1、山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南試用山東省國家稅務局聯(lián)合編制山東省地方稅務局 山東省經濟和信息化委員會山東省科學技術廳二一二年七月目錄第一章 概 述3一、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策3一政策規(guī)定3二政策適用范圍3二、允許加計扣除研發(fā)費用的構成4三、研究開發(fā)活動的定義5四、研究開發(fā)活動的方式5一自主研究開發(fā)6二委托研究開發(fā)6三合作研究開發(fā)6四集團集中研究開發(fā)6五、研究開發(fā)活動的階段7第二章 企業(yè)研究開發(fā)工程管理7一、工程立項7二、工程鑒定8一鑒定范圍9二鑒定單位9三鑒定內容9四鑒定資料9五鑒定程序10三、工程實施11一按方案實施的研究開發(fā)工程11二特殊情況的研究開發(fā)工程11第三章 研究

2、開發(fā)費用的歸集管理12一、研究開發(fā)費用的會計核算12一會計核算規(guī)定12二會計核算內容14三會計處理要求15二、加計扣除研究開發(fā)費用的歸集16三、研發(fā)活動終止或中止研發(fā)費用的處理16四、無形資產的處理16一無形資產的計稅根底17二無形資產的加計扣除管理17五、技術成果轉讓的處理17一轉讓無形資產的所有權17二轉讓無形資產的使用權18三稅務處理18第四章 研究開發(fā)費用加計扣除的稅收管理18一、管理方式19二、根本管理要求19三、自主研究開發(fā)19四、委托研究開發(fā)20五、合作研究開發(fā)22六、集團集中研究開發(fā)23山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南試用為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，推動企業(yè)成為技術創(chuàng)

3、新的主體，努力建設創(chuàng)新型省份，根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例、?國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行的通知?國稅發(fā)2021116號等文件規(guī)定，結合我省實際編制本指南。第一章 概 述一、企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策一政策規(guī)定根據(jù)?企業(yè)所得稅法?及其實施條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產本錢的150%攤銷。二政策適用范圍?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?規(guī)定：研究開發(fā)費用稅前扣除政策適用于財務核算健全并能準確歸

4、集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。按照?企業(yè)所得稅法?及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國地區(qū)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。依照外國地區(qū)法律成立的企業(yè)，包括依照外國地區(qū)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。二、允許加計扣除研發(fā)費用的構成?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?規(guī)定：企業(yè)從事?國家重點支持的高新技術領域?和國家開展改革委員會等部門公布的?當前優(yōu)先開展的高技

5、術產業(yè)化重點領域指南2007年度?規(guī)定工程的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的以下費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。1、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。三、研究開發(fā)活動

6、的定義?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?規(guī)定：研究開發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術不包括人文、社會科學新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改良技術、工藝、產品效勞而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改良技術、工藝、產品效勞，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品效勞方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市或方案單列市相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品效勞的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、效勞或知識等。四、研究開發(fā)活動的方式研究開發(fā)活動一般分為自主研究開發(fā)

7、、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)和集團集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等。一自主研究開發(fā)是指企業(yè)主要依靠自己的資源、技術、人力，依據(jù)自己的意志，獨立研究開發(fā)，并在研究開發(fā)工程的主要方面擁有完全獨立的知識產權。該研發(fā)方式的政策申請主體是開展研發(fā)活動的企業(yè)本身。二委托研究開發(fā)是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的工程。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的研究開發(fā)成果。該研發(fā)方式的政策申請主體是企業(yè)而非被委托單位或機構。三合作研究開發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一工程的不同領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研究開發(fā)工程。該研發(fā)方式的政策申請

8、主體是合作各方，特點是分攤研發(fā)投入、共擔研發(fā)風險、分享研發(fā)成果。四集團集中研究開發(fā)是指集團企業(yè)根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承當，或者研究開發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研究開發(fā)活動的研究開發(fā)工程進行集中研發(fā)。由集團母公司負責編制集中研究開發(fā)工程的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。五、研究開發(fā)活動的階段企業(yè)研究開發(fā)活動分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有方案調查的階段。研究階段是探索性的，可以理解為是根底研究，是對新知識、新理論、新原理的探索，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關

9、方面的準備。開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項方案或設計，以生產出新的或具有實質性改良的材料、裝置、產品等的階段。開發(fā)階段包括試生產研究和推廣應用研究。試生產研究是指實驗室條件的擴大和中間試驗，或小批量生產。推廣應用研究是指為了推廣應用新材料、新產品，要研究解決推廣應用中的科學技術問題。第二章 企業(yè)研究開發(fā)工程管理一、工程立項企業(yè)研究開發(fā)活動應當實行立項制度。根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)的每個研究開發(fā)活動，應當首先由企業(yè)自主立項。工程應當具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度方案、經費預算、人員組成和過程管理文件，會計期末應當對研究開發(fā)費用發(fā)生情況進行歸集。每個年度終了或

10、工程完成時，對工程實施情況或完成情況進行總結。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)工程有異議的，可要求企業(yè)提供經信或科技部門的鑒定意見。企業(yè)根據(jù)需求，在充分論證分析的根底上，自行決定研究開發(fā)內容和形式，合理編制研究開發(fā)方案和費用預算，確定研究開發(fā)人員編制，經企業(yè)總經理辦公會或董事會研究批準。工程立項應形成以下立項文件：1、企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)工程立項的決議文件；2、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)工程方案書需根據(jù)加計扣除政策規(guī)定的領域，詳細說明至小類名稱和研究開發(fā)費預算；3、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、

11、委托、合作、集團集中研究開發(fā)工程的合同或協(xié)議。合同或協(xié)議應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)工程中的權利和義務、費用分攤方法等內容。二、工程鑒定研究開發(fā)工程鑒定，是指省經濟和信息化委、省科技廳組織有關專家，按照規(guī)定的形式和程序，對企業(yè)申報的研究開發(fā)費用加計扣除工程的所屬領域、價值成果及對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先的推動作用等進行評價，并做出相應結論。國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經濟和信息化委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技開展類工程，以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見。企業(yè)申請研究開發(fā)工程鑒定，不收取任何費用。一鑒定范圍除國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經濟和信息化委、省科技廳下達的技術

12、創(chuàng)新類和科技開展類工程外，由企業(yè)立項的研發(fā)工程均可申請工程鑒定。二鑒定單位省經濟和信息化委、省科技廳分別按工作職責組織企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工程鑒定工作。省經濟和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要，委托市級經信、科技部門及省級行業(yè)管理部門和機構，主持企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工程鑒定。其他部門、機構非受省經濟和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費用加計扣除工程鑒定職能。三鑒定內容1、工程是否屬于?國家重點支持的高新技術領域?和國家開展改革委員會等部門公布的?當前優(yōu)先開展的高新技術產業(yè)化重點領域指南2007年度?范圍；2、工程是否能夠通過在技術、工藝、產品效勞方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果；3、

13、工程是否對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用；4、需要審核的其它事項。四鑒定資料企業(yè)在申請鑒定時需提交以下資料一式兩份。1、?山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工程申請表 (分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研究開發(fā))?見附件1；2、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)工程方案書和研究開發(fā)費預算；3、自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)工程立項的決議文件；5、研究開發(fā)工程省部級查新報告；6、省經濟和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。五鑒定程序1、申請。每年4月10日和

14、11月10日前，企業(yè)可向所在市經信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構，提出企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工程鑒定申請。 企業(yè)在一個年度內進行多個研究開發(fā)工程的，應按照不同研究開發(fā)工程分別進行申請。同一研究開發(fā)工程不得重復、多頭申請；同一研究開發(fā)工程如無變更，只需申請一次鑒定。市級經信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構根據(jù)企業(yè)申報資料提出初審意見，匯總后于每年4月15日和11月15日前分別報省經濟和信息化委、省科技廳。2、鑒定。省經濟和信息化委、省科技廳根據(jù)市級經信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構的初審意見，在3個工作日內研究確定研發(fā)費用加計扣除鑒定工程、鑒定主持單位和鑒定專家名單。鑒定主持單位在7

15、個工作日內進行企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工程鑒定工作，并將鑒定資料、專家鑒定意見報省經濟和信息化委、省科技廳。3、出具鑒定意見。省經濟和信息化委、省科技廳根據(jù)鑒定資料、專家鑒定意見，出具?山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工程鑒定意見?見附件2。三、工程實施一按方案實施的研究開發(fā)工程工程投入研發(fā)后，應按照方案進度、目標定位對工程實施開發(fā)，對工程研發(fā)進展情況進行年度工作總結，并按要求及時報送工程實施進展情況。工程實施完成后，企業(yè)應組織專家對工程進行結題驗收或申請政府有關部門對工程進行鑒定驗收，并及時將研究成果轉化為知識產權。二特殊情況的研究開發(fā)工程國家工業(yè)和信息化部、國家科技部和省經濟和信息化委、省科

16、技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技開展類工程或省經濟和信息化委、省科技廳鑒定的研究開發(fā)工程，在實施過程中，出現(xiàn)以下情形之一的，屬于工程變更范圍：1、研究開發(fā)工程名稱發(fā)生改變的；2、研究開發(fā)單位名稱發(fā)生改變的；3、研發(fā)研究開發(fā)方式發(fā)生改變的；4、研究開發(fā)工程內容發(fā)生調整的；5、研究開發(fā)工程未按時間完成的；6、需要進行工程變更的其它情形。省經濟和信息化委、省科技廳每年4月1日至10日、11月1日至10日集中受理上述情形的變更申請。并于10個工作日內出具?山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除工程變更意見?見附件3。第三章 研究開發(fā)費用的歸集管理一、研究開發(fā)費用的會計核算一會計核算規(guī)定1、?企業(yè)會計準那么?、?小企

17、業(yè)會計準那么?的規(guī)定按照?企業(yè)會計準那么第6號無形資產?和?小企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)工程的支出，應當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個局部分別進行核算。1研究階段：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益管理費用。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有方案調查階段。在該階段，企業(yè)無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產，因此，研究階段的有關支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。2開發(fā)階段：開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，確認為無形資產；不符合資本化條件的，計入當期損益；假設確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益

18、。 開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項方案或設計，以生產出新的或具有實質性改良的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的根本條件。此時，如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，那么發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產的本錢。在開發(fā)階段，判斷有關支出資本化計入無形資產本錢，應同時具備以下五個條件：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；能證明無形資產產生經濟利益的方式； 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資

19、產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產； 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 2、?企業(yè)會計制度?、?小企業(yè)會計制度?的規(guī)定按照?企業(yè)會計制度?和?小企業(yè)會計制度?規(guī)定，企業(yè)內部的研究與開發(fā)費用在發(fā)生當期直接確認為當期損益，即全部費用化，不需對研究與開發(fā)費用加以區(qū)別和界定。企業(yè)按法律程序申請取得無形資產時，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產科目，貸記“銀行存款科目。 二會計核算內容根據(jù)財政部?關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的假設干意見?財企2007194號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用是指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用。具體內容如下：

20、 1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 3、用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。 4、用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。 5、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。 6、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。 7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研

21、發(fā)而支付的費用。 8、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。三會計處理要求1、合理確定研發(fā)費用歸集對象。企業(yè)開展各種形式自主、合作、委托、集團集中研發(fā)的研發(fā)活動，應按照單個研發(fā)工程進行研發(fā)費用歸集。2、健全研發(fā)費用財務核算制度。企業(yè)應當建立健全研發(fā)費用財務核算管理方法，全面、準確地核算企業(yè)研發(fā)費用，應按照會計核算政策規(guī)定，設置專門的會計科目，科學、合理、清晰地設置具體明細科目，準確核算每一個研發(fā)工程研發(fā)費用發(fā)生額。計入研發(fā)費用的實際發(fā)生金額必須有依據(jù)，如發(fā)票、工資單、合同等，并在

22、記賬憑證的摘要欄注明用途。企業(yè)在一個納稅年度有多個研發(fā)工程的，研發(fā)費用應按不同研發(fā)工程歸集，發(fā)生的公共費用應當進行合理分攤。具體分攤方法應按照會計準那么或會計制度確定，但必須相對固定和科學。3、按規(guī)定確定研發(fā)費用歸集期間。對于費用化的研發(fā)費用按月歸集，于月末轉入“管理費用科目；對于資本化支出的研發(fā)費用，按研發(fā)工程的周期歸集。二、加計扣除研究開發(fā)費用的歸集?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?規(guī)定：“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照方法附表的規(guī)定工程，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)首先應按照會計規(guī)定設置專門會計核算科目，分研發(fā)工程，全

23、面、準確地核算研發(fā)費用；其次，在納稅年度終了后，企業(yè)應在專賬核算的根底上，按照?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?規(guī)定的可加計扣除的研發(fā)費用范圍，準確歸集年度可加計扣除的研發(fā)費用發(fā)生金額，填寫?工程可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表?見附件4。對未設置研發(fā)費用會計科目或者雖設置科目但沒有進行明細核算或者劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)研究開發(fā)費各工程的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。三、研發(fā)活動終止或中止研發(fā)費用的處理企業(yè)研發(fā)工程的終止或中止，代表研究開發(fā)行為的結束或者暫停，根據(jù)?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?的有關規(guī)定，企業(yè)

24、研究開發(fā)行為結束后或者暫停期間，企業(yè)發(fā)生的費用可以核算并據(jù)實稅前扣除，但不得再歸集享受加計扣除稅收優(yōu)惠。四、無形資產的處理一無形資產的計稅根底自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至到達預定用途前發(fā)生的支出為計稅根底。企業(yè)內部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，同時滿足無形資產五個確認條件的，才能確認為無形資產。到達預定用途是指無形資產能正常發(fā)揮預定作用。其發(fā)生的支出不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費及其他間接費用。 二無形資產的加計扣除管理無形資產在申請享受加計扣除攤銷稅收優(yōu)惠時，應按照?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法試行?規(guī)定的允許加計扣除的八類費用確定可加計扣除攤銷

25、的無形資產計稅根底，按照該計稅根底的150%在各攤銷年度稅前攤銷。五、技術成果轉讓的處理技術轉讓的管理主要涉及買斷等方式轉讓技術所有權或使用權以及二次開發(fā)而產生的管理。 一轉讓無形資產的所有權企業(yè)轉讓無形資產的所有權，也就是企業(yè)將在法律規(guī)定的范圍內對其無形資產所享有的占有、使用、收益、處分的權利轉讓給受讓方。轉讓時，企業(yè)應按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款等科目，貸記“其他業(yè)務收入科目；同時，應結轉無形資產的轉讓本錢，即將無形資產的攤余價值作為轉讓無形資本的本錢，借記“其他業(yè)務本錢科目，貸記“無形資產科目。 二轉讓無形資產的使用權企業(yè)轉讓無形資產的使用權時，其轉讓收入的核算與轉讓無形資產所有

26、權的收入核算相同，只是結轉轉讓本錢的方法不一樣。由于企業(yè)轉讓的只是使用權，企業(yè)仍保存對此項無形資產的所有權，對其仍有占有、使用、收益、處分的權利，因此，此項無形資產仍為企業(yè)的資產不能從賬上沖銷掉。企業(yè)轉讓無形資產使用權的本錢，只是履行合同所規(guī)定義務發(fā)生的費用如效勞費等。因而結轉轉讓本錢時，按履行合同所發(fā)生的實際費用，借記“其他業(yè)務本錢科目，貸記“銀行存款等科目。三稅務處理無形資產的所有權或者使用權一旦發(fā)生轉讓情形的，轉讓方應停止享受加計扣除，以前年度加計扣除的局部不予以追溯調整。受讓方對無形資產尚未攤銷的局部，繼續(xù)按稅法規(guī)定攤銷。根據(jù)?企業(yè)所得稅法?及其實施條例規(guī)定：“一個年度內，居民企業(yè)技術

27、轉讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。符合優(yōu)惠條件的企業(yè)可按規(guī)定到當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請享受優(yōu)惠。 第四章 研究開發(fā)費用加計扣除的稅收管理企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，在預繳申報時，據(jù)實申報扣除；符合加計扣除條件的研發(fā)費用，在匯算清繳所得稅年度申報時，可按規(guī)定加計扣除。一、管理方式研發(fā)費用加計扣除實行事先備案管理。納稅人應于年度申報前，向主管稅務機關報送研發(fā)費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。未經事先備案的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。二、根本管理要求1、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承當生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進

28、行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。2、企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)工程分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。3、法律、法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出工程，均不允許計入研究開發(fā)費用。4、申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。三、自主研究開發(fā)事先備案需報送資料：1企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書國稅機關管理的企業(yè)報送?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書?，具體格式見附件5；地稅機關管理的企業(yè)報送?研發(fā)費用加計扣除備案表?，具體格式見附件

29、6；2自主研究開發(fā)工程方案書需根據(jù)規(guī)定的領域詳細說明至具體工程；3研究開發(fā)費預算書、預算編制說明詳細說明各工程預算情況；4自主研究開發(fā)專門機構或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單；5自主研究開發(fā)工程當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；6企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主研究開發(fā)工程立項的決議文件；7研究開發(fā)工程的效用情況說明、研究成果報告等資料；8稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關對企業(yè)申報工程有異議的，企業(yè)還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。四、委托研究開發(fā)1、管理要求對委托研發(fā)工程發(fā)生的研發(fā)費用，凡符合加計扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得進行加計扣除。在實際管理中，受

30、托方研究與開發(fā)本錢的歸集要實行“專賬管理，“專賬管理內容同前所述。在委托方向主管稅務機關提請備案之前，受托方應向委托方提供國稅發(fā)2021116號文件規(guī)定的8類研發(fā)費用明細情況；否那么，該委托開發(fā)工程的研究開發(fā)費用不能享受加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生額應按照獨立交易原那么確定。對企業(yè)按照獨立交易原那么委托境外企業(yè)進行技術、產品研發(fā)的，在委托企業(yè)擁有完全獨立知識產權并獲得國家創(chuàng)造專利證書的，其實際發(fā)生的研發(fā)費用可以稅前扣除，并按國稅發(fā)2021116號文件規(guī)定的條件、范圍享受加計扣除優(yōu)惠政策。境外受托方應向企業(yè)提供經中介機構審計的該研發(fā)工程的費用明細情況。2、事先備案需報送資料1企業(yè)所得稅優(yōu)

31、惠事項報告書國稅機關管理的企業(yè)報送?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書?，具體格式見附件5；地稅機關管理的企業(yè)報送?研發(fā)費用加計扣除備案表?，具體格式見附件6；2委托研究開發(fā)工程方案書需根據(jù)規(guī)定的領域詳細說明至具體工程；3研究開發(fā)費預算書、預算編制說明詳細說明各工程預算情況；4委托研究開發(fā)專門機構或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單；5委托研究開發(fā)工程當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；6企業(yè)總經理辦公會或董事會關于委托研究開發(fā)工程立項的決議文件；7委托研究開發(fā)工程的合同或協(xié)議；8研究開發(fā)工程的效用情況說明、研究成果報告等資料；9受托方向委托方報送的? 研究開發(fā)工程可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表?；10稅

32、務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關對企業(yè)申報的工程有異議的，企業(yè)還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。五、合作研究開發(fā)1、管理要求對企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，合作雙方均應按照國稅發(fā)2021116號規(guī)定，對發(fā)生的研發(fā)費用設置“專賬管理。凡符合研發(fā)費用加計扣除范圍和條件的，由合作各方就自身承當?shù)难邪l(fā)費用分別按照規(guī)定向主管稅務機關備案，申請享受加計扣除。2、事先備案需報送資料1企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書國稅機關管理的企業(yè)報送?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書?，具體格式見附件5；地稅機關管理的企業(yè)報送?研發(fā)費用加計扣除備案表?，具體格式見附件6；2合作研究開發(fā)工程方案書需根據(jù)規(guī)定的領域詳細說明至具體

33、工程；3研究開發(fā)費預算書、預算編制說明詳細說明各工程預算情況；4合作研究開發(fā)專門機構或工程組的編制情況和專業(yè)人員名單；5合作研究開發(fā)工程當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；6企業(yè)總經理辦公會或董事會關于合作研究開發(fā)工程立項的決議文件；7合作研究開發(fā)工程的合同或協(xié)議；8研究開發(fā)工程的效用情況說明、研究成果報告等資料；9稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關對企業(yè)申報的工程有異議的，企業(yè)還應提供省級經信或科技部門出具的鑒定意見。六、集團集中研究開發(fā)1、管理要求1企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)工程，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。2企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)工程的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)工程中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。3企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)工程實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出