存在嚴重違反國家財經法規、侵占國家資財、損害國家利益的行為,往往會立專案進行深入審查,以查清違法違紀事實,作出相應處分.這種專案審計一般稱為財經法紀審計,它

18、實質上只是財政財務審計的深化.(二)經濟效益審計(economiceffectivityaudit)經濟效益審計是指對被審計單位經濟活動的效率、效果和效益狀況進行審查、評價,目的是促進被審計單位提升人財物等各種資源的利用效率,增強盈利水平,實現經營目標.在西方國家,經濟效益審計也稱為“3E"(efficiency,effectivity,economy)審計.最高審計機關國際組織(INTOSA)那么將政府審計機關開展的經濟效益審計統一稱為“績效審計(performanceaudit).西方國家又將企業內部審計機構從事的經濟效益審計活動概括為“經營審計(operationalaudit

19、)0按審計實施時間分類按審計實施時間相對于被審單位經濟業務發生的前后分類,審計可分為事前審計、事中審計和事后審計.(一)事前審計事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發生之前所進行的審計.這實質上是對方案、預算、預測和決策進行審計,如國家審計機關對財政預算編制的合理性、重大投資工程的可行性等進行的審查；會計師事務所對企業盈利預測文件的審核,內部審計組織對本企業生產經營決策和方案的科學性與經濟性、經濟合同的完備性進行的評價等.開展事前審計,有利于被審單位進行科學決策和治理,保證未來經濟活動的有效性,預防因決策失誤而遭受重大損失.一般認為,內部審計組織最適合從

20、事事前審計,由于內部審計強調建設性和預防性,能夠通過審計活動充當單位領導進行決策和限制的參謀、助手和參謀.而且內部審計結論只作用于本單位,不存在對已審方案或預算的執行結果承當責任的問題,審計人員無開展事前審計的后顧之憂.同時,內部審計組織熟悉本單位的活動,掌握的資料比擬充分,且易于聯系各種專業技術人員,有條件對各種決策、方案等方案進行事前分析比擬,作出評價結論,提出改良意見.二事中審計事中審計是指在被審單位經濟業務執行過程中進行的審計.例如,對費用預算、經濟合同的執行情況進行審查.通過這種審計,能夠及時發現和反應問題,盡早糾正偏差,從而保證經濟活動按預期目標合法合理和有效地進行.三事后審計事后

21、審計是指在被審單位經濟業務完成之后進行的審計.大多數審計活動都屬于事后審計.事后審計的目標是監督經濟活動的合法合規性,鑒證企業會計報表的真實公允性,評價經濟活動的效果和效益狀況.按實施的周期性分類,審計還可分為定期審計和不定期審計.定期審計是按照預定的間隔周期進行的審計,如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進行的每年一次審計、國家審計機關每隔幾年對行政事業單位進行的財務收支審計等.而不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審計,如國家審計機關對被審單位存在的嚴重違反財經法規行為突擊進行的財經法紀專案審計；會計師事務所接受企業委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；內部審計機構接受總經理指派對某分支

22、機構經理人員存在的舞弊行為進行審查等.按審計技術模式分類按采用的技術模式,審計可以分為賬項根底審計、系統根底審計和風險根底審計三種.這三種審計代表著審計技術的不同開展階段,但即使在審計技術十分先進的國家也往往同時采用.而且,無論采用何種審計技術模式,在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表工程金額的真實、公允性.一賬項根底審計賬項根底審計是審計技術開展的第一階段,它是指順著或逆著會計報表的生成過程,通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱,對會計賬表之間的勾稽關系進行逐一核實,來檢查是否存在會計舞弊行為或技術性舉措.在進行財務報表審計,特別是專門的舞弊審計時,采用這種技術有利于作出可靠的審

23、計結論.-系統根底審計系統根底審計是審計技術開展的第二階段,它建立在健全的內部限制系統可以提升會計信息質量的根底上.即首先進行內部限制系統的測試和評價,當評價結果說明被審單位的內部限制系統健全且運行有效、值得信賴時,可以在隨后對報表工程的實質性測試工作中僅抽取小局部樣本進行審查；相反,那么需擴大實質性測試的范圍.這樣能夠提升審計的效率,有利于保證抽樣審計的質量.三風險根底審計風險根底審計是審計技術的最新開展階段.采用這種審計技術時,審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經營環境、財務狀況等方面進行全面的風險評估出發,利用審計風險模型,規劃審計工作,積極運用分析性復核,力爭將審計風險限制在可以

24、接受的水平上.除上述分類外,審計還可按執行地點分為報送審計和就地審計.前者是指審計機構對被審單位依法定期報送的方案、預算和會計報表及有關賬證等資料進行的審計,主要適用于國家審計機關對規模較小的事業單位進行的財務審計；后者是指審計機構委派審計人員到被審單位進行現場審計,以全面調查和掌握被審單位的情況,作出準確的審計結論.根據執行地點分類按執行的地點可以分為報送審計和就地審計.一報送審計報送審計又稱送達審計,是指被審計單位根據審計機關的要求,將需要審查的全部資料送到審計機關所在地就地進行的審計.他是政府審計機關進行審計的重要方式.這種審計方法的優點是省時、省力；缺點是不易發現被審計單位的實際問題,

25、不便于用觀察的方法或盤點的方法進一步審查取證,從而使審計的質量受到一定的影響.二就地審計就地審計又稱現場審計,是審計機構派出審計小組和專職人員到被審計單位現場進行的審計.它是國家審計機關、民間審計組織和內部審計部門進行審計的主要類型.審計對企業來說,產品生產本錢的核算是確定企業應納稅所得額的關鍵.由于企業的生產過程涉及大量的對內、對外業務,并且有一定的專業技術包含其中,因此往往成為企業所得稅審計的難點,也是審計人員最感頭痛之處.所以,我們在審計過程中,首先應該了解企業有關生產本錢限制的內部治理體系是否合理.包括了解企業是否有專職會計進行本錢核算；內部憑證制度是否健全,憑證的種類、內容、編號是否

26、符合會計處理要求；簿記和報表的記錄和制定是否及時完整；憑證、賬冊、報表三者之間有無嚴格的核對制度；資產盤點制度是否按期完成；另外還應了解企業本錢核算的流程.通過上述一系列的調查摸底,確定企業本錢核算的可信賴度,然后根據可信賴度的不同,搭配審計人員,組成不同的審計小組進行審查.企業生產本錢核算的會計處理產品的生產本錢是指工業企業生產一定種類和一定數量產品所支出的各項生產費用的總和,它反映生產費用的最終歸宿,是正確計算利潤的根底.一般來說,對于工業企業,生產本錢的審計主要在于調閱“生產本錢、“制造費用、“原材料、“累計折舊、“庫存商品等會計科目的賬冊,確定被審計企業有無虛列本錢,有無將非生產性本錢擠入生產本錢；有無跨期攤銷費用；有無人為利用在產品本錢調節利潤等現象.正常的工業企業產品本錢核算與主營業務本錢核算大致如下：分配、歸集直接與間接生產費用與本錢分配制造費用結轉完工產品生產本錢結轉銷售產品的生產本錢企業發生的直接材料和直接人工費用,直接記入“生產本錢賬戶的借方；發生的其他間接費用先在“制造費用科目的借方歸集,月末再分配轉入“生產本錢科目的借方,該科目月末一般無余額,而“生產本錢借方期末余額反映尚未完成的各項在產品本錢.其中材料費用的歸