1、認真貫徹會計法建立健全內部會計監督制度_管理體制論文    修訂后的會計法已于2000年7月1日起實施。其中第二十七條明確規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。這一條規定是新增的。盡管在此之前，會計法也有會計監督的條文，但專門對企事業提出在本單位內部要建立健全內部會計監督制度。還是第一次。本文聯系上海港的實際，對如何建立健全港口企業集團的內部會計監督制度提些看法。一、建立健全內部會計監督制度要抓住內部控制這個本質內容要建立健全內部會計監督制度，首先要對內部會計監督的含義有正確的認識。筆者認為：1、內部會計監督制度是企業會計監督體系的基礎。企

2、業作為一個會計實體，它的會計監督來自三個方面：一是政府部門監督；二是社會會計中介機構監督；三是企業內部監督，即內部會計監督。在我國企業“三位一體”的會計監督體系中，政府部門的監督帶有強制性，社會審計的監督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業實施的監督，這種監督對企業來講是被動型的。而內部會計監督，則是企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督，這種監督是自覺的，是主動型的監督。在企業的會計監督體系中，內部會計監督是基礎，其目的就是要求企業自覺地把企業的經營行為約束在國家法律法規所允許的范圍之內，從而保證企業所提供的會計信息合法、合規和真實、完整。2、內部控制是內部會計監督的本質內容

3、。新修訂的會計法第二十七條還要求“單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（一）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確?！边@四條要求的本質內容就是內部控制。內部控制是以職責分工和適當授權為主要特征的；簡言之，企業內任何一項業務不能由一個人單獨操作，必須由二個以上個人來辦理，而且經辦人員只能在各自的職權范圍內作出處理。這樣就形成

4、一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內部監督過程。內部控制應注意組織結構控制、授權批準控制、會計記錄控制、資產保護控制、員工素質控制、預算管理控制和報告制度控制等環節。作為大型企業集團的上海港在建立自己的內部會計監督制度時，就必須抓住內部控制這個本質內容，并從上面各個環節人手不斷地加以完善和健全。二、建立健全內部會計監督制度在當前要抓好五項工作目前，上海港還是一個政企合一、以企為主的大型港口企業集團，其內部的組織結構比較復雜，管理層次繁多。僅會計報表的二級匯編單位就有42家，而三級匯編單位有66家。局的下屬單位中既有生產企業又有行政事業單位；既有全資子公司又有控股公司；既有合資公司又有股份上市公

5、司。面對這種現狀，近三年來，我們根據內部控制的各個環節，有針對性地抓了五項工作，從而在健全和完善內部會計監督制度方面取得了一定效果。在全局范圍內初步創造了一個良好有序的會計環境，全局的會計信息質量和財務管理水平得到提高，各項財務指標明顯好轉。1、按照組織結構控制原則，實行財務會計主管委派制。針對下屬裝卸生產單位都是子公司，以及行政事業單位大多實行企業化管理這一現狀，我們按照組織結構控制原則，從1999年起向下屬企事業單位委派28名財會主管，并向控股企業推薦2名財會主管。明確規定由財會主管對所在企事業單位的財務會計活動進行管理和監督。為使委派工作能取得切實成效，我們注意突出三點：一是運用“外部人

6、”理論，使財會主管在所在單位具有獨立性。即：財會主管由局組織部行文向下委派，使其具有權威性；財會主管的工資獎金福利待遇由局機關本部負責，并實行年薪制考核，使其與所在單位無任何個人的經濟聯系。二是參照“職責分離”原則，財會主管在行政上不明確職級，在職權上既向局負責，又對所在單位負責，但以向局負責為主。在維護局的利益的前提下對所在單位實施財務管理和會計監督。三是授予財會主管以報告權和聯簽權，即：重大事項及時報告和一般事項定期報告；資本性支出和一萬元以上的經營性支出須由財會主管與所在單位行政負責人聯合簽署方為有效。委派制實行一年多來，局對下屬單位的監督力度明顯增加，據上海公正會計師事務所對全局26個

7、公司及其所屬60家三級企業1999年度的財務收支審計表明：全局所有企業沒有重大違規違紀事項，會計核算的差錯情況也大為減少，會計報表質量明顯提高。1 2  下一頁    2、按照會計記錄控制原則，推行會計基礎工作規范化。我局下屬單位較多，經營內容也不完全相同，需要運用的行業會計制度很多。為使全局的會計工作有章可循、有據可查，我們把會計記錄控制作為健全內部會計監督的一個重要方面。首先根據財政部發布的交通運輸行業會計制度，并結合我局的實際情況，制訂了上海港會計核算辦法，對填制憑證、登記帳簿、匯編報表等作了明確規定。尤其是設置了一至

8、四級的明細科目，規定局及下屬二級企業和全資三級企業必須統一使用，并要求局屬從事非交通運輸業務的企業和行政事業單位，原則上也應遵照執行。其次是全面推行會計電算化，由局統一指定核算軟件，還對硬件的操作管理和軟件的管理作了規定。經過努力，現在全局各單位基本實現了會計電算化。從1999年起我們根據財政部發布的會計基礎工作規范，在全局開展規范達標工作。目前，全局有二十多個生產單位已達到標準，順利通過驗收。3、按照資產保護控制原則，建立資金結算中心。資金是財務管理的重點，也是內部會計監督的重點。我們根據資產保護控制原則，建立資金結算中心，對全局各單位的現金、銀行存款和短期投資進行集中管理。采取這一做法，除

9、了限制無關人員不能直接接觸資金外，對有關人員則作出了相互制約的規定。具體做法是“三個集中”：一是結算帳戶集中。全局二級和三級單位只能開設兩個帳戶，即基本帳戶和結算帳戶。結算帳戶全部集中到局資金結算中心；基本帳戶雖然可以就近開設，但不能超過局規定的限額。二是資金調度集中。由局一個頭對外統借統還，下屬單位一般不準向銀行借款。單位的資金需求統一由局資金結算中心調劑。三是短期投資集中。局資金結算中心在保證局內各單位資金需求的前提下，將沉淀資金進行國債現券和國債回購等短期投資。做到“三個集中”以后，原來在某些下屬單位中存在的違章拆借資金、出借銀行帳戶以及銀行票據使用保管混亂等情況一下子得到改變；局級財務

10、可調控的資金量一下子從原來的一億多擴大到七億元。這樣既滿足了局內各單位的資金需求，又利用資金的時間差進行短期投資，開拓了新的創收渠道。4、按照預算管理控制的原則，執行財務預算管理。財務預算管理是保證企業生產經營目標順利實現，并對企業內部實施控制和監督的有效手段。我們從1999年開始，在全局（包括局機關）全面執行財務預算管理，制訂了上海港財務預算管理辦法，下發全局各單位，科學地制定年度預算，層層分解落實，嚴格執行。在預算執行過程中，各單位按季編制預算計劃和上季度預算分析報告，凡某項指標執行差異率在10以上的必須立即查明原因，并提出控制辦法。預算指標納入經濟責任制考核，與各單位的工資獎金掛鉤，與各

11、單位黨政負責人的個人年薪掛鉤。1999年是財務預算管理的第一年，全局的收入、成本、費用等指標均符合預算計劃的要求，從而確保了全局利潤目標的實現。5、按照員工素質控制原則，建設財會隊伍。我局約有600名財會人員。我們在對員工素質控制時，注意從本局實際出發，重點做三項工作。第一項是實行財會隊伍“準入制”。不具有中專以上和非財經專業學歷的一概不錄用；以前已錄用但不具備會計上崗證的，一概不予發證；上崗多年但學歷或專業未達到標準的，以及學歷和專業符合標準但上崗三年未取得助理會計師職稱的，規定在三年內必須取得相應的學歷或職稱，否則不予上崗或提升。第二項是實行崗位輪換制。財務會計各崗位2至3年輪換一次，財會主管每一任為兩年，最多連任二任。第三項是實行定期培訓制。局每年都制定培訓計劃，對財會主管、主辦會計，以及資產核算、收入核算、成本核算、出納等崗位的財會人員進行有針對性的培訓。除了更新知識和業務培訓外，還請財稅部門、金融部門及檢察部門的同志，就財會領域的典型案例進行講解，幫助他們