1、第四章知識點(diǎn)一任務(wù)一論壇.A公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：一是在本年度6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時收起；二是A公司經(jīng)常對其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行

2、的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計怎樣的貨幣資金管理制度答：1、出納對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財務(wù)主管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會計賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。盤虧（現(xiàn)金短款）當(dāng)時處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金借：管理費(fèi)用（企業(yè)承擔(dān)部分）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠款部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢第二、出納在2007年6月10日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于007年6月8日的

3、短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長、短款，發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù)，無法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長款的會計處理。盤盈（現(xiàn)金長款）當(dāng)時處理時借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（能找到去向的）營業(yè)外收入（無相關(guān)責(zé)任人的款項）2、會計的以上業(yè)務(wù)處理不正確。因?yàn)槲催_(dá)賬項在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會計記錄與銀行對帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項余額調(diào)節(jié)表以后，會驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄

4、的一致性。這部分未達(dá)賬項在下個月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動平衡，因此，會計對這部分未達(dá)賬項不能在未達(dá)賬項的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達(dá)賬項提前登記入帳，否則，會在下個月有關(guān)上個月的未達(dá)賬項的銀行結(jié)算憑證傳到財務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯。3、該公司應(yīng)從以下幾個方面設(shè)計貨幣資金管理制度，理由如下：貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。一、貨幣資金內(nèi)部控制

5、目標(biāo)及環(huán)境1 .貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個：貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。2 .貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施

6、或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴Ｘ泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。（ 2） 員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，

7、將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。（ 3） 內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織練楓、管理控一甸1玄法授權(quán)租分配責(zé)任的方法等等。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。二、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計1，貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、

8、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：（1）發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票，因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計增加了難度，如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買，自制收據(jù)，收據(jù)不連號或五號，或以白條

9、代替收據(jù)等。因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。（ 2） 銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)(4)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量

10、控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運(yùn)輸可以按臺班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金收入。(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。2.貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：(1)賬實(shí)盤

11、點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時間分為定期盤點(diǎn)與不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常比定期盤點(diǎn)好，不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。(2)庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。(3)實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的

12、人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。第四章知識點(diǎn)一任務(wù)二論壇請點(diǎn)評下面HG股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的利弊。HG股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度該公司各支款業(yè)務(wù)部門由報銷人員填制各種費(fèi)用支出的原始單據(jù)，并簽字或蓋章，然后送交個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。各業(yè)務(wù)部門主管根據(jù)計劃或有關(guān)規(guī)定對送達(dá)的付款原始憑證進(jìn)行審批之后簽字或蓋章，并轉(zhuǎn)送財會部門。公司沒有專設(shè)審核人員，由財會主管負(fù)責(zé)日常審核工作。財會主管根據(jù)財務(wù)

13、制度的規(guī)定審核各業(yè)務(wù)部門送交的待報銷原始憑證，并簽章確認(rèn)。公司設(shè)出納人員一名，主要負(fù)責(zé)根據(jù)財會主管審核批準(zhǔn)的付款原始憑證付款，并在付款原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”印章；在付款后根據(jù)付款原始憑證填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單一式兩聯(lián)(一聯(lián)留存財會部門，憑此登記記賬憑證；另一聯(lián)送交業(yè)務(wù)部門，通知已劃款)；根據(jù)付款原始憑證和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單及時填制付款記賬并簽章；在每日終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額，并將庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額與現(xiàn)金日記賬余額相互核對；對發(fā)現(xiàn)的長短款情況及時報告財會負(fù)責(zé)人。公司專設(shè)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的會計人員一名，負(fù)責(zé)匯總已復(fù)核的付款憑證，編制記賬憑證匯總表，之后據(jù)以登記現(xiàn)金總賬。按公司財務(wù)制度規(guī)定，財會主管每月要

14、對出納人員所做的庫存現(xiàn)金賬實(shí)核對工作進(jìn)行至少兩次定期抽查；每月終了財務(wù)主管應(yīng)將現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額進(jìn)行互相核對，對發(fā)現(xiàn)的不一致或出納人員上報的長短款情況及時進(jìn)行妥善處理。同學(xué)們你是否能夠比較順利的回答上述問題：HG股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的利？答：1,該股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的優(yōu)點(diǎn)有：(1)該公司加強(qiáng)了復(fù)核，對現(xiàn)金支出制度管理嚴(yán)密。(2)定期抽查庫存現(xiàn)金，符合現(xiàn)金管理制度規(guī)定。(3)任何款項的支出，都取得了必要的原始憑證。這種做法符合付款制度。(4)對付款憑證加蓋了現(xiàn)金付款戳記，手續(xù)健全。(5)貨幣資金的控制程序，遵循支付，申請，審批，復(fù)核和辦理的流程嚴(yán)密。(6)

15、崗位分工明確，即專設(shè)了出納，又專設(shè)了會計人員，體現(xiàn)了會計崗位不相容的原則。2.該股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺點(diǎn)有：(1)沒有專設(shè)審核人員，而由財務(wù)主管負(fù)責(zé)，導(dǎo)致了會計權(quán)限的不清楚。(2)不用專設(shè)現(xiàn)金的管理人員，應(yīng)該由出納進(jìn)行統(tǒng)一的辦理。(3)現(xiàn)金管理制度沒有明確標(biāo)明，是定額管理制度還是非定額管理制度。(4)關(guān)于簽發(fā)支票沒有專門的人來進(jìn)行相應(yīng)的負(fù)責(zé)。(5)庫存現(xiàn)金的清查要有定期的和不定期清查兩種，而該公司只有定期清查。知識點(diǎn)2:存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計某民營企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便實(shí)現(xiàn)對倉庫中的存貨項目進(jìn)行永續(xù)記錄。該倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單

16、登記存貨明細(xì)賬。日常若需要原材料，使用部門可直接填寫領(lǐng)料單領(lǐng)取，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。由于輔助材料用量較少，無需填寫領(lǐng)料單而直接領(lǐng)取，剩余輔助材料由領(lǐng)用部門自行保管而不用通知倉庫。倉庫保管員偶爾會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。要求：試分析該企業(yè)在存貨管理環(huán)節(jié)存在的可能漏洞。同時請大家思考下建立科學(xué)合理的存貨業(yè)務(wù)會計制度應(yīng)注意哪些問題？答：(1)該企業(yè)在存貨管理環(huán)節(jié)存在的可能漏洞：存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無

17、法明確是驗(yàn)收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象且不能及時發(fā)現(xiàn)及計價不準(zhǔn)確。(2)存貨業(yè)務(wù)會計制度應(yīng)注意的問題：建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。倉庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單

18、后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。對剩余的輔助材料實(shí)施退庫控制。實(shí)行存貨的定期盤存制。請指出下面ABC公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中的優(yōu)點(diǎn)和存在的問題。ABC公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度銷售部門的業(yè)務(wù)人員在了解客戶基本情況后，確定交易意向，填寫客戶資料表。該表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經(jīng)營能力、資信狀況進(jìn)行評價和審核，并出具授信建議。經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準(zhǔn)與客戶的交易方式

19、及給予客戶的信用額度后，簽訂銷售合同。銷售部門業(yè)務(wù)助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。如是現(xiàn)銷客戶，當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財會部門負(fù)責(zé)收款的會計進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn)。如是放賬客戶，須將已獲核準(zhǔn)的授信責(zé)任書送交財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款的會計進(jìn)行電腦系統(tǒng)的授信額度確認(rèn)，同時，將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應(yīng)的銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管理部門。營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運(yùn)部門（營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo)）。儲運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款

20、金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認(rèn)生成銷貨清單，據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運(yùn)部門。儲運(yùn)部門留存一聯(lián)，其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨物送交客戶。客戶簽收后將送貨單留存一聯(lián)，另一聯(lián)送貨單由儲運(yùn)部門返回財會部門作為銷售收入和應(yīng)收賬款依據(jù)。答：一、該公司內(nèi)部控制制度的可取之處為：1 .該公司的銷售制度較好地運(yùn)用了不相容職務(wù)分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、開具發(fā)票、收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務(wù)人員、儲運(yùn)人員進(jìn)行了分工。2 .該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)

21、。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了對應(yīng)收賬款的事前控制。3 .該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn)的權(quán)限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認(rèn)，提高了銷售業(yè)務(wù)的工作效率，保證了營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整有效性，同時也提高了信息的及時性、準(zhǔn)確性、查閱的方便性。該公司采用的這些內(nèi)控制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督。可在一定程度上防止貪污舞弊行為的發(fā)生，可減少銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。二、該公司內(nèi)部控制制度的缺憾之處為：1 .分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，因?yàn)殇N售部門、營業(yè)管理部門與儲運(yùn)部門同屬一個領(lǐng)導(dǎo)管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關(guān)業(yè)務(wù)的牽

22、制上還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。2 .應(yīng)收賬款的管理上還應(yīng)加強(qiáng)事后管理，應(yīng)建立詢證函制度及時準(zhǔn)確與客戶對賬，以免給個別業(yè)務(wù)人員提供可乘之機(jī)，保證應(yīng)收賬款的真實(shí)、準(zhǔn)確和可收回性。知識點(diǎn)3:長期股權(quán)投資A會計師事務(wù)所李某和王某注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2014年度會計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。李某和王某注冊會計師于2014年11月1日至7日對甲公司的投資內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃

23、入營業(yè)部的款項由證券部申請，會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄又交會計部處理。李某和王某注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解甲公司由財務(wù)部

24、負(fù)債融資，2014年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各投資業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。李某和王某注冊會計師獲取了2014年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了投資業(yè)務(wù)內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。要求：根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答：1、由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。2、與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)的協(xié)

25、議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。3、就甲公司內(nèi)部控制建議如下所述：借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。由證券部直接支取款項與交易性金融資產(chǎn)（或長期股權(quán)投資，下同）的“完整性”、

26、“存在”、“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會計核算、會計部月未匯總與投資的“計價或分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴钡恼J(rèn)定有關(guān)。在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長期（或短期）借款的“存在”、“發(fā)生”的認(rèn)定相關(guān)。知識點(diǎn)4:固定資產(chǎn)1 .A公司于2009年4月購入的一臺設(shè)備，2014年12月31日賬面原值900萬元，累計折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。A公司對其全額計提了減值準(zhǔn)備，并將計提的減值準(zhǔn)備100萬元計入了當(dāng)期損益。分析判斷A公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說明理由。答：

27、A公司對于該設(shè)備全額計提減值準(zhǔn)備正確。理由：當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬元,已提累計折舊750萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，在全額計提減值準(zhǔn)備情況下，A公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元（900-750-50）-0,計入當(dāng)期損益。2 .某上市公司2011年報披露（部分）如下：本公司2011年8月26日與招銀金融租賃有限公司簽訂售后租回合同，將自有307臺賬面原值為195879873.91元，累計折舊為51713041.06元的壓機(jī)以100000000元價格出售給招銀金融租賃有限公司，并以售后回租形式將該等壓機(jī)設(shè)備租回使用

28、，每期租金為9337600元，分12期支付租金，期限為2011年8月至2014年7月。租賃期限屆滿，本公司以每臺100元價格購回壓機(jī)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一一租賃，本售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額44166832.85元予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用調(diào)整。（該差額列入其他非流動資產(chǎn)，期末余額42783089.77元）。要求：試分析該上市公司在這筆售后租回交易形成的融資租賃的會計處理以及固定資產(chǎn)計量上可能存在的問題。答：對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。注意：對于出

29、租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易）同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理沒有什么區(qū)別。而對于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理有所不同。售后租回交易的會計處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會計處理。1、售后租回交易形成融資租賃賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未

30、實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?、售后租回交易形成經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。（2）如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的：售價低于公允價值的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。號延收益攤銷時，借記或貸記“遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃或經(jīng)營租賃）”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)

31、用”、“管理費(fèi)用”等科目。知識點(diǎn)5:無形資產(chǎn)某省財政監(jiān)督檢查局對A公司進(jìn)行的會計信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)如下現(xiàn)象：該公司2014年4月外購一項專利技術(shù)，入賬價值為90萬元，僅有使用部門和賣方簽訂的合同，而沒有相關(guān)技術(shù)分析與可行性分析文件，也沒有管理部門的審批文件及驗(yàn)收交付單證。在檢查該公司無形資產(chǎn)攤銷時發(fā)現(xiàn)2014年12月以前各月無形資產(chǎn)攤銷都是18萬元，而12月份卻攤銷了216萬元，比平時月份高出12倍，并且計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16萬元。深入調(diào)查并未發(fā)現(xiàn)該項無形資產(chǎn)減值跡象的證據(jù)，該公司也未能提供有關(guān)攤銷方法變更的審批程序文件。在檢查該公司無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，存在向其他公司轉(zhuǎn)讓已入賬的商標(biāo)使用

32、權(quán)，該商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價值為9.2萬元，雙方協(xié)商作價4.3萬元，所得收入計入“營業(yè)外收入”。深入調(diào)查的事實(shí)是該公司銷售部門擅自與長存公司簽訂商標(biāo)權(quán)出售協(xié)議，并由銷售部門工作人員辦理的相關(guān)的出售手續(xù)。該商標(biāo)對A公司還有較大的使用價值。要求：長興公司在無形資產(chǎn)的購入、管理、處置上存在哪些可能的漏洞？答：一、公司外購無形資產(chǎn)要符合公司發(fā)展規(guī)劃，考慮經(jīng)費(fèi)可能并進(jìn)行充分論證，嚴(yán)格審批程序和權(quán)限，避免重復(fù)、盲目引進(jìn)。二、使用無形資產(chǎn)期間，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則該公司未實(shí)行。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一期間內(nèi)予以確認(rèn)。據(jù)此，無形資產(chǎn)每期攤銷額，應(yīng)力求與其所帶來的超額收益相配比。三、處理無形資產(chǎn)時

33、，應(yīng)按收益確認(rèn)原則。收益確認(rèn)原則即處理某項無形資產(chǎn)所收到的補(bǔ)償價格與它的帳面價值的差額，應(yīng)計入本期的收益或損失。公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門組織公司技術(shù)委員會進(jìn)行論證和技術(shù)鑒定，并按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行評估確認(rèn)，處置價格不得低于評估值。公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)符合以下程序：（一）使用部門根據(jù)論證和考察情況提出申請報告；（二）業(yè)務(wù)主管部門會同歸口管理部門組織技術(shù)鑒定；（三）公司總經(jīng)理簽署意見；（四）上報公司主管部門、省財政廳審批；（五）公司根據(jù)批復(fù)處置無形資產(chǎn)。知識點(diǎn)6:開發(fā)支出業(yè)務(wù)1 .開發(fā)支出的在報表項目中應(yīng)怎樣填列？答：資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出一資本化支出”科目的帳面余額填列。

34、企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出，為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出，企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“費(fèi)用化支出和資本化支出”兩個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算，符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用記入“研發(fā)支出一資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目，費(fèi)用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，資本化支出待研發(fā)的費(fèi)用達(dá)到預(yù)定的用途形成無形資產(chǎn)后，將“研發(fā)支出一資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前，“研發(fā)支出一資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出。2 .開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)和會計制度設(shè)計的要點(diǎn)有哪些?1.研發(fā)活動的職務(wù)分離設(shè)計基本內(nèi)容

35、包括：項目立項決策與項目開發(fā)；項目開發(fā)與項目預(yù)算； 項目開發(fā)與項目評估； 項目開發(fā)與項目監(jiān)控； 項目立項決策與項目預(yù)算； 項目評估與項目預(yù)算； 項目預(yù)算與研發(fā)人員管理； 項目監(jiān)控與研發(fā)人員管理。2.研發(fā)活動各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制具體內(nèi)容設(shè)計企業(yè)研究與開發(fā)活動的業(yè)務(wù)流程通常包括了立項、研發(fā)過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、研究成果開發(fā)、研究成果保護(hù)及研發(fā)活動評估等環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都存在可能的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)制定切實(shí)有效的風(fēng)險控制措施，不斷提升研發(fā)活動全過程的風(fēng)險管控效果。 立項。立項主要包括立項申請、評審和審批，該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險是研發(fā)計劃的戰(zhàn)略匹配性差；研發(fā)承擔(dān)著相應(yīng)資質(zhì)不具備；研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分；評審和審批流于形式等。主要內(nèi)部控制措施是完善立項、審批、研發(fā)承擔(dān)者遴選等制度及審批流程；以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、滿足實(shí)際需要為前提制定研發(fā)計劃；按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)ρ芯宽椖窟M(jìn)行審批；制定科學(xué)的開題計劃和報告。 研發(fā)過程管理。研發(fā)過程是研發(fā)核心環(huán)節(jié)。研發(fā)通常分為自主研發(fā)、委托研發(fā)和合作研發(fā)三種類型，以自主研發(fā)為例，該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險是研發(fā)配備不合理；研發(fā)過程管理不善；研發(fā)資源配置統(tǒng)籌性差；研發(fā)過程反饋機(jī)制不健全；科