1、23.特蕾西公司擁有專門生產飛機部件的機器設備。原成本制度有兩類直接成本(直接材料和直接人工)和一類間接成本庫(制造費用，按直接人工小時進行分配)。19×8年，原成本制度下間接成本分配率為每直接人工小時115美元。最近，由產品設計人員、生產人員、會計人員組成的小組采用ABC法對其分批成本制度進行了改進。小組決定保留兩類直接成本，并用五個間接成本庫代替單一間接成本庫。這五個成本庫代表了生產的五個作業領域，每個都有自己的監督人員和責任約束。相關數據如下表所示          有關作業及成本資料作

2、業 領 域用于分配基礎的成本動因成本分配率材料管理車床加工銑床加工打    磨檢    驗部件數目班    次機器小時部件數目檢驗數目0.40美元/件0.20美元/次20.00美元/小時0.80美元/件15.00美元/件 信息收集技術十分先進，可以自動收集五個作業領域做預算時所有必須的信息。最近該公司兩個代表性批次在新成本制度下有如下成本項目見下表。  410號411號每批次直接材料成本/美元每批次直接人工成本/美元每批次直接人工小時/小時每批次使用部件數目/件每批次使用班次/次每批次

3、使用機器小時/小時每批次的產量/件9 7007502550020 0001501059 90011 2503752 00060 0001 050200         有關成本項目資料 要求：（1）計算原成本制度下各批次的單位制造成本。（2）計算ABC法下各批次的單位制造成本。（3）比較要求（1）、（2）中計算出的410號與411號的單位成本數字。為什么原成本制度與ABC法在估計每批次的批次成本時會有所不同？這些不同對特蕾西公司重要嗎？解：（1）原成本制度：4109 700+750+25

4、5;11513 325單位成本13 325/10=13 325.5（元）41159 900+11 250+375×115114275單位成本114275/200=571.375（元）（2）作業成本制度下：410的總成本=9700+750+500*0.4+500*0.8+150*20+20000*0.2+15*10=18 200元單位成本=18200/10=1 820元/件411的總成本=59900+11250+2000*0.4+2000*0.8+60000*0.2+15*200+20*1050=109 550元單位成本=109 550/200=547.75元 24加利福尼亞

5、食用油公司的會計主管為公司確定了間接成本庫和成本動因。具體如下表所示。有關作業及成本動因資料間接成本庫間接成本預算成本動因估計成本動因水平機器調整材料整理質量控制其他間接成本合計$ 100 00080 000200 000100 000480 000調整次數桶數檢驗次數機器小時 100次8 000桶1 000次10 000小時 3月份,一份500桶食用油的訂單具有的特征如表5所示一份500桶訂單的特征機器調整材料整理質量控制機器小時6次500桶20次100小時要求:（1）如果該公司采用以機器小時為基礎的單一成本動因系統,分配到500桶食用油訂單的間接成本總額是多少? （2）在該單一成

6、本動因系統下，歸屬于每一桶食用油的間接成本是多少? （3）如果該公司采用基于全部間接成本的多成本動因系統,分配給500桶油的間接成本總額與要求(1)是否有差別? 差別是多少? （4）如果讓你選擇，你會選擇哪一種成本計算系統？為什么？解：（1）機器小時分配率=480000/10000=48美元/小時500桶分攤的間接費用=48*100=4 800美元（2）每一桶油的間接成本4 800÷5009.6美元（3）多成本動因下500桶應分攤的間接成本=100000/100*6+80000/8000*500+200000/1000*20+100000/10000*100=16 000美元

7、0;       與單一成本動因的差別為11 200美元（4）應選擇第二種成本計算系統。（二）作業成本法應用舉例例15-1：某公司本月所投產的A、B兩種產品當月全部完工，有關資料如表9-4所示。表9-4 A、B兩種產品的生產及成本資料項 目A 產 品B 產 品產量100件8200件單位產品機器小時3小時/件2小時/件單位產品直接人工成本50小時/件55小時/件單位產品直接材料成本95小時/件90小時/件制造費用總額395 800元我們以機器小時為制造費用分配標準，采用傳統成本法計算上述兩種產品單位成本：A產品機器小時=3×1

8、00=300（小時）B產品機器小時=2×8 200=16 400（小時）制造費用分配率為：395 800/（300+16 400）=23.70（元/小時）A產品制造費用=23.70×300=7 110(元)B產品制造費用=23.70×16 400=388 680（元）A產品成本=95+50+=216.10（元）B產品成本=90+55+=192.4（元）然后，根據上述資料，采用作業成本法計算A、B兩種產品單位成本。其中，制造費用是由4種作業所發生的，具體資料如表9-5所示。表9-5 制造費用作業資料作 業成本動因作業成本（單位：元）成本動因數A產品B產品合計機器調整

9、準備調整準備次數16 00010次6次16次生產訂單訂單份數62 00015份10份25份機器運行機器小時數233 800300小時6 400小時16 700小時質量檢驗檢驗次數84 00030次20次50次合 計395 800我們首先計算各項作業動因分配率，然后再分別計算A、B兩種產品消耗作業量的成本。有關結果分別列于表9-6及9-7。表9-6 作業動因分配率的計算過程作 業作業成本（單位：元）作業動因數作業動因分配率機器調整準備16 00016次1 000元/次生產訂單62 00025份2 480元/份機器運行233 80016 700小時14元/小時質量檢驗84 00050次1 680元/次表9-7 A、B兩種產品消耗作業量成本作 業作業分配率作業動因數費 用 分 配A產品B產品A產品B產品機器調整準備1 000元/次10次6次10 0006 000生產訂單2 480元/份15份10份37 20024 800機器運行14元/小時300小時6 400小時4 200229 600質量檢驗1 680元/次30次20次50 40033 600合 計101 800294 000A產品成本=95+50+=1 163（