1、整理ppt第 二 章非貨幣性資產交換整理ppt本章應關注的主要內容有：（1）掌握非貨幣性資產交換的認定；（2）掌握非貨幣性資產交換具有商業實質的條件；（3）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算；（4）掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算；（5）掌握涉及多項資產的非貨幣性資產交換的核算。 整理ppt本章基本結構框架非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換非貨幣性資產非貨幣性資產交換的認定交換的認定確認和計量原則確認和計量原則 非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項 非貨幣性資非貨幣性資產交換的確產交換的確認和計量認和計量 商業實質的判斷商業實質的判斷以公允價值

2、計量的會計處理（重要）以公允價值計量的會計處理（重要） 非 貨 幣 性 資非 貨 幣 性 資產 交 換 的 會產 交 換 的 會計處理計處理 以換出資產賬面價值計量的會計處理（重要）以換出資產賬面價值計量的會計處理（重要） 涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理（重要）涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理（重要） 非貨幣性資產交換的認定（重要）非貨幣性資產交換的認定（重要） 整理ppt第一節非貨幣性資產交換的認定 一、非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。 其中，貨幣性

3、資產貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。整理ppt 【例題1】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A.存貨 B.預付賬款 C.可出售金融資產 D.準備持有至到期的債券投資E.應收賬款 【答案】ABC 整理ppt 認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于低于25%作為參考。(1)若補價整個資產交換金額25% ，則屬于非貨幣性資產交換, (2)若補價整個資產交換金額25%的，視為以貨幣性資產取得

4、非貨幣性資產，適用其他相關準則。 整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值最大的公允價值。 整理ppt 【例題2】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產的交換。（1）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價整個資產交換金額=10/100=10%整理ppt （2）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產交換金額=10/（100+10）=9.09%整理ppt （3）A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產交換金額=10/（100+10）=9.09%整理ppt （4）A公司換入資產的公

5、允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產交換金額=10/100=10%整理ppt 【例題3】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。 A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價D.以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價E.以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權，同時支付補價10萬元 【答案】ABCE【解析】15（30+15）33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換。 整理ppt 二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和

6、事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓（二）在企業合并、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產 整理ppt第二節非貨幣性資產交換的確認和計量 一、確認和計量的原則（一）公允價值（一）公允價值應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益當期損益。以換出資產的公允價值為基礎進行調整，計算確定換入資產的入賬價值。整理ppt （二）賬面價值（二）賬面價值應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。以換出資產的賬面價值為基礎進行調整，計算確定換入資產的入賬價值。 無論是否支付補價，均不確認損益。整理ppt二、商業

7、實質的判斷（一）判斷的條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：1.換入資產的未來現金流量在風險、時風險、時間和金額間和金額方面與換出資產顯著不同。2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。整理ppt1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。金額方面與換出資產顯著不同。 （1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。比如，某企業以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者產生現金流

8、量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。整理ppt （2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。比如，A企業以其用于經營出租一幢公寓樓，與B企業同樣用于經營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業是租給一家財務及信用狀況良好的企業（該企業租用該公寓是給其單身職工居住），B企業的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A企業取得租金的風險較小，B企業由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶的財務和信用狀況。因此，兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現金流量顯著不同，進而可判

9、斷該項資產的交換具有商業實質。整理ppt （3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。比如，某企業以一項商標權換入另一企業的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少于后期，而該企業擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，則上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。整理ppt（二）關聯方之間交換資產與商業實質的關系在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存

10、在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。整理ppt第三節非貨幣性資產交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。整理ppt換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外（涉

11、及補價的情況）。除外（涉及補價的情況）。換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額整理ppt換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產為存貨存貨的，應當作為銷售處理，根據企業會計準則第14號收入按其公允價按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本值確認收入，同時結轉相應的成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，在利潤表中作為營業利潤營業利潤的構成部分予以列示。（2）換出資產為固定資產、無形資產固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業外收入

12、或營業外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金長期股權投資、可供出售金融資產融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。整理ppt(一)不涉及補價的情況例141208年9月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元。B公司換入A公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。 假設A公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個

13、交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。整理pptA公司：借：固定資產清理105累計折舊45貸：固定資產150借：固定資產清理1.5貸：銀行存款1.5借：固定資產打印機90 應交稅費-增(進) 15.3 營業外支出1.65貸：固定資產清理106.5 應交稅費-增(銷) 15.3整理pptB公司：借：固定資產90 應交稅費-增(進) 15.3貸：主營業務收入90應交稅費增（銷）15.3借：主營業務成本110貸：庫存商品110整理ppt 【例14-2】209年10月，為了提高產

14、品質量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換人對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯營企業。假設整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。整理ppt甲公司的賬務處理如下：借：無形資產專利權6000000長期股權投資減值準備 600000投資

15、收益1400000貸：長期股權投資8000000丙公司的賬務處理如下：借：長期股權投資6000000累計攤銷1600000無形資產減值準備 300000營業外支出 400000貸：無形資產專利權8000000 應交稅費-營業稅 300 000整理ppt（二）涉及補價的情況 1.支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價整理ppt 2.收到補價換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價 【例14-3】 整理ppt 【例題4單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價l0萬元。在

16、交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為（ ）。（2007年考題） A.0 B.5萬元 C.10萬元 D.15萬元 【答案】D 【解析】甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）。整理ppt【例題5單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公

17、允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（ ）萬元。 A.4 B.0 C.2 D.6 【答案】D 【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬元）。整理ppt 【例題6】天山公司用一臺已使用2年的甲設備從海洋公司換入一臺乙設備，支付相關稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設備的原賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的原賬面原價為240000元，已提折舊

18、30000元。兩公司資產置換具有商業實質。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設備的入賬價值為（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000整理ppt 【答案】B 【解析】此項置換具有商業實質，且30000/250000=12%25%，應按換出資產的公允價值為基礎確定。天山公司換入的乙設備的入賬價值=250000+10000-30000=230000元整理ppt （三）非貨幣性資產交換同時換入多項資產非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價

19、值總額的比項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的公允價值換入資產公允價值總額換入資產的成本總額 例145整理ppt二、以換出資產賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準則規定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益不確認損益。換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額整理ppt（一）

20、支付補價 換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價整理ppt 【例題7】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產置換不具有商業實質。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為（）元。A.220000B.236000 C.290000D.320000整理ppt 【答案】A【解析】由于該資產置換不具有商業實質

21、，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費、補價作為換入資產的成本。資產置換日甲設備已計提的折舊額=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，資產置換日甲設備的賬面價值=500000-320000=180000元，錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220000元。 整理ppt（二）收到補價 換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價 【例14-4】整理ppt（三）非貨幣性資產交換同時換入多項資產 非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，

22、應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值換入資產原賬面價值總額換入資產的成本總額。 【例14-6】 整理ppt 【例題8】非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，下列說法中正確的是（）。A.按各項換入資產的公允價值確定B.按各項換入資產的賬面價值確定C.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本D.

23、非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本 【答案】C整理ppt【例題9】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其208年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：整理ppt(1)甲公司于208年9月20日用一項可供出售金融資產與乙公司一項專利權進行交換，資產置換日，甲公司換出可供出售金融資產的賬面價值為480萬元（成本400萬元，公允價值變動80萬元），公允價值為600萬元；乙公司換出專利權的賬面余額為700萬元，累計攤

24、銷80萬元，公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權采用直線法按5年攤銷，無殘值。假定非貨幣性資產交換具有商業實質。甲公司相關會計處理如下： 借：無形資產 480 貸：可供出售金融資產成本 400 公允價值變動 80 借：管理費用 32 貸：累計攤銷 32整理ppt(2) 甲公司于208年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司

25、換出辦公樓應交營業稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產交換具有商業實質。甲公司相關會計處理如下：整理ppt 借：固定資產清理 4000 累計折舊 1000 貸：固定資產 5000 借：投資性房地產成本 6300 貸：固定資產清理 6000 應交稅費應交營業稅 300 借：固定資產清理 2000 貸：營業外收入 2000 借：管理費用 31.5 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）31.5整理ppt要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。整理pp

26、t【答案】 事項（1）會計處理不正確。理由：非貨幣性資產交換同時滿足“該項交換具有商業實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應按公允價值模式確定換入資產成本。更正分錄如下：借：無形資產 120（600-480） 貸：投資收益 120借：資本公積其他資本公積 80 貸：投資收益 80借：管理費用 8（60054/12-32） 貸：累計攤銷 8整理ppt事項（2）會計處理不正確。理由：換出辦公樓應交營業稅不應計入換入資產成本，應作為換出資產處置損益。更正分錄如下： 借：營業外收入 300 貸：投資性房地產成本 300 借：投資性房地產累計折舊（攤銷） 1.5（31.5-

27、600050123） 貸：管理費用 1.5整理ppt 【例題10】XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）為一家制造業上市公司。該公司在2002年12月31日的資產總額為100000萬元，負債總額為80000萬元，資產負債率為80%。其中欠T公司購貨款8000萬元，欠M公司購貨款2000萬元。該公司在2001、2002年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2000萬元。ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2003年，XYZ公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：整理ppt （1）1月1日，與ABC公司達成協議，以市區2

28、00畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權和T公司40%的股權。XYZ公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30%的股權的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40%的股權的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。整理ppt （2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務，與T公司達成債務重組協議。協議規定：T公司首先豁免XYZ公司債務2000萬元，然后XYZ公司以市區另外塊1

29、00畝土地使用權償還剩余債務6000萬元。XYZ公司該土地使用權的賬面價值為3000萬元；公允價值為6000萬元；未曾計提減值準備。整理ppt （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬元債務，與M公司達成債務重組協議。協議規定：XYZ公司以其某項固定資產償還該項債務。XYZ公司用于償還債務的固定資產賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元，公允價值為2000萬元。（4）4月1日，XYZ公司與M公司達成一項資產置換協議。XYZ公司為建立個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補價800萬元。XYZ公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。 整理ppt 假定上述與資產轉移、股權轉讓、債務重組等所有相關的法律手續均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與