1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)補(bǔ)充作業(yè)與參考答案第一章 企業(yè)合并1教材P8例1-4補(bǔ)充：換出50 000股（每股10元）普通股的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）2甲公司合并戊公司，甲公司為換取戊公司的全部普通股，發(fā)行了100 000股、面值10元的普通股票，其市場(chǎng)價(jià)格為2 450 000元，并支付了普通股的登記和發(fā)行費(fèi)用15 000元，企業(yè)合并的其他直接費(fèi)用36 000元。戊公司被合并前資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下：項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)負(fù)債股本留存利潤(rùn)1 000 000 1 500 000 300 000 2 000 000 200 000 1 100 000 3 000 000 300 000

2、要求：分別采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)合并法和購(gòu)買合并法，編制甲公司合并業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄。權(quán)益聯(lián)營(yíng)合并法合并戊公司借：流動(dòng)資產(chǎn) 1 000 000 固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：負(fù)債 300 000 股本 1 000 000 資本公積 1 000 000 留存利潤(rùn) 200 000支付合并費(fèi)用借：資本公積 15 000 管理費(fèi)用 36 000 貸：銀行存款 51 000購(gòu)買法發(fā)行股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 450 000 貸：股本 1 000 000 資本公積 1 450 000支付合并費(fèi)用借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 貸：銀行存款 51 000合并戊公司借：流動(dòng)資產(chǎn) 1 100 000 固定資產(chǎn) 3 0

3、00 000 貸：負(fù)債 300 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 501 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 299 0003甲公司2001年7月1日合并丁公司。甲公司為換取丁公司的全部普通股，發(fā)行了500 000股、每股10元但市場(chǎng)價(jià)格為20元的普通股。2001年7月1日合并前兩家公司的資產(chǎn)負(fù)債表（單位：元）如下：甲公司丁公司流動(dòng)資產(chǎn)18 000 000 1 500 000 固定資產(chǎn)22 000 000 6 500 000 資產(chǎn)合計(jì)40 000 000 8 000 000 負(fù)債12 000 000 2 000 000 股本（10元/股）20 000 000 3 000 000 資本公積3 000 000 1 0

4、00 000 留存利潤(rùn)5 000 000 2 000 000 權(quán)益合計(jì)40 000 000 8 000 000 要求：（1）如何按權(quán)益聯(lián)營(yíng)法處理該業(yè)務(wù)，并計(jì)算合并后甲公司的留存利潤(rùn)和資本公積。（2）若按購(gòu)買法處理該業(yè)務(wù)，假定丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 000 000元，計(jì)算合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的商譽(yù)。（3）若按購(gòu)買法處理該業(yè)務(wù)，假定丁公司流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值分別為3 000 000元、1 000 000元和2 000 000元，列示合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債表。（1）借：流動(dòng)資產(chǎn) 1 500 000 固定資產(chǎn) 6 500 000 資本公積 1 000 000 貸：負(fù)債 2

5、 000 000 股本 5 000 000 留存利潤(rùn) 2 000 000合并后甲公司的留存利潤(rùn)5 000 0002 000 0007 000 000（元）合并后甲公司的資本公積3 000 0001 000 0002 000 000（元）（2）借：凈資產(chǎn) 9 000 000 商譽(yù) 1 000 000 貸：股本 5 000 000 資本公積 5 000 000合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的商譽(yù)為1 000 000元。（3）借：流動(dòng)資產(chǎn) 3 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 貸：負(fù)債 2 000 000 股本 5 000 000 資本公積 5 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 000 0

6、00 合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債表資 產(chǎn)金 額 負(fù)債和所有者權(quán)益金 額流動(dòng)資產(chǎn)21 000 000 負(fù)債14 000 000 固定資產(chǎn)32 000 000 股本25 000 000 資本公積8 000 000 留存利潤(rùn)6 000 000 合計(jì)53 000 000 合計(jì)53 000 000 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 100 貸：股本 50 資本公積 20（10（6050） 盈余公積 30第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)充：將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法1確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)（投資收益）2確認(rèn)母公司在子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份

7、額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積等項(xiàng)目3確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)（投資收益） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資P58例2-18補(bǔ)充：該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易的時(shí)間為06年6月要求：編制下列期間與該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消分錄。（1）交易當(dāng)年。（2）09年。（1）借：營(yíng)業(yè)收入 80 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 000 固定資產(chǎn)（原價(jià)） 20 000借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 1 250（20 000÷8÷2） 貸：管理費(fèi)用 1 250（2）借：期初未分配利潤(rùn) 20 000 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 20 000借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 8 750 貸：管理費(fèi)用 2 500（20 0

8、00÷8）期初未分配利潤(rùn) 6 250（20 000÷8×2.5）P75-78【綜合舉例】補(bǔ)充：編制20X6、20X7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄。20X6年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消借：股本 1 000 000資本公積 150 000商譽(yù) 67 500（700 0001 150 000×55%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 000 少數(shù)股東權(quán)益 517 500（1 150 000×45%）（2）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消借：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 5 000（3）抵消內(nèi)部現(xiàn)金收付借

9、：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 65 000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 65 00020X7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵消分錄1長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的調(diào)整（1）確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 428 貸：投資收益 32 428（58 960×55%）（2）確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 11 000（20 000×55%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 0002.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消 （3）借：股本 1 000 000資本公積 150 000期末未分配利潤(rùn) 38 960

10、商譽(yù) 67 500（700 0001 150 000×55%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 721 428（7 000 00032 42811 000） 少數(shù)股東權(quán)益 535 032（1 150 00038 960）×45%）3.抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（4）借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000（5）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 250（50 000×5） 貸：資產(chǎn)減值損失 250（6）借：應(yīng)付股利 11 000（20 000×55%） 貸：應(yīng)收股利 11 0004.內(nèi)部存貨交易的抵消（7）已銷部分借：營(yíng)業(yè)收入 540 000（3 000 000×

11、30%×60%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 540 000（8）未銷部分借：營(yíng)業(yè)收入 360 000（3 000 000×30%×40%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 288 000（3 000 000×30%×40%×80%） 存貨 72 000（3 000 000×30%×40%×20%）（9）對(duì)所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn) 18 000（72 000×25%） 貸：所得稅費(fèi)用 18 0005.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消（10）借：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 5 000 貸：期初未分配利潤(rùn) 5 000（11）借：管理費(fèi)用 1 0

12、00（5 000÷5） 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 1 0006.母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消（12）借：投資收益 32 428（58 960×55%）少數(shù)股東損益 26 532（58 960×45%） 貸：應(yīng)付普通股股利 20 000 期末未分配利潤(rùn) 38 9607.抵消內(nèi)部現(xiàn)金收付（13）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金850 000（3 000 000×30%50 000） 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金850 000第三章 外幣業(yè)務(wù)1資料：某公司以人民幣為記賬本位幣，其在境外子公司的記賬本位幣為美元。該子公

13、司2007年以美元表述的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及利潤(rùn)分配情況資料見(jiàn)表所示。其它有關(guān)資料有：2007年期初美元的匯率為7.35元人民幣，期末美元的匯率為7.55元人民幣，美元的年度平均匯率為7.45元人民幣，所有項(xiàng)目美元的歷史匯率均為7.40元人民幣。要求：試將該公司境外經(jīng)營(yíng)的美元報(bào)表按準(zhǔn)則規(guī)定折算為人民幣報(bào)表。子公司資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日資 產(chǎn)美 元折算匯率人民幣權(quán) 益美 元折算匯率人民幣貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)300 500 1 000 3 000 7.557.557.557.552 2653 7757 55022 650應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期借款股本留存利潤(rùn)報(bào)表折算差額400 1 200

14、 3 000 200 7.557.557.403 0209 06022 2001 490470合 計(jì)4 800 36 240合 計(jì)4 80036 240利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配情況2007年度項(xiàng) 目美 元折算匯率人民幣銷售收入減：銷售成本銷售利潤(rùn)減：期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)總額減：所得稅凈利潤(rùn)減：利潤(rùn)分配留存利潤(rùn)10 0008 0002 000 5001 500 1001 600 5001 100 900 2007.457.457.457.457.457.4574 50059 60014 900 3 72511 175 74511 920 3 725 8 195 6 705 1 4902資料

15、：A公司以人民幣為記賬本位幣，以當(dāng)天的市場(chǎng)匯率作記賬匯率。5月初“應(yīng)收賬款美元戶”余額為500美元，匯率為8.30，折合人民幣為4 150元；5月7日該企業(yè)出口商品一批，售價(jià)為1 000美元，當(dāng)天美元的市場(chǎng)匯率為8.31元，貨款尚未收到；5月15日收到貨款1 000美元，當(dāng)天美元的市場(chǎng)匯率為8.35元；5月末美元的市場(chǎng)匯率為8.34元。要求：（1）為發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并編制月末“應(yīng)收賬款美元戶”的調(diào)整分錄。開(kāi)設(shè)T形賬戶，登記“應(yīng)收賬款美元戶”，并結(jié)賬。（1）7/5，銷貨借：應(yīng)收賬款美元戶（USD1 000×8.31） 8 310貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 310 15/5，收貨款

16、借：銀行存款美元戶（USD1 000×8.35） 8 350貸：應(yīng)收賬款美元戶（USD1 000×8.35） 8 350 31/5，月末調(diào)整 調(diào)整金額500×8.34（4 1508 3108 350）60（元）借：應(yīng)收賬款美元戶 60 貸：匯兌損益 60 （2）登記T形賬戶應(yīng)收賬款美元戶期初余額 USD500 8.30 4 1507/5銷貨 USD1 000 8.31 8 31031/5調(diào)整 6015/5收款 USD1 000 8.35 8 350期末余額 USD500 8.34 4 170第四章 租賃會(huì)計(jì)資料：2006年12月1日，A公司（承租人）與B公司（出租

17、人）簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。（2）起租日：2006年12月31日。（3）租賃期：2006年12月31日2009年12月31日，共36個(gè)月。（4）租金支付：自2006年12月31日，每隔6個(gè)月于月末支付租金180 000元。（5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約12 000元。（6）該機(jī)械在2006年12月31日的公允價(jià)值為859 000元。（7）租賃合同規(guī)定的利率為7(6個(gè)月利率)。（8）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1 000元。（9）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。A公司

18、采用年限平均法計(jì)提折舊。（10）租賃期屆滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)械的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為120元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為96 000元。（11）2008年和2009年兩年，A公司每年按該機(jī)械所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入的5向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。其他資料：（1）2008年、2009年A公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入120 000元和180 000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給B公司經(jīng)營(yíng)分享收入分別為6 000元和9 000元。（2）2010年1月1日，B公司收到A公司支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款120元。（3）融資租賃固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為859 000元。B公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可

19、歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1 000元。要求：試作出承租人和出租人有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。承租人（A公司）的會(huì)計(jì)處理1.租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量（1）判斷租賃類型存在優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)。優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)120遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值96 000元（120÷96 0001.25%5%），因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定A公司會(huì)行使這種選擇權(quán)，所以該租賃為融資租賃。（2）計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額各期租金之和行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額180 000×61201 080 120（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值180 000×（P

20、/A，7%，6）120×（P/F，7%，6）180 000×4.767120×0.666858 140（元）（859 000）根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值858 140元。 （3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用1 080 120858 140221 980(元) （4）將初始直接費(fèi)用1 000元計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，則A公司融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為859 140（858 1401 000）元（5）會(huì)計(jì)分錄2006年12月31日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 859 140未確認(rèn)融資費(fèi)用 221 980 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

21、應(yīng)付融資租賃款 1 080 120 銀行存款 1 0002.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?（1）確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為最低租賃付款額現(xiàn)值，因此應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率7%作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?（2）在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?2007年1月1日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用上期×7%應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額上期2006.12.312007.6.302007.12.312008.6.302008.12.312009.6.302009.12.31200180 000180 000180 000180 000180 000180 00

22、012060 07051 67542 69233 08022 79611 667*119 930 128 325137 308 146 920157 204168 333*120858 140738 210609 885472 577325 657168 453 120 0合計(jì)1 080 120221 980858 140*尾數(shù)調(diào)整： 168 333168 453120*尾數(shù)調(diào)整：11 667180 000168 333（3）會(huì)計(jì)分錄2007年6月30日，支付第一期租金，并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 180 000 貸：銀行存款 180 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 070

23、 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 60 070 以后各期支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用分錄略。3.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 在租賃期開(kāi)始日(2006年12月31日)可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)壽命5年(估計(jì)使用年限8年減去已使用年限3年)計(jì)提折舊。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值，應(yīng)全額計(jì)提折舊。融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年限平均法) 2006年12月31日 單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)折舊率當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2006年12月31日859 140859 1402007年12月31日859 14020%171 828171 8

24、28687 3122008年12月31日859 14020%171 828343 656515 4842009年12月31日859 14020%171 828515 484343 6562010年12月31日859 14020%171 828687 312171 8282011年12月31日859 14020%171 828859 1400合 計(jì)100%859 1402007年12月31日，計(jì)提本年折舊會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 171 828貸:累計(jì)折舊 171 828以后各年分錄略。4.履約成本的處理 2007年12月31日，A公司發(fā)生該機(jī)器保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)12 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造

25、費(fèi)用12 000 貸：銀行存款 12 0005.或有租金的處理 2008年12月31日 借：銷售費(fèi)用6 000貸：其他應(yīng)付款B公司 6 0002009年12月31日分錄略。 6.租賃期屆滿時(shí)的處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款120 貸：銀行存款 120借：固定資產(chǎn)大型紡織機(jī)械859 140 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 859 140出租人B公司的會(huì)計(jì)處理1.租賃期開(kāi)始日的處理 （1）判斷租賃類型 存在優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)。優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)120遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值96 000元（120÷96 0001.25%5%），因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定A公司會(huì)行使這種選擇權(quán)，所以該租

26、賃為融資租賃。（2）計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值最低租賃收款額初始直接費(fèi)用180 000×61201 0001 081 120(元) 最低租賃收款額現(xiàn)值租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值初始直接費(fèi)用859 0001 000 860 000 (元) 未實(shí)現(xiàn)融資收益1 081 120860 000221 120(元)（3）會(huì)計(jì)分錄2006年12月31日借：應(yīng)收融資租賃款 1 081 120 貸：銀行存款 1 000融資租賃資產(chǎn) 859 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 221 120在本題中，融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬

27、面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整，借“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸“長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”。本題中：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 0002.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 （1）計(jì)算租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額180 000×61201 080 120(元) 最低租賃收款額的現(xiàn)值860 000(元)180 000×(PA，r，6)100×(PF，r，6)860 000用插

28、值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率r6.93%。（2）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法) 2006年12月31日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資收益期初×6.93%租賃投資凈額減少租賃投資凈額余額期初180 000180 000180 000180 000180 000180 00012059 59851 25442 33232 79222 59011 554*120 402128 746137 668147 208157 410168 446*120860 000739 598610 852473 184325 976168 5661200合計(jì)1 080 120220

29、 120860 000*尾數(shù)調(diào)整： 168 446168 566120*尾數(shù)調(diào)整： 11 554180 000168 446（3）會(huì)計(jì)分錄2007年6月30日，收到第一期租金并分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 180 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 180 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 59 598 貸：租賃收入 59 598 以后各期收到租金、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益分錄略。.或有租金的處理 2008年會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款) 6 000貸：租賃收入 6 000 2009年會(huì)計(jì)分錄略。.租賃期屆滿時(shí)的處理 借：銀行存款120貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 120第五章 衍生金融工具

30、會(huì)計(jì)資料: ABC公司于2010年1月1日與境外D公司簽訂合同，約定于2010年2月28日以每噸60美元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油。ABC公司為規(guī)避購(gòu)入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某銀行簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為：1美元6.8人民幣元，合同金額為6 000美元。 2010年2月28日，ABC公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油。其他有關(guān)資料如下：（1）2010年1月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為美元6.6人民幣元；（2）2010年2月28日 ，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元65人民幣元；(3)該套期符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件；(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：試

31、作出該套期劃分為公允價(jià)值套期和劃分為現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理。1.劃分為公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理(1)2010年1月1 日，不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。(2)2010年1月31日，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值(6.6-6.8)×6 000-1 200（元）。借：套期損益 1 200 貸：套期工具-遠(yuǎn)期外匯合同 1 200借：被套期項(xiàng)目確定承諾 1 200 貸：套期損益 1 200(3)2010年2月28日，結(jié)算遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油，結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)損益遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值(6.5-6.8) ×6 000-1 800（元）。借：套期損

32、益 600 貸：套期工具-遠(yuǎn)期外匯合同 600借：被套期項(xiàng)目確定承諾 600 貸：套期損益 600借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 1 800 貸：銀行存款 1 800借：庫(kù)存商品橄欖油 39 000 貸：銀行存款 39 000借：庫(kù)存商品橄欖油 1 800 貸：被套期項(xiàng)目確定承諾 1 8002.劃分為現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理(1)2010年1月1 日，不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。(2)2010年1月31日，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值(6.6-6.8)×6 000-1 200（元）。借：資本公積-其他資本公積(套期工具公允價(jià)值變動(dòng)) 1 200 貸：套期工具-遠(yuǎn)期

33、外匯合同 1 200(3)2010年2月28日，結(jié)算遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值(6.5-6.8) ×6 000-1 800（元）。借：資本公積-其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 600 貸：套期工具-遠(yuǎn)期外匯合同 600借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 1 800 貸：銀行存款 1 800借：庫(kù)存商品橄欖油 39 000 貸：銀行存款 39 000ABC公司將套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(凈損失1800元)暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 貸：資本公積 1 800第六章 股利支付會(huì)計(jì)1.資料

34、：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付。A公司為一上市公司，2007年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予1 000股股票期權(quán)，這些職員從2007年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購(gòu)買1 000股A公司股票從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15；第三年又有15名職員離開(kāi)。要求：試編制A公司與該股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（1）費(fèi)用和資本公積計(jì)算 股票期權(quán)計(jì)入費(fèi)用和資本公積金額計(jì)算表 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20071 000

35、×200×(1-20%)×15×1/3800 000 800 00020081 000×200×(1-15%)×15×2/3800 000900 0001 700 00020091 000×（200-20-10-15）×151 700 000625 0002 325 000（2）會(huì)計(jì)分錄2007年1月1日授予日不做處理。2007年12月31日 借：管理費(fèi)用800 000貸：資本公積其他資本公積 800 0002008年12月31日 借：管理費(fèi)用900 000貸：資本公積其他資本公積 900 0002009年12月31日 借：管理費(fèi)用625 000貸：資本公積其他資本公積 625 000假設(shè)全部155名職員都在2009年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元 借：銀行存款620 000資本公積其他資本公積 2 325 000 貸