1、第一章 總 論課 型：理論教學教學手段：課堂講授教學對象：本 科學習目的：本章主要闡述了會計學的基本理論問題，概述了會計學的方法。通過本章的學習，要求初步了解會計產生和發展的歷史，會計的定義，明確會計職能與目標，掌握會計對象和會計要素，熟悉會計核算的假設和基本準則及在會計核算中的應用，了解會計核算方法體系，為以后各章的學習打下基礎。本章是會計學的入門篇。本章重點：會計的職能及對象，會計的核算前提本章難點：會計的涵義，會計信息的質量要求，會計核算方法。教學內容：第一節 會計的涵義與職能一、會計的產生與發展（一）古代會計階段古代會計，從時間上說，就是從舊石器時代的中、晚期至封建社會末期的這段漫長的

2、時期。從會計所運用的主要技術方法方面看，主要涉及到原始計量記錄法、單式簿記法和初創時期的復式記賬法等。這個期間的會計所進行的計量、記錄、分析等工作一開始是同其他計算工作混合一起，經過漫長的發展過程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨立的管理工作。（二）近代會計階段近代會計的時間跨度標志一般認為應從1494年意大利數學家、會計學家盧卡·帕喬利（Luca·pacioli）所著算術、幾何、比及比例概要一書公開出版開始，直至20世紀40年代末。此間在會計的方法技術與內容上有兩點重大發展：其一是復式記賬方法的不斷完善和推廣；其二是成本會計的產生和迅速發展，繼而成為會計

3、學中管理會計分支的重要基礎。（三）現代會計階段現代會計的時間跨度是自20世紀50年代始到目前。此間會計方法技術和內容的發展有兩個重要標志：一是會計核算手段方面質的飛躍，即現代電子技術與會計融合導致的“會計電算化”；二是會計伴隨著生產和管理科學的發展而分化為財務會計和管理會計兩個分支。 二、會計的涵義綜觀會計界對會計的定義，有代表性的觀點主要是：1管理工具論 會計是反映和監督生產過程的一種方法，是管理經濟的一種工具。2藝術論 會計是用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務特征的交易事項予以記錄、分類、匯總并解釋由此產生的結果的一門藝術。3信息系統論 會計是指為提高經濟效益而建立的一個以提供財務信息為

4、主的經濟信息系統。4管理活動論 會計是經濟管理的重要組成部分，是對經濟活動采用專門方法進行核算和監督的一種管理活動。基于我們對會計涵義的限定和對會計本質的認識，在博采眾家之長的基礎上，嘗試對會計做如下定義：會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門方法，對社會再生產過程進行全面、連續、系統地核算和監督，以提高經濟效益為主要目的的一種經濟管理活動以及相應的知識體系。上述定義包含以下幾個要點：1會計的本質是符合限定條件的一種經濟管理（會計實踐）活動和相應的知識體系（會計理論）。2會計作為一種經濟管理活動，較之其他經濟管理活動具有如下特點，以貨幣為主要計量單位；需借助一系列專門方法；并具有全面性、連

5、續性和系統性。3會計作為一種管理活動，其一般對象是能以貨幣計量的社會再生產過程，具有較強的概括性，不必局限于企業或事業單位。4會計的主要目的在于提高經濟效益。這一命題既符合會計發展規律，又具有明顯的時代特征。（一）會計的核算職能會計的核算職能，也稱會計反映職能，是指會計通過確認、計量、記錄和報告從數量方面反映企事業單位已經發生或完成的各項經濟活動，它是會計最基本的職能。記賬、算賬、報賬則是會計執行核算職能的主要形式。 （二）會計的監督職能會計的監督職能是指利用會計核算所提供的經濟信息對企事業單位的經濟活動進行的控制和指導。會計監督的核心在于通過干預經濟活動，使之符合國家有關法律、法規和制度的規

6、定，并對經濟活動的合理性、有效性進行分析、檢查和控制。 會計的核算職能與其監督職能密切相關。二者統一于會計核算過程中。換言之，會計核算的過程也是實行會計監督的過程。會計核算是會計監督的前提條件，離開會計核算，會計監督就成為無源之水，無本之木。會計監督則是會計核算的質量保證，離開了會計監督，純粹的會計核算就會逐漸失去其存在的意義。第二節 會計對象一、會計對象的涵義會計對象是指會計核算和監督的內容 ，會計對象在市場經濟條件下可以概括為“社會再生產過程中的資金運動。”二、會計對象的具體表現現以工業企業為例，來說明其資金運動的具體形式。工業企業的主要生產經營過程可分供應、生產和銷售三個階段。 工業企業

7、在生產經營過程中，從貨幣資金形態出發，依次經過供應、生產和銷售過程，分別表現為儲備資金、生產資金、成品資金等不同形態，最后回到貨幣資金形態。這一資金的運動變化過程在形態上實現了循環，即從貨幣資金形態出發，又回到貨幣資金，其間當然伴隨著數量的變化。資金循環不間斷地進行也即周而復始地循環就稱為資金周轉。由此可見，工業企業的資金運動，從形態轉化看，表現為資金的循環與周轉過程，從價值量的變化上，則表現為資金的耗費與收回的過程。完整地理解與把握工業企業的資金運動還必須注意兩點：其一，工業企業在生產經營開始前，首先要從一定渠道和來源取得一定數量的資金（包括部分貨幣資金）；其二，一個經營過程結束后，企業會有

8、一部分資金由于某種原因而退出企業的經營過程，不再參加企業資金的周轉，例如償還貸款、上交稅金、向投資者分配利潤等。上述工業企業的經營資金運動過程如圖1-1所示。生產銷售供應儲備資金貨幣資金成品資金資金來源取得采購生產制成銷售生產資金貨幣資金上交、分配退出支付工資、費用補償生產耗費、留存勞動資料轉移部分價值圖1-1 工業企業經營資金循環與周轉第三節 會計基本假設和會計基礎一、會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。我國企業會計準則中規定了國內外已形成共識的四個基本會計假設，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。(一)會計主體會計

9、主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。 首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。 其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。 但是，會計主體不一定是法律主體。 (二)持續經營持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。 (三)會計分期 會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一

10、個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。(四)貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。二、會計基礎企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。第四節

11、 會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。 一、可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。 二、相關性相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理

12、解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義： (一)同一企業不同時期可比。 (二)不同企業相同會計期間可比。 五、實質重于形式實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。六、重要性重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。七、謹慎性謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。八、及時性及時性要求企業對

13、于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。第五節 會計計量會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。一、會計計量屬性及其構成計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。（一）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。 （二）重置成本重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金

14、等價物金額。 （三）可變現凈值可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。 （四）現值現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。 （五）公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。 二、各種計量屬性之間的關系在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。 三、計量屬性的應用原則基本準則規定，企業在對會計要素

15、進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第六節 會計核算方法一、會計方法會計方法是用來核算和監督會計對象的技術手段。 我們認為，現代會計方法體系由以下幾個部分構成：會計核算方法、會計檢查與監督方法、會計分析方法、會計預測和決策方法。本章僅介紹會計核算方法。二、會計核算方法會計核算方法，是對會計對象進行連續、系統、全面、綜合地確認、計量、記錄、報告的方法。具體包括：設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、資產清查和編制財務報表。 （一）設置會計科目和賬戶會計科目和賬戶是對會計對

16、象的具體內容進行的分類，是記錄會計對象的工具。通過會計科目和賬戶，可以有序、系統、分類地將會計對象各項經濟業務增減變動的數據記入賬戶，從而分門別類地提供各種會計信息，供國家、投資者、債權人等有關各方使用。所以，設置會計科目和賬戶是會計核算最基本的方法。（二）復式記賬復式記賬是相對于單式記賬而言的。它是指對任何一項經濟業務都要從兩個方面在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行記錄。采用復式記賬不僅能夠全面地、系統地反映經濟業務的發生情況，而且能夠檢查會計記錄是否正確。復式記賬法是一種科學的記賬方法。（三）填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。填制和審核

17、會計憑證，是指經濟業務發生后，借助設置的會計科目和賬戶、復式記賬方法，按照有關要求，進行會計憑證填制，并由有關機構和人員進行審核，保證會計記錄真實、正確、合理、合法的一種專門方法。（四）登記賬簿賬簿是指由具有專門格式的賬頁所組成的簿籍。登記賬簿，是運用復式記賬原理，根據審核無誤的會計憑證，在賬簿上連續地、完整地、系統地記錄經濟業務的一種專門方法。會計憑證填制、審核無誤后，應據以進行賬簿登記，為企業單位經營管理和編制會計報表提供連續、系統的數據資料。賬簿登記后，要定期進行賬目核對、結賬，使得賬證相符、賬賬相符、賬實相符。（五）成本計算 成本計算是把企業在生產經營過程中發生的各種費用，按照各種不同

18、的成本計算對象進行歸集和分配，借以確定各該對象總成本和單位成本的一種專門方法。企業單位在產品生產、勞務提供過程中，會發生各種各樣的耗費，因此，應采用一定的成本計算方法，以產品、勞務為對象，歸集分配費用，計算特定對象的總成本和單位成本。通過成本計算，不僅為產品勞務定價、生產耗費補償提供依據，而且可為成本管理提供核算資料。（六）財產清查財產清查是指通過實地盤點、核對賬目，在查明各項財產物資的實有數后，和賬面數進行核對，以確定賬實是否相符的一種專門方法。賬實如有不符，則須對賬簿記錄進行調整。所以，財產清查是會計核算過程中不可缺少的一個環節，相應地，財產清查方法也是一種重要的會計核算方法。（七）編制會

19、計報表會計報表是反映企業單位財務狀況和經營成果的報告文件。編制會計報表包括將賬簿中的數據資料進行加工整理和綜合匯總，并填入相關報表中等一系列方法。同時，會計報表的格式、編制要求、表內各項目的填制方法等，都有統一的要求，使得提供的會計信息具有相關性，滿足有關各方對會計信息的需求。上述七種會計核算方法相輔相成，密切相關，構成完整的會計核算方法體系。設置會計科目和賬戶是前提、基礎，借助于復式記賬方法，首先進行會計憑證的填制和審核；其次，根據審核無誤的會計憑證登記賬簿；成本計算和財產清查的結果，也要填制在憑證、登記在賬簿中；根據核對無誤的會計賬簿，最后，進行會計報表的編制。第二章 會計要素與會計恒等式

20、課 型：理論教學教學手段：課堂講授教學對象：本 科學習目的：本章首先論述會計對象按經濟業務特性所作的分類，分成若干會計要素；其次，論述各會計要素相互關系的數學表達式會計等式。通過本章學習，要求掌握會計要素的具體內容以及它們之間的關系。，理解經濟業務對會計等式的影響。本章重點：會計要素、會計基本等式本章難點：經濟業務及其對會計等式的影響教學內容：第一節 會計要素一、會計要素概念 會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。它既是會計確認和計量的依據，也是確定財務報表結構和內容的基礎。我國企業會計要素按照其性質分為

21、資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。二、反映企業財務狀況的會計要素及其確認(一) 資產 1資產的定義資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征： (1)資產預期會給企業帶來經濟利益。(2)資產應為企業擁有或者控制的資源。(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。2資產的確認條件將一項資源確認為資產需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。(二)負債1負債的定義負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導

22、致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：(1) 負債是企業承擔的現時義務。(2) 負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。(3) 負債是由企業過去的交易或事項形成的。 2負債的確認條件將一項現時義務確認為負債需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：(1) 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。 (2) 未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。 (三)所有者權益 1所有者權益的定義所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益反映了所有者對企業資產的剩余索取權，是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享

23、有的部分。所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。 2所有者權益的確認條件由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如，企業接受投資者投入的資產，在該資產符合企業資產確認條件時，也相應地符合了所有者權益的確認條件；當該資產的價值能夠可靠計量時，所有者權益的金額也就可以確定。三、反映企業經營成果的會計要素及其確認（一）收入1收

24、入的定義收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：(1)收入應當是企業在日常活動中形成的。(2)收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。 (3)收入應當最終會導致所有者權益的增加。 2收入的確認條件收入的確認至少應當同時符合下列條件：(1)與收入相關的經濟利益很可能流入企業；(2)經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；(3)經濟利益的流入額能夠可靠地計量。(二)費用1費用的定義費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關

25、的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：(1)費用應當是企業在日常活動中發生的。(2)費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。(3)費用應當最終會導致所有者權益的減少。2費用的確認條件費用的確認至少應當同時符合下列條件：(1)與費用相關的經濟利益很可能流出企業；(2)經濟利益流出企業的結果會導致企業資產的減少或者負債的增加；(3)經濟利益的流出額能夠可靠地計量。（三）利潤1利潤的定義利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，反映的是企業的經營業績情況。利潤通常是評價企業管理層業績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策的重要參考指標。利潤包

26、括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 2利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。第二節 會計恒等式一、會計等式的涵義用數學上的方程式形式來表示有關會計要素之間關系的表達式稱為會計方程式。它是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論根據。二、恒等式的表達形式及意義目前的各種會計文獻中，對會計恒等式的表達主要有以下幾種形式：資產=負債+所有者權益 2.1利潤=收入費用（成本） 2.2資產=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+收入費用（成

27、本） 2.32.1式是會計恒等式的最通用形式，它是用來揭示會計主體在會計期間開始（期初）或終止時刻（期末）全部要素之間的恒等關系，是經營資金的一種靜態反映。三、經濟業務的發生對會計等式的影響第一，會計恒等式左右兩端反映的是同一事物，只是角度不同，所以數量上的恒等是當然的。第二，任何經濟業務的發生都不是孤立的，它至少要引起兩個或兩個以上會計要素具體項目的變化，但這種變化是有規律的，即所有經濟業務都無外乎4種基本類型，且每種類型的經濟業務都不能改變會計恒等式。第三章 會計科目與賬戶課 型：理論教學教學手段：課堂講授教學對象：本 科學習目的：本章論述了會計科目的含義及分類；會計賬戶的結構及與會計科目

28、的關系。通過本章學習，要求掌握會計科目與賬戶的含義、分類、會計賬戶的基本結構。本章重點：會計科目與賬戶本章難點：賬戶與會計科目的設置教學內容： 第一節 會計科目一、會計科目的含義會計科目，是對會計對象的具體內容進行分類核算的項目。二、設置會計科目的原則為提供科學、完整、系統的會計信息，設置會計科目應遵循如下原則:1 必須結合會計對象的具體內容和特點。2 必須符合經濟管理和經濟決策的要求。3 力求做到統一性與靈活性相結合4繁簡適度，相對穩定。三、會計科目的分類會計科目的分類標準主要有兩個：其一是按其經濟內容分類；其二是按其提供核算資料的詳略程度不同分類。四、會計科目編號我國財政部統一規定的會計科

29、目都按照一定規則予以編號：總分類科目通常采用四位數字編號法。第二節 賬戶一、賬戶的含義所謂賬戶，就是指根據會計科目開設的，用來分類記錄經濟業務內容的具有一定格式和結構的記賬實體。二、賬戶的基本結構所謂賬戶結構是指賬戶應由哪幾部分組成以及如何在賬戶上記錄會計要素的增加、減少及其結余情況等。賬戶的結構取決于不同的記賬方式和賬戶性質。三、賬戶的分類四、會計科目與賬戶的關系會計科目與賬戶是兩個既有聯系又相互區別的概念。二者都是對會計對象的具體內容，也即對會計要素所進行的分類，其目的也是相同的，即全面、系統地記錄經濟業務，同時會計科目是設置賬戶的直接依據，是賬戶的名稱。第四章 復式記賬法課 型：理論教學

30、教學手段：課堂講授教學對象：本科學習目的：本章主要講述復式記賬原理與借貸記賬法，通過本章的學習，要求了解記賬方法及單式記賬法；掌握復式記賬法的概念特點理論依據及其科學性；掌握借貸記賬法及如何運用借貸記賬法把相關業務記錄到賬戶中去。教學重點： 復式記賬原理和借貸記賬法的賬戶結構。本章難點： 制造業的經營循環所經過的各階段的業務核算教學內容：第一節 復式記賬原理一、復式記賬的涵義與特點記賬方法在會計的發展過程中出現過兩種，即單式記賬法和復式記賬法。（一） 單式記賬法（二） 復式記賬法的含義復式記賬法是隨著經濟的發展在單式記賬法的基礎上發展起來的一種比較完善的記賬方法。（三） 復式記賬法的特點二、復

31、式記賬的理論依據及其科學性（一） 復式記賬法的理論依據（二） 復式記賬法的科學性三、復式記賬法的種類1、收付記賬法2、增減記賬法。3、借貸記賬法第二節 借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號記賬符號是用來確定發生的經濟業務應當記入賬戶的特定部位或方向的標志。而賬戶就分為借貸兩個方向，所以借貨記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，以“借方”、“貸方”來表示賬戶的左方、右方。二、 借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法下賬戶的設置是按照會計科目進行的，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類 。 （一）資產類賬戶的結構（二）負債及所有者權益類賬戶的結構（三） 成本類賬戶結構（四）損益類賬戶。三、 借貸記賬

32、法的記賬規則（一）記賬規則（二）賬戶對應關系和會計分錄四、 借貸記賬法的試算平衡試算平衡是根據記賬規則和會計恒等式來檢查驗證日常賬戶記錄是否正確、完整的一種方法。借貸記賬法下的試算平衡有發生額平衡和余額平衡兩種。 (1) 發生額平衡。發生額平衡是指一定時期全部賬戶借方發生額合計等于該時期內全部賬戶貸方發生額合計。 用公式可表示為：全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計(2) 余額平衡。是指任一會計期末全部賬戶借方余額合計等于該期末全部賬戶貸方余額合計。 余額試算平衡公式：全部總分類賬戶借方期末余額合計=全部總分類賬戶貸方期末余額合計第五章 借貸記賬法的應用課型：理論教學教學實施手段：課

33、堂講授教學對象：本科生學習目的：本章根據賬戶結構和借貸記賬法的原理，以制造業的主要經濟活動為依托，詳細闡述賬戶和借貸記賬法的運用。 通過本章的學習，要求熟悉企業各賬戶核算內容、賬戶結構；掌握會計分錄的編制，總賬明細賬的登記。本章難點：制造業的經營循環所經過的各階段的業務核算教學重點：賬戶的結構和借貸記賬法的具體運用。教學內容：第一節 資金籌集業務的核算籌集資金是企業生產經營的首要環節。資金籌集業務包括兩個方面的內容：一是接受投資人的投資；二是舉債。一、投入資本的核算投入資本核算應設置“實收資本”賬戶，該賬戶核算企業實際收到投資人投入的資本。收到投資時，記入該賬戶貸方；借方一般無發生額，特殊情況

34、如經允許，投資者抽走資本時，破產清算分配企業財產時，記入該賬戶借方；期末余額在貸方，反映投入資本的實有數。該賬戶按投資人設明細分類賬戶。二、借款業務的核算企業借款業務主要包括企業發生的短期借款和長期借款業務。1“短期借款”賬戶，核算其借入期限在一年以下的各種借款。該賬戶的貸方記錄借入各種短期借款本金數，借方記錄歸還的短期借款本金數；期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款本金數。本賬戶可按借款種類設置明細分類賬戶。2“長期借款”賬戶，核算其向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款，且本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。當企業借入長期借款時

35、，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款（本金）”賬戶。如存在差額，還應借記本賬戶（利息調整）；資產負債表日，企業可按計算確定的長期借款的利息費用，借記“制造費用”、“財務費用”等賬戶，貸記“應付利息”賬戶。當企業歸還長期借款本金時，借記本賬戶（本金），貸記“銀行存款”賬戶；本賬戶期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款本金。第二節 材料采購業務的核算材料采購過程的主要業務有：與材料供應單位及其他有關單位如運輸部門辦理貨款、增值稅、運輸費、裝卸費、保險費等款項的結算；辦理材料入庫手續，在這個過程中，會發生入庫前的挑選整理費。一、材料采購業務核算應設置的賬戶1“材料采購”賬戶該賬

36、戶核算企業購入材料物資的實際采購成本，包括材料物資的買價和采購費用。借方記錄企業購入材料物資的采購成本，貸方記錄結轉驗收入庫材料物資的實際采購成本；期末余額在借方，反映尚未驗收入庫材料物資的實際采購成本。該賬戶可按采購材料物資的品種、規格或類別設置明細賬戶。2“應交稅費應交增值稅”賬戶該賬戶用來核算企業增值稅的應交及交納情況。根據中華人民共和國增值稅暫行條例的規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務人。對于增值稅一般納稅人，應交納的增值稅為銷項稅額減去進項稅額之后的余額。納稅人購進貨物或接受應稅勞務而發生的進項稅額記入該賬戶的借

37、方，納稅人銷售貨物或提供應稅勞務而發生的銷項稅額記入該賬戶的貸方；期末余額一般在貸方，表示應交納而未交納的增值稅額。“應交稅費應交增值稅”賬戶還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等設置專欄。3“原材料”賬戶該賬戶核算企業庫存各種材料的實際成本。借方記錄驗收入庫材料的實際成，貸方記錄發出材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業庫存實有材料的實際成本。該賬戶按原材料品種、規格設置明細賬戶。4“應付賬款”賬戶該賬戶核算企業因購買材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。貸方記錄因購買材料物資，接受勞務而應付、未付的款項，借方記錄歸還的應付款項；余額在貸方，反映企業尚未歸還的應付賬款實

38、有數。該賬戶按供應單位設置明細賬戶。二、材料采購業務核算舉例第三節 產品生產業務的核算工業企業產品生產過程的主要業務內容有：原材料的領用消耗，形成材料費用；生產工人及管理人員的勞動消耗，形成工資及福利費；機器設備等固定資產的消耗，形成折舊費；其他費用開支，如辦公費、水電費、差旅費、保險費、勞保費、設計制圖費等。費用按是否計入產品生產成本劃分為直接費用、間接費用、期間費用。直接費用是指為生產某種產品而發生的各項費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用，這些費用發生時，直接計入產品成本；間接費用又稱制造費用，是指為生產某種產品而共同發生的費用，即生產部門的組織管理費用，間接費用按車間、分廠等平時

39、進行歸集，期末時分配計入各產品生產成本中；期間費用是指與產品生產無直接關系不計入產品成本，而計入其發生的期間，由該期間負擔的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用。 一、產品生產業務核算應設置的賬戶產品生產過程的核算應設置的主要賬戶有“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”等，這些賬戶的用途、性質和結構分別介紹如下： 1“生產成本”賬戶該賬戶核算應計入產品成本的各項費用。企業發生的直接材料費用、直接人工費用和其他直接費用直接記入本賬戶的借方；發生的間接費用應先在“制造費用”賬戶歸集，月末分配記入本賬戶的借方；企業已經生產完成并驗收入庫的產成

40、品成本，應記入本賬戶的貸方，即將完工并驗收入庫的產品成本從貸方轉出；期末余額在借方，反映尚未完成的在產品成本。該賬戶可按成本核算對象如不同品種的產品開設明細賬，賬內按成本項目設專欄進行明細核算。 2“制造費用”賬戶該賬戶用來核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，如生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、辦公費、水電費以及發生季節性停工損失等。借方記錄企業發生的各項間接費用，月末，將制造費用分配計入有關的成本核算對象時，記入本賬戶的貸方；月末一般應無余額。本賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。 3“管理費用”賬戶該賬戶用

41、來核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。借方記錄企業實際發生的管理費用；貸方記錄期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額；結轉后期末應無余額。本賬戶可按管理部門以及費用項目進行明細核算。4“應付職工薪酬

42、”賬戶該賬戶用來核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。貸方記錄應付職工的薪酬；借方記錄職工薪酬發放數；期末貸方余額反映企業應付未付的職工薪酬。本賬戶可按可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“職工教育經費”等進行明細核算。5“累計折舊”賬戶 該賬戶核算企業固定資產由于使用磨損而減少的價值，即折舊數額。為了固定資產重置的需要，必須在固定資產使用期限內按期計提折舊，計入生產經營費用中形成折舊費，以便在銷售產品、提供勞務取得收入后進行補償，以滿足固定資產重置更新之需。為此，需設置“累計折舊”賬戶，以專門核算固定資產折舊的提取情況。該賬戶貸方記錄提取的折舊數；借方記錄由于出售

43、、報廢、對外投資等原因減少固定資產而應注銷的已提折舊數；期末余額在貸方，反映企業現有固定資產累計已提折舊數。該賬戶一般不設置明細賬戶。6“庫存商品”賬戶該賬戶核算企業庫存的各種產成品的實際成本。借方記錄完工驗收入庫產品的實際成本；貸方記錄發出產成品的實際成本；期末余額在借方，反映企業庫存產成品的實際成本。該賬戶按庫存商品的品種、規格設置明細賬戶。二、產品生產業務核算舉例1材料費用的核算工業企業的材料，用于產品生產，構成產品實體的部分，應作為“直接材料費”成本項目，直接記入“生產成本”賬戶；被車間制造部門用作組織、管理生產，不易直接分清車間各產品應負擔的數額，作為間接費用，記入“制造費用”賬戶，

44、月末分配記入各產品成本；一些被廠部行政管理部門所用而消耗的材料，不計入產品成本，作為期間費用，記入“管理費用”賬戶。2工資及福利費用的核算工資和福利費是職工薪酬最基礎的內容。職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。工資是企業根據按勞分配原則支付給職工的勞動報酬，因此，工資應作為企業一項費用進行列支、核算。職工福利費是企業使用了職工的勞動技能、知識等以后，除了承擔必要的勞動報酬外，而負擔的對職工福利方面的義務，或者說是企業職工在取得工資報酬的基礎上應享受的一種福利待遇。按照國家規定，職工福利費應按工資總額的14提取使用，包括職工的醫藥費、廠內醫院醫護人員工資、

45、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、后勤人員的工資等。 3固定資產折舊費的核算 4其他費用的核算 5制造費用的分配結轉制造費用即企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用。平時各項間接費用發生時，已在“制造費用”賬戶的借方進行了歸集。期末時，應將平時歸集的制造費用在生產車間各產品之間進行分配，由各產品負擔，構成產品成本的一部分。為此，應將由各產品成本負擔的制造費用，從“制造費用”賬戶貸方轉出，記入“生產成本”賬戶的借方。 6完工產品成本的計算和結產品完工后，應進行完工產品成本的計算。具體計算方法是：根據完工產品的“生產成本明細賬”中各成本項目發生額，編制“完工產品成

46、本計算單”進行成本計算。 第四節 商品銷售業務的核算商品銷售的過程的主要業務包括：銷售產品實現主營業務收入，取得銷貨款或收取貨款的權利；計算確認已銷產品的生產成本；支付因銷售商品而發生的銷售費用，如廣告宣傳費；按國家稅法規定的稅率和取得的銷售收入，計算應交的銷售稅金；按照應交教育費附加比例，計算應交的教育費附加。（一）商品銷售過程核算應設置的賬戶 1“主營業務收入”賬戶該賬戶核算企業銷售產品所發生的收入。貸方記錄企業實現的主營業務收入；借方記錄期末轉入“本年利潤”的收入數；結轉后期末應無余額。該賬戶可按照產品類別設置明細賬戶。 2“主營業務成本”賬戶該賬戶核算已銷產品的生產成本。產品銷售結轉其

47、生產成本時，記入本賬戶的借方；期末將已銷產品生產成本結轉入“本年利潤”時，記入本賬戶的貸方；結轉后期末應無余額。該賬戶可按產品類別設置明細賬戶。 3“營業稅金及附加”賬戶該賬戶核算應由銷售產品等負擔的銷售稅金及附加，包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等。企業按照規定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本賬戶；期末將產品銷售稅金及附加結轉“本年利潤”賬戶時，貸記本賬戶；結轉后期末應無余額。該賬戶可按產品類別設置明細賬戶。4“應交稅費”賬戶該賬戶用來核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，其中包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。貸方記錄企業按規定

48、計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加；借方記錄企業實際繳納的各種稅費；期末貸方余額反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。5“銷售費用”賬戶該賬戶用來核算企業銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。借方記錄企業發生的銷售費用；期末將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶時，貸記本賬戶，結轉后本賬戶應無余額。 6“應收賬款”賬戶該賬戶核算企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。借方記錄應收款項的發生數；貸方記錄應收賬款的收回數；期末余額在借方，反映企業應收賬款的實有數。該

49、賬戶按應收賬款的單位設置明細賬戶。二、商品銷售業務舉例 1主營業務收入的核算 2主營業務成本的結轉 3銷售費用的核 4營業稅金及附加的核算第五節利潤形成和分配的核算一、利潤的構成利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤總額=營業利潤營業外收入營業外支出營業利潤=營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益（變動損失）投資收益（投資損失）所得稅=利潤總額×所得稅率凈利潤=利潤總額一所得稅費用二、利潤核算應設置的賬戶1“其他業務收入”賬戶該賬戶核算企業除產品銷售以外的其他銷售或其他業務所發生

50、的收入。貸方記錄其他業務收入的實現數；借方記錄其他業務收入期末結轉“本年利潤”數；結轉后期末應無余額。該賬戶可按其他業務的種類設置明細賬戶。2“其他業務成本”賬戶該賬戶核算企業除產品銷售以外的其他銷售或其他業務所發生的支出。借方記錄其他業務成本的發生數；貸方記錄其他業務成本期末結轉“本年利潤”數；結轉后期末應無余額。該賬戶可按其他業務種類設置明細賬戶。3“財務費用”賬戶該賬戶核算企業為籌集資金而發生的各項費用。借方登記財務費用的發生數，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額；結轉后期末應無余額。本賬戶應按財務費用的具體項目設專欄進行明細核算。4“營業外收入”賬戶該賬戶核算企業發生的與企業生產

51、經營無直接關系的各項收入。貸方記錄企業發生的各項營業外收入；借方記錄期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入；結轉后期末應無余額。本賬戶可按收入項目設置明細賬。5“營業外支出”賬戶該賬戶核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出。借方記錄發生的各項營業外支出；貸方記錄期末轉入“本年利潤”賬戶的支出數；結轉后期末應無余額。本賬戶可按費用項目設置明細賬戶。6“投資收益”賬戶該賬戶核算企業對外投資取得的收益及發生的損失。貸方記錄取得的收益數；借方記錄發生的損失數；期末轉賬前余額如在貸方，表示投資凈收益，從借方轉入“本年利潤”賬戶，結轉后無余額；期末轉賬前余額若在借方，表示投資凈損失，從貸方轉入“本

52、年利潤”賬戶，結轉后無余額。7“所得稅費用”賬戶該賬戶核算企業按規定從利潤總額中扣除的所得稅。借方記錄按利潤總額的一定比例計提的所得稅；貸方記錄期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅；結轉后期末應無余額。 8“本年利潤”賬戶該賬戶核算企業年度內實現的凈利潤（或虧損）額。貸方記錄期末自有關收入賬戶轉入的收入數；借方記錄期末自有關費用賬戶轉入的費用支出數，期末該賬戶若為貸方余額，反映自年初至本期累計實現的利潤凈額；期末若為借方余額，則表示累計虧損額。年終余額結轉“利潤分配”賬戶后，本賬戶應無余額。9、“利潤分配”賬戶 該賬戶用來核算企業利潤分配（或虧損彌補）情況和歷年利潤分配后的結存余額。該賬戶按利潤分

53、配的去向設置明細賬，一般應設置提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付利潤（或股利）和未分配利潤等明細賬。該賬戶的各明細賬戶按其結構和用途可劃分為兩類:一類反映企業未分配利潤的形成情況，即“利潤分配未分配利潤”賬戶，該賬戶的貸方記錄年終自“本年利潤”賬戶借方轉入的全年實現的凈利潤；借方記錄年終轉入的全年已分配的利潤數，包括提取的法定盈余公積、任意盈余公積金、向投資者分配利潤等，或年終時從“本年利潤”賬戶貸方轉入的全年虧損數；年終余額一般在貸方，表示歷年未分配利潤累計數，若為借方余額，表示歷年未彌補的虧損。另一類賬戶反映企業利潤的分配情況，包括“利潤分配提取法定盈余公積”、“利潤分配提取任意盈余

54、公積”、 “利潤分配應付利潤（或股利）” 等明細賬戶，該類賬戶的借方記錄企業當期提取的盈余公積、計算的應付股利（利潤）等；貸方記錄年末結轉到“利潤分配未分配利潤”賬戶的數額；年終結轉后該類賬戶無余額。7、“應付股利”或“應付利潤”賬戶 該賬戶核算企業經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。貸方記錄根據分配方案應該支付給股東的現金股利或利潤 ；借方記錄實際支付的股利；期末余額在貸方，反映尚未支付的現金股利或利潤。該賬戶按投資者單位、姓名設置明細賬戶。8、“盈余公積”賬戶 該賬戶核算企業從利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金。貸方記錄盈余公積金的提取數；借方記錄盈余公積金

55、的減少數；期末余額在貸方，表示盈余公積金的結余數。該賬戶按盈余公積金的種類設置明細賬戶，進行明細核算。三、利潤形成與分配業務核算舉例第六章 賬戶的分類課型：理論教學教學實施手段：課堂講授教學對象：本科生學習目的：通過本章應理解賬戶分類的含義、意義及分類的方法，重點掌握賬戶按會計要素分類、按用途和結構分類等對賬戶進一步加以分類認識。 本章重點：賬戶按會計要素分類、賬戶按用途和結構分類本章難點：賬戶按用途和結構分類教學內容：第一節 賬戶分類的意義與基本分類的標志一、賬戶分類的含義賬戶分類就是采用不同標志將賬戶劃分為不同類別的方法。在不同的分類方法下賬戶的性質是不同的。二、 賬戶分類的意義（一） 全

56、面認識各賬戶在整體賬戶體系中的作用。（二） 有利于掌握各賬戶在提供會計核算指標上的規律。（三） 便于正確地設置和運用賬戶三、 賬戶分類的標志賬戶按不同的分類標志進行分類實質上就是從不同的角度去尋找賬戶的共性。賬戶分類的標志有：按會計要素分類；按用途和結構分類；按統馭關系分類；按余額方向分類等。（一） 賬戶按會計要素分類（二）賬戶按用途和結構分類 （三）賬戶按統馭關系分類（四）賬戶按余額方向分類（五）賬戶按與會計報表的關系分類第二節 賬戶按會計要素分類一、賬戶按會計要素分類的基本含義賬戶所反映的會計要素實質上是指會計賬戶所反映的會計對象的具體內容。賬戶按會計要素分類是賬戶分類的基礎。二、賬戶按會計要素分類的意義