1、摘 要小企業(yè)會計準則的出臺，在內(nèi)容上與企業(yè)會計準則存在著重要的差別。同時，新出臺的小企業(yè)會計準則從一些方面上簡化了相關(guān)的會計處理，避免了重復(fù)的、繁瑣的處理程序，大大簡化了小企業(yè)會計人員的工作強度，從而提高了他們的工作效率。本文將以對比作為主要手段，來探究小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的不同，并從中找出小企業(yè)會計準則的優(yōu)點，為小企業(yè)會計準則的實施與運用提供參考與幫助。同時，也指出小企業(yè)會計準則的不足之處，為小企業(yè)會計準則的完善提供建議。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 AbstractSmall business accounting standards, in the con

2、tent and the accounting standards for enterprises there are important differences. At the same time, the introduction of the new small business accounting standards from some aspects of simplifying the relevant accounting treatment, to avoid repetition, complex procedures, greatly simplifying the sm

3、all enterprise accounting personnel's working strength, so as to improve their work efficiency. According to the contrast as the main means, to explore the small business accounting standards and accounting standards for enterprises is different, and find out the small business accounting standa

4、rds has the advantage, as the small business accounting standards implementation and application to provide reference and help. At the same time, also pointed out that the small enterprise accounting criterion deficiency, as the small business accounting standards to provide advice.Keywords： Small e

5、nterprises standard；Enterprises standard；Small enterprises regulations 目 錄中文摘要·····································

6、············英文摘要·····································&#

7、183;···········引言······································

8、················41.小企業(yè)會計準則出臺背景及主要內(nèi)容····················4出臺背景··········

9、·····································4出臺意義············&

10、#183;··································5小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容·············&

11、#183;················52小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的比較···············6小企業(yè)會計準則適用范圍的變化············

12、83;··········6小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異··············7 歷史成本計量·····················&

13、#183;··············7 公允價值的相關(guān)要求······························82.2.3 長期股權(quán)投資的核算

14、3;····························9 所得稅的核算····················&#

15、183;·············9 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算···································

16、······92.2.6 財務(wù)報表的編制······································103 小企業(yè)會計準則不足之處·&

17、#183;····························10有關(guān)小企業(yè)的界定標準···················&

18、#183;··········10不公開發(fā)行債券或股票的中型企業(yè)·····················10 關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理和披露的出發(fā)點和原則的問題·······11增值稅進項稅額的抵扣時限·

19、3;··························11 增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定···················11應(yīng)付工資、應(yīng)付

20、福利費的規(guī)定························12稅收直接減免、即征即退、先征后退等情況的處理··········123.3.5 借款費用的處理········

21、83;···························12 管理費用的范圍·····················

22、;··············13關(guān)于利潤表的規(guī)定··································1

23、3 日常業(yè)務(wù)中不經(jīng)常遇到的問題·························134 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準則的建議················134.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加

24、強管理決策準確度·············134.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)·························14 加強小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)····

25、83;················14 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度···························14 健全目前企業(yè)已有的會計機構(gòu)·

26、3;·····················144.1.5 推動會計電算化的普及程度·························14

27、4.2 優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境 創(chuàng)造發(fā)展有利條件···················14 繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度·························

28、·14 不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問題·······················15 加強對企業(yè)的會計工作的監(jiān)督····················

29、83;····15結(jié)論·············································

30、;····15致謝·············································&

31、#183;16參考文獻············································17論小企業(yè)會計準則引言2011年底，財政部出臺了

32、最新版的小企業(yè)會計準則。新出臺的小企業(yè)會計準則在內(nèi)容上與企業(yè)會計準則相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業(yè)確認條件的企業(yè)在收入的確認、費用的計提、納稅等方面將會產(chǎn)生重要的影響。這些影響會對中小企業(yè)會計從業(yè)人員產(chǎn)生重要的變化，也會對中小企業(yè)會計報表所提供的信息準確度產(chǎn)生重要的影響。所以，通過對比的方法，找出小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的不同之處，并從中找出小企業(yè)會計準則的優(yōu)缺點，就顯得尤為重要。取之所長，補之所短，將會充分發(fā)揮該準則的作用。1小企業(yè)會計準則的出臺背景及主要內(nèi)容目前，我國的小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的相關(guān)行業(yè)很廣，相關(guān)的會計從業(yè)人員的數(shù)量也很龐大。我國的小企業(yè)會計準則規(guī)定

33、，凡是符合下列三個條件的企業(yè)，均可認為是小企業(yè)：1、不承擔社會公眾責任。所謂的承擔社會責任，一是指企業(yè)的股票、債券在市場上公開交易；二是指受托持有和管理財務(wù)資源的及融機構(gòu)或其他企業(yè)（或主體）。2、經(jīng)營規(guī)模較小。所謂的經(jīng)營規(guī)模較小，指的是符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準說規(guī)定的小企業(yè)或微型企業(yè)標準。3、既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當執(zhí)行企業(yè)會計準則。凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、并且符合以上三個條件的中小企業(yè)均適用該準則。相關(guān)的要素中，與小企業(yè)相關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)等經(jīng)濟方面所占國民經(jīng)濟的比例很大，這就決定了小企業(yè)在我國有著舉足輕重的經(jīng)濟地位。小企業(yè)是我

34、國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進、保障小企業(yè)的健康發(fā)展，是保持我國國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)、關(guān)系民生、保持社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。從2003年開始，國家就開始出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵和引導小企業(yè)的健康發(fā)展。2009年后，國家又進一步的提出要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺一系列的綜合性政策措施，來確保小企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。但是，我國的小企業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多的問題，譬如小企業(yè)的融資難問題，已經(jīng)困擾小企業(yè)很長時間了。造成這個難題的主要原因，主要是因為中小企業(yè)的直接融資渠道不暢，及中小企業(yè)的自身管理存在著問題等重要原因。同時，小企業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員人才匱乏，從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，這就導致了小

35、企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、管理制度等方面不甚合理，就更容易受到市場的影響。如若市場產(chǎn)生較大的波動，小企業(yè)很容易就陷入生死存亡的危險地步。這對我國小企業(yè)的健康發(fā)展是很不利的。試想，一個每天都處在對自己的生存問題而感到憂心忡忡的企業(yè)該如何更快更好地發(fā)展。并且2006年出臺的企業(yè)會計準則在核算、計量方面都比較復(fù)雜，并不是完全適用于小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。而之前出臺的小企業(yè)會計準則，距離今天已經(jīng)有些時日了。在市場經(jīng)濟變化巨大的前提下，已經(jīng)不能為現(xiàn)在的小企業(yè)提供適當、有效的指導，不能使小企業(yè)的會計從業(yè)人員根據(jù)此來提供高質(zhì)量的會計信息。小企業(yè)會計準則的出臺，是國家貫徹落實扶持中小企業(yè)的政策，鼓勵促進中小企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵

36、舉措，為中小企業(yè)內(nèi)部的管理模式與結(jié)構(gòu)提供可靠的參考與指導，從而加強企業(yè)的管理層次與結(jié)構(gòu)，使之趨向于更加合理的位置。這樣，也能夠為中小企業(yè)會計從業(yè)人員在進行日常業(yè)務(wù)核算時提供有力的保障，使他們能夠為企業(yè)提供最合理、最全面、最準確的會計信息，保證會計信息使用者依據(jù)所提供的信息作出合理的決策。同時，也可以適當?shù)臏p輕中小企業(yè)的稅負負擔，使稅收方式由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，即根據(jù)企業(yè)的實際利潤來確定納稅額，這樣既減輕了稅賦，也享受了稅收公平。例如一些只針對查賬征收企業(yè)的征收優(yōu)惠政策，就會為執(zhí)行小企業(yè)會計準則的中小企業(yè)帶來實際的益處，使它們能夠享受到稅收方面的優(yōu)惠。除此之外，小企業(yè)會計準則的出臺與實施，能夠

37、在一定程度上緩解目前困擾中小企業(yè)融資難的問題。執(zhí)行了新準則的中小企業(yè)，其管理、核算系統(tǒng)更加完善，相關(guān)會計從業(yè)人員可以提供更加全面的財務(wù)報表，使銀行等金融機構(gòu)有信心、有理由的對小企業(yè)進行貸款業(yè)務(wù)，這樣就可以盤活中小企業(yè)，使它們暫時的擺脫困境，健康的發(fā)展。1.3小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容新出臺的小企業(yè)會計準則與先前的小企業(yè)會計制度相比，內(nèi)容上基本相同，但是在一些計量與處理方法上，仍有部分的差異。例如小企業(yè)會計準則則規(guī)定，符合中小企業(yè)認定標準的企業(yè)，可以不計提資產(chǎn)減值準備，而是直接按照成本計量即可。另外，小企業(yè)會計準則還規(guī)定，可不計提壞賬準備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。對于存貨跌價準備

38、，小企業(yè)會計準則較之小企業(yè)會計制度而言，也進行了適當?shù)膭h減，可不進行計提。相對于小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準則規(guī)定中小企業(yè)的會計信息的主要使用者是國稅、地稅機關(guān)，以及銀行金融機構(gòu)。這主要是為了簡化中小企業(yè)的融資貸款的程序，增強中小企業(yè)會計信息的透明度和準確度，進而解決困擾中小企業(yè)發(fā)展的融資難問題，從而使中小企業(yè)能夠更快更好的發(fā)展。2小企業(yè)會計準則與會計準則的比較2.1 小企業(yè)會計準則適用范圍的變化 1、適用中小企業(yè)，符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則；小企業(yè)的認定按中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。2、不是所有的中小企業(yè)都執(zhí)行該標準。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場

39、上公開交易的小企業(yè)·這類小企業(yè)，自身存在著公眾受托責任，會計信息的使用者主要是投資者、債權(quán)人、社會公眾；·法律要求，無論規(guī)模大小，根據(jù)企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告；·已經(jīng)在深交所、滬交所發(fā)行股票、債券的小企業(yè)；·已經(jīng)在境外發(fā)行股票的小企業(yè)；·預(yù)計在境內(nèi)或境外發(fā)行股票、債券的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)·這類小企業(yè)，有社會公眾受托責任，以不同的方式受托持有、管理他人的資金，會計信息的使用者主要是受托人；·小型投資基金。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司·這類中小企業(yè)母子公司間有重大的控制、影響關(guān)系；對外

40、提供的會計信息應(yīng)該反映母公司及其子公司合并形成的集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；根據(jù)企業(yè)會計準則編制母公司合并財務(wù)報表，并且母子公司應(yīng)采用相同的會計政策；企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在國內(nèi)的子公司，可以執(zhí)行本準則。3、自2013年1月1日起施行，鼓勵提前執(zhí)行。財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。2.2 小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則差異比較2.2.1 中小企業(yè)歷史成本計量的比較在會計計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性中對本企業(yè)的會計要素進行計量。而小企業(yè)會計準則僅要求中小企業(yè)

41、采用歷史成本對相關(guān)的會計要素進行計量。1、中小企業(yè)的資產(chǎn)的計量方法的比較 在資產(chǎn)方面，小企業(yè)會計準則要求中小企業(yè)按照成本計量，可不必計提資產(chǎn)減值準備，也不用采取公允減值的模式。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，故計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而中小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計從業(yè)人員更少，所以小企業(yè)會計準則僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。這就大大簡化了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力，也提高了其工作效率2、中小企業(yè)的收入確認的比較 對于收入確認方面來說，小企業(yè)會計準則要求中小企業(yè)可不

42、遵循企業(yè)會計準則中的實質(zhì)重于形式的原則，而是要求中小企業(yè)在提供勞務(wù)及收到貨款或是擁有收款權(quán)利時才確認收入的發(fā)生，減少了相關(guān)從業(yè)人員對資金風險的職業(yè)判斷的要求。同時也就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確定的時點。在收入計量方面，不再要求中小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款以及應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值來確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。3、中小企業(yè)的融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的比較 對于中小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值不再按照企業(yè)會計準則的規(guī)定按其租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照

43、租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。按照此方法來核算，可以免除對最低付款額的進行折現(xiàn)的計算，只需要根據(jù)預(yù)定付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費進行核算即可，這種方法更適合小企業(yè)的日常核算業(yè)務(wù)，也更符合中小企業(yè)的實際情況。4、中小企業(yè)負債和利息的確認的比較 小企業(yè)會計準則對中小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算，簡化了核算要求。2.2.2 公允價值的相關(guān)要求的比較1、中小企業(yè)金融資產(chǎn)的確認與入賬價值的比較 對于企業(yè)的長期債券投資，企業(yè)會計準則要求企業(yè)按

44、照公允價值入賬，而小企業(yè)會計準則則要求按照成本（即購入價加上相關(guān)稅費減去實際支付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，小企業(yè)會計準則不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券的本金和其票面利率計算：而對于投資期在一年內(nèi)，并可以隨時變現(xiàn)的短期投資，企業(yè)會計制度則劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目，需要分別計入。這樣對于小企業(yè)來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業(yè)的日常相關(guān)業(yè)務(wù)并不需要做的這么細，也沒有過多的投資項目。小企業(yè)會計準則規(guī)定中小企業(yè)只需要根據(jù)所持有的股票、債券、基金等投資的

45、種類進行明細核算即可。在“長期債券投資”或者“持有至到期投資”科目中的債券折價和溢價的攤銷核算當中，企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)所持有的債券在持有期內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時要采用實際利率法進行攤銷；而小企業(yè)會計準則則規(guī)定，企業(yè)所持有的債券在持有期間內(nèi)確認相關(guān)利息收入時要按照直線法進行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價,其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的.計算方法如下: （1）、按照實際利率計算的利息費用 = 期初債券的賬面價值 * 實際利率 (2)、按照面值計算的利息 = 面值 * 票面利率 (3)、在溢價發(fā)行的情況下，當期溢價的攤銷額 = 按照面值計算的利息 - 按照實際利率計算的利息費用 (

46、4)、在折價發(fā)行的情況下，當期折價的攤銷額 = 按照實際利率計算的利息費用 按照面值計算的利息。 直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。這樣看來，對于小企業(yè)來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來。2.2.3 中小企業(yè)長期股權(quán)投資的核算的比較 在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，中小企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度、是否存在活躍市場、公允價值是否可靠取得等方面分別采

47、用成本法和權(quán)益法進行會計處理；而小企業(yè)會計準則則規(guī)定中小企業(yè)一律采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。2.2.4 中小企業(yè)所得稅的核算的比較我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法即以轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅*（期末遞延所得稅負債（期末遞延所得稅資產(chǎn)起初遞延所得稅資產(chǎn)）來倒擠出利潤表項目當期所得稅費用；而小企業(yè)會計準則則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的一種會計處理方法。在

48、實際業(yè)務(wù)中，需借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。相比較而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。2.2.5 中小企業(yè)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算的比較 企業(yè)會計準則規(guī)定的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)將要待轉(zhuǎn)的所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商企業(yè)在接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)發(fā)生的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，如“原材料”“固定資產(chǎn)”“在途物資”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終時企業(yè)應(yīng)根據(jù)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的賬面余額，借記此科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”和“資本公積其他資本公積”等相應(yīng)科目。而在小企業(yè)會計準則的要求中，待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值指的是中小企業(yè)所接受的資產(chǎn)捐贈價值。這就說明，

49、該價值不僅包括了非現(xiàn)金資產(chǎn)，也包括了現(xiàn)金資產(chǎn)的價值。在接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)借記現(xiàn)金資產(chǎn)科目，即“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值時，按照所發(fā)生的實際金額，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。一個會計年度終了時，如果企業(yè)所接受捐贈的待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”科目。同時，若在會計年度終了時所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大的，在經(jīng)有關(guān)部門的許可下，可在規(guī)定期限內(nèi)分期平均攤?cè)敫髂甑膽?yīng)納稅所得額，其賬務(wù)處理同上。2.2.6 中小企業(yè)財

50、務(wù)報表的編制的比較小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個部分，可不必編制所有者權(quán)益變動表。同時，也對資產(chǎn)負債表和利潤表進行了相應(yīng)的簡化，如刪除了預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付股利等科目；利潤表則減少了對相關(guān)利潤的調(diào)整與細分。這樣既滿足了會計信息使用者的需求，也減輕了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力。另外，小企業(yè)會計準則也降低了對財務(wù)報表附注披露內(nèi)容的要求，也減少了披露內(nèi)容。 綜上所述，較之于企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則存在這上述的優(yōu)勢，從而能夠大大減輕小企業(yè)會計從業(yè)人員的工作壓力和工作負擔，簡化相關(guān)的會計處理與核算，能夠使小企業(yè)的會計從業(yè)人員為企業(yè)及相關(guān)的會計信

51、息使用者提供更加準確的會計信息，從而使中小企業(yè)能夠更好更健康的發(fā)展。3 小企業(yè)會計準則不足之處3.1 對有關(guān)小企業(yè)的界定標準不夠合理以交通運輸業(yè)為例，國家規(guī)定從業(yè)人員在300人以下，營業(yè)收入在3000萬元以下的企業(yè)為小型企業(yè)。但是在日常實際中，僅有幾輛運輸車輛、10人左右的的貨物運輸周轉(zhuǎn)公司和擁有十幾部甚至幾十部運輸車輛的長途運輸企業(yè)相比，前者的日常業(yè)務(wù)核算未免顯得過于復(fù)雜了。讓它們采用同樣的會計準則來處理業(yè)務(wù)，似乎有些不夠合理。所以，如果新的小企業(yè)會計準則能夠?qū)⑾嚓P(guān)的內(nèi)容進行適當?shù)募毣涂勺畲蟪潭鹊慕档痛祟悊栴}所帶來的影響。3.2 對不公開發(fā)行債券或股票的中型企業(yè)的適用范圍不明確不公開發(fā)行

52、股票或債券的中型企業(yè)和不公開發(fā)行股票或債券的小型企業(yè)一樣，不公開對外籌資，其會計信息使用者主要是國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)相關(guān)的債權(quán)人。同時，這樣的中型企業(yè)，往往不區(qū)分經(jīng)營者和投資者，所以他們了解企業(yè)的經(jīng)營狀況往往不需要通過會計信息，通常他們對企業(yè)就很了解。但企業(yè)會計準則所規(guī)定的上市企業(yè)、公司的一些要求就不再適用于這類中型企業(yè)。對這類中型企業(yè)的界定，就顯得很棘手。按照企業(yè)日常業(yè)務(wù)來講，這類中型企業(yè)應(yīng)該適用于新出臺的小企業(yè)會計準則，但該準則并未明確說明。所以，作者認為應(yīng)當將此類中型企業(yè)納入到小企業(yè)會計準則的管轄范圍當中。3.3 會計處理和披露的原則與稅法的相違背 中小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部

53、門，具體來說就是國稅機關(guān)、地稅機關(guān)、海關(guān)等，所以從總體上看小企業(yè)會計準則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定是從盡量符合稅法這一出發(fā)點和原則設(shè)計的。但是，在小企業(yè)會計準則中，仍有許多的規(guī)定與該出發(fā)點不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。3.3.1 會計科目使用說明中未考慮增值稅進項稅額的抵扣時限 小企業(yè)會計準則忽略了增值稅進項稅額的抵扣時限的問題。例如，根據(jù)小企業(yè)會計準則關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到材料采購員送交的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在

54、貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，制度草案沒有考慮到所購物資是否已入庫或是否已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的不合規(guī)定的抵扣，為小企業(yè)會計從業(yè)人員增添了額外的工作負擔。3.3.2 會計科目使用說明中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定不明確 稅法對我國增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求是不同的，小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，也不區(qū)分增值稅的銷項稅額。而小企業(yè)會計準則中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊。例如，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收的商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項時，按發(fā)生的相應(yīng)的金額，借記“應(yīng)

55、收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目，按實際實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”等科目，屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目。小企業(yè)會計準則明顯對增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)該怎樣進行賬務(wù)處理沒有作出明確規(guī)定。3.3.3 會計科目使用說明中對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的規(guī)定與所得稅稅法不一致 所得稅稅法規(guī)定，除一些特別要求的企業(yè)外，我國目前的所得稅計稅工資標準為每人每月3500元。應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的所得稅前列支標準以企業(yè)可列支的計稅工資為基礎(chǔ)進行計算。而小企業(yè)會計準

56、則規(guī)定，應(yīng)付工資科目核算中小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額；應(yīng)付福利費科目核算中小企業(yè)按照應(yīng)付工資所提取的福利費。按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調(diào)整可列的工資及福利費等費用，這顯然和小企業(yè)會計準則的出發(fā)點不符。作者認為，小企業(yè)會計準則中可增列“計稅薪資及經(jīng)費”等相關(guān)的會計科目，專門用來核算企業(yè)實際應(yīng)付工資超過稅法規(guī)定標準時可在稅前支付的工資費用，以及以可在稅前列支的工資費用為依據(jù)計算的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等相關(guān)的經(jīng)費。這樣就可使小企業(yè)會計準則與所得稅法關(guān)于工資、福利費等費用的規(guī)定相一致。3.3.4 會計科目使用說明中未規(guī)定稅收直接減免、即征即退、先征后退等

57、情況的處理小企業(yè)會計準則中只是對先征后退的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收的會計處理進行了明確。而關(guān)于直接減免、即征即退、先征后退的稅收的會計處理，小企業(yè)會計準則中并未做出明確的規(guī)定。3.3.5 會計科目使用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法中的相關(guān)的要求小企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在交付使用后所發(fā)生的借款費用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費用，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。這一處理忽略了所得稅稅法中對于不得抵扣的借款費用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。小企業(yè)會計準則的這項規(guī)定顯然違背了

58、準則的出發(fā)點和處理原則。3.3.6 會計科目使用說明中規(guī)定的管理費用的范圍與所得稅稅法不一致企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費用的包括范圍比小企業(yè)會計準則要大。可在稅前列支的管理費用包括了開辦費的攤銷、消防費、綠化費、外事費等，而小企業(yè)會計準則規(guī)定的營業(yè)及管理費用就不含上述四項費用，這會導致在日常業(yè)務(wù)中出現(xiàn)一些不必要的麻煩。3.3.7 小企業(yè)會計準則中關(guān)于利潤表的規(guī)定未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求小企業(yè)會計準則中規(guī)定的利潤表仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)則很少涉及。財政部有關(guān)官員曾經(jīng)專門指出，中小企業(yè)會計報表的編制要考慮到報表主要

59、使用對象稅務(wù)部門的要求；中小企業(yè)會計報表可以專用報表形式編制。作者認為，將中小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制是較為恰當?shù)倪x擇。這樣做不僅符合中小企業(yè)會計制度設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的重復(fù)工作，提高了相關(guān)會計稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的效率，體現(xiàn)了成本效益原則，同時也增強了會計信息披露的相關(guān)性。3.4 對日常業(yè)務(wù)中不經(jīng)常遇到的問題規(guī)范模糊對于在小企業(yè)日常業(yè)務(wù)中不會經(jīng)常遇到的問題，小企業(yè)會計準則并未做出明確而合理的解釋與規(guī)定，僅要求相關(guān)企業(yè)參照06年出臺的企業(yè)會計準則進行會計處理。但是，兩個準則所適用的企業(yè)類型、資產(chǎn)規(guī)模、管理結(jié)構(gòu)等

60、方面均有很大的不同。所以對相關(guān)的諸如債務(wù)重組等問題，就不能一概而論了。采用相同的標準。就有可能造成小企業(yè)所編制的報表信息失真，失去或大大減弱其使用價值。所以，新出臺的小企業(yè)會計準則應(yīng)當適當?shù)暮喕瘜ω攧?wù)報表中一些不經(jīng)常遇到的問題處理方法，從而有利于小企業(yè)會計準則的施行，也有利于小企業(yè)的健康發(fā)展。4 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準則的建議4.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加強管理決策準確度4.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)目前，我國的小企業(yè)的管理者素質(zhì)不高，管理水平較低是困擾小企業(yè)發(fā)展的重要問題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓班，提高管理者自身的素質(zhì)，使其更加重視會計核算的重要性，能夠看懂、明白會計報表的信息，為企業(yè)的管理與決策作出正確和關(guān)鍵的選擇。4.1.2 加強小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)作為會計信息的直接記錄者，小企業(yè)會計人員的素質(zhì)高低直接決定了財報的準確性，進而直接影響企業(yè)管理層做出的決策。同時，也要相關(guān)會計從業(yè)人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會計人員真正擔當起會計責任主體的重任。4.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度會計工作的真實合法性，離不開有效的監(jiān)督。對于一些有條件的小企業(yè)，可以