1、建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則與籌劃案例建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則內(nèi)容較多，對于建筑行業(yè)營改增后相關(guān)的政策細(xì)節(jié)，不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。2016 建筑行業(yè)營改增細(xì)則納稅人的適用稅率實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，對于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用征收率為3%。計(jì)稅方法適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新老項(xiàng)目的劃分老項(xiàng)目是指合同開工日期在2016 年 4 月 30 日的建筑工程項(xiàng)目; 未取得建筑工程施工許可證的按照建筑工程承包合同注

2、明的開工日期作為判定。【免征增值稅的有哪些】稅費(fèi)的減免是很多人關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，就新頒布的“營改增 ” 細(xì)則而言，目前部分項(xiàng)目可以免征增值稅。包括：( 一 ) 工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。( 二 ) 工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。( 三 ) 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。關(guān)于材料提供的問題原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個(gè)相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣11%的銷項(xiàng)稅。對于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計(jì)稅方法. 而在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅

3、額抵扣的問題已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨“ 應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 ” 的法律后果。在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅。而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。增值稅發(fā)票的處理抵扣的是增值稅專用發(fā)票 ( 非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ) 上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān) . 一張專票開具多個(gè)稅率，也是抵扣票的 “

4、增值稅額 ”。【建筑業(yè)營改增稅收政策指引】一、建筑業(yè)增值稅納稅人( 一 ) 在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為建筑業(yè)增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。( 二 ) 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人( 以下統(tǒng)稱承包人 )以發(fā)包人、出租人、被掛靠人( 以下統(tǒng)稱發(fā)包人 ) 名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。( 三 ) 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、應(yīng)稅行為 ( 包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)) 的年應(yīng)征增值稅銷售額(

5、以下稱應(yīng)稅銷售額 ) 超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500 萬元 ) 的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。( 四 ) 中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)

6、備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。( 一 ) 工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。( 二 ) 安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初

7、裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。( 三 ) 修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。( 四 ) 裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。( 五 ) 其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井( 打井 ) 、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚( 不包括航道疏浚 ) 、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物( 包括巖層、土層、沙層等) 剝離和清理等工程作業(yè)。【建筑業(yè)營改增稅率和征收率】( 一

8、 ) 建筑服務(wù)適用稅率為11%;( 二 ) 小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。【建筑業(yè)營改增計(jì)稅方法】增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。( 一 ) 一般計(jì)稅方法一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。公式中所述銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供建筑服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷第一文庫網(wǎng)范文頻道項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額 ÷(1+ 稅率 ) × 稅率

9、( 二 ) 簡易計(jì)稅方法1、小規(guī)模納稅人，以及部分建筑業(yè)應(yīng)稅行為按規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 ÷(1+ 征收率 ) × 征收率2、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項(xiàng)目：(1) 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。(2) 一般納稅人為甲供工程提供的

10、建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。(3) 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：(1) 建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目 ;(2) 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016 年 4月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目。【建筑業(yè)營改增銷售額確定】( 一) 基本規(guī)定銷售額，是指納稅人提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，

11、但不包括以下項(xiàng)目：1、代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。( 二 ) 差額扣除規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。( 三 ) 混合銷售規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅; 其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。所稱從

12、事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售建筑服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。( 四 ) 兼營銷售規(guī)定納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額; 未分別核算的，從高適用稅率。【建筑業(yè)營改增進(jìn)項(xiàng)稅額】進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。( 一 ) 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票( 含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同) 上注明的增值稅額。2. 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳

13、款書上注明的增值稅額。3. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) × 扣除率4、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。( 二 ) 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。( 三 ) 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修

14、配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)( 不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)) 、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物( 不包括固定資產(chǎn) ) 、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲

15、服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。( 四 ) 適用一般計(jì)稅方法的建筑業(yè)納稅人, 兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額 ) ÷ 當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。( 五 ) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(

16、不含固定資產(chǎn) ) 、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形 ( 簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外) 的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 ; 無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。( 六 ) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定情形當(dāng)期，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值× 適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。( 七 ) 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，

17、應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減; 因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。( 八 ) 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第( 一) 項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+ 適用稅率 ) × 適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。( 九 ) 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2016 年 5 月 1 日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016 年 5 月 1 日

18、后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 年抵扣的規(guī)定。【建筑業(yè)營改增納稅地點(diǎn)】( 一) 基本規(guī)定1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 ( 市 ) 的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

19、經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅; 未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。( 二 ) 跨縣 ( 市) 提供建筑服務(wù)規(guī)定1、一般納稅人跨縣( 市 ) 提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2、一般納稅人跨縣( 市 ) 提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外