1、研究開發費用歸集及相關稅收政策操作指南一、企業進行研究開發活動可享受哪些稅收優惠政策？企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除。具體為：計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%， 直接抵扣當年的應納稅所得額； 形成無形資產的，按照該無形資產成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10 年。符合條件的高新技術企業，減按15的稅率征收企業所得稅。高新技術企業條件中，研究開發費用占銷售收入的比例應達到規定要求，具體為近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1 、最近一年

2、銷售收入小于 5,000 萬元的企業，比例不低于6%；2、最近一年銷售收入在5,000 萬元至 20,000 萬元的企業，比例不低于4%；3、最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。二、可加計扣除的研發費和高新技術企業的研發費有何區別？兩者均為企業開發新技術、新產品、新工藝過程中發生的研究開發費用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區別：目的、用途不同：可加計扣除的研發費用于企業享受加計扣除政策；高企研發費用于判定企業是否符合高企條件

3、。歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發過程中發生的費用，但兩者歸集口徑不同?？傮w來說，可加計扣除的研發費口徑小于高企研發費口徑，即可加計扣除的研發費必然可以歸入高企研發費，但歸入高企研發費的費用不一定可以加計扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見問題四的研發費科目、歸集內容對照表管理要求不同：兩者對應的研發項目均需辦理確認、登記手續，并按規定進行歸集。但可加計扣除的研發費在享受加計扣除優惠前需履行備案手續，填報研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表等相關資料；而高企研發費在高企認定或匯繳申報前需報送企業年度研究開發費用結構明細表等相關資料。三、享受稅收優惠政策的具體研發范圍以及適用對象有哪些？研

4、究開發范圍：研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等） 。項目領域范圍： 研究開發活動必須是從事 國家重點支持的高新技術領域和國家發展改革委員會等部門公布的當前優先發展的高技術產業化重點領域指

5、南（ 2007 年度） 規定項目的研究開發活動。適用對象范圍：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。未按規定準確歸集研發費用的企業、核率征收企業不得享受。四、研發費在會計核算方面有什么要求？需要如何設置科目，分別歸集哪些 內容？核算要求：企業開展研發活動，發生的研發費支出，應與正常的生產經營 成本費用支出分別進行會計核算，并設立“管理費用一一研發費（研發項目名稱或登記編號）”專賬進行明細核算；涉及多種研發形式的，應分別歸集研發費支 出?？颇吭O置及內容歸集：“管理費用一一研發費（研發項目名稱或登記編號）” 科目下設三級級到六級科目：?根據研發形式設置三級子科目：1、自行開發；2、

6、委托開發；3、合作開發；4、集中開發。?研發形式為自行開發和合作開發、 集中開發的，應設置四到五級科目（見 下表），企業可根據本企業實際需要設定六級科目。研發費科目、歸集內容對照表四級子科目五級子科目歸集內容人員人工工資薪金直接從事研發活動的本企業在職人員的工資、薪金。津貼補貼直接從事研發活動的本企業在職人員的津貼、補貼。加班工資、獎金、年終加薪直接從事研發活動的本企業在職人員的加班工資、獎金、年終加薪。*其他研發人員等與其任職或者受雇有關的其他支 出，包括：企業繳納的研發人員基本社會保險費用（含企業按照國務院有關部門規定的 標準和范圍為研發人員支付的補充養老保 險、補充醫療保險費）和公積金補

7、助費，以 及外聘研發人員的勞務費用等。直接投入材料燃料和動力從事研發活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。測試手段購置費達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費工裝及檢驗費工藝裝備開發制造費，設備調整檢驗費，試制產品檢驗費儀器設備維護費用于研發活動的儀器設備簡單維護費儀器設備租賃費專門用于研發活動的儀器、設備的租賃費*其他用于研究開發活動的除儀器、設備外的房屋 等固定資產的租賃費，及為實施研究開發項 目而發生的其他相關支出折舊費用與長期費用攤銷儀器設備專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費。長期待攤費用研發儀器、設備在改裝、修理過程中發生的長期待攤費用*其他研究開發項目在用

8、建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。設計費設計制定費新產品設計費、新工藝規程制定費。其他設計費進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的其它費用。裝備調試費工裝準備過程中研發活動發生的費用（如研 制生產機器、模具和工具，改變生產和質量 控制程序，或制定新方法及標準等）。無形資產攤銷研發軟件因研究開發活動需要購入的研發軟件所發生的費用攤銷。專利權因研究開發活動需要購入的專利權所發生的費用攤銷。非專利發明（技術）因研究開發活動需要購入的非專利發明（技術）所發生的費用攤銷。其他無形資產攤銷因研究開發活動需要購入許可證、專有技術、設計和計算方法等專用技術所

9、發生的費用攤銷。其他費用勘探現場試驗費勘探、開發技術的現場試驗費。研發成果相關費用研發成果的論證、鑒定、評審、驗收費。圖書資料及翻譯費技術圖書資料費、資料翻譯費。*其他為研究開發活動所發生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、 專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高 新科技研發保險費用等。注：五級子科目中，帶*的“其他”可作為高新技術企業研發費歸集范圍，但 不得作為加計扣除研發費歸集范圍。五、研發費如何分階段進行歸集？一個研發項目從規劃到投產一般要經過以下幾個步驟：市場調研與設計；立項；實驗室試驗；小試一一小規模試驗，一般是指針實驗室規模的工藝而言，也就是根據試 驗室效果進

10、行放大；中試一一中試就是根據小試結果繼續放大，是在大規模產量前的較小規模 試驗；批量生產。一般認為，上述15階段為研究開發階段，在研發階段發生的支出可按規定 進行研發費的a集；從第 6階段起，即從產品批量生產時點起的支出，計入當期 損益。六、企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生成經營任務的，如何進行費用分配？企業應按規定設立專門的研發機構，或成立專門的研發小組。不具備成立專門研發機構條件或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應按合理方法將實際發生費用在研發費用和生產經營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發項目的，再按合理方法將研發費分配至各研發項目，并編制相應的 分

11、配表。合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經確定，不得隨意 變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。對納稅人在研發費和生產經營費用間、或各研發項目間劃分不清的支出， 不得歸集進研發費用科目。七、研發費賬務處理應提供何種憑證？企業應當提供證明費用實際已經發生的足夠、適當的有效憑證。研發費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發費用的真實、準確歸集：研發人員工資薪金等，以職能部門（研發或財務部門）按月單獨編制的工 資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發項目直接耗用的原材料，以領料單（需注明領用的研發項目）作為 有效憑證；燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；租賃費

12、以租賃合同、發票及分配表作為有效憑證；折舊費等，以分配表作為有效憑證；其他項目根據實際情況憑相關有效憑證進行歸集。八、企業將研發費計入管理費用核算后，形成試制產品如何處理？企業可于月末，對按規定已計入“管理費用一一研發費”科目并形成試制產品的支出，按正常財務處理轉入相應會計科目。年末，以該科目及子目的借方發生額進行研發費的歸集、計算。九、高新技術企業認定和優惠備案時的研發費如何歸集、計算？哪些研發費不得作為高新技術口徑研發費的計算依據？按上述規定設置、并按規定進行賬務處理的“管理費用研發費”借方發生額，一般均可歸集至高新技術企業認定或優惠備案時的研發費用，即根據研發費四級子科目相關內容按高新技

13、術企業研發費口徑進行歸集填列企業年度研究開發費用結構明細表 。但下列情況除外：“人員人工”科目中的“其他” ，不包括兼職或臨時聘用人員中，全年在企業累計工作不滿183 天的人員所發生的人工費用。四級子科目中的“其他費用”在高新技術口徑歸集時一般不得超過研究開發總費用的 10 ，另有規定的除外。十、享受加計扣除的研發費如何歸集、計算？哪些研發費不得享受加計扣除政策？按上述規定設置、并按規定進行賬務處理的“管理費用研發費”借方發生額，除五級子科目為“其他”外，一般情況下可歸集進行研發費加計扣除，即根據研發費五級子科目按研發費加計扣除口徑歸集后，填報研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表 ，計

14、算稅前加計扣除額。但下列情況除外：已計入無形資產成本的費用不得填入可加計扣除研究開發費用情況歸集表 。法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許加計扣除。企業發生的研究開發費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。企業依法取得知識產權后 , 在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、 “打假”及其他相關費用支出 , 從管理費用據實列支，不應納入研發費用。企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得

15、享受研發費加計扣除。企業應于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務機關報送規定的相應資料進行研發費加計扣除備案。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研發費加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。十一、研發形式為委托開發的研發項目，其研發費用如何歸集？對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發的項目成果應為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的企業研究開發費用支出明細表（委托開發項目

16、填報） ，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。研發形式為委托開發的研發項目，由委托方按受托方向委托方提供的企業研究開發費用支出明細表（委托開發項目填報） ，按上述規定進行研發費加計扣除口徑的歸集。按照委托外部研究開發費用發生額的80進行高新技術口徑的歸集。十二、研發形式為合作開發的研發項目，其研發費用如何歸集？研發形式為合作開發的研發項目，合作方直接參與研發發生的研發費的，合作各方就自身承擔的研發費用按上述規定進行加計扣除和高新技術企業研發費的歸集。合作方按合同約定實際承擔的研發費與直接參與研發發生的研發費存在差額的， 在研究開發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表 第 34 行增

17、加 “合作（集中）開發研發費收付額” 。差額大于0 為企業支付的費用，用正數表示；差額小于 0 為企業收到差額部分，用負數表示。十三、研發形式為集中開發的研發項目，其研發費用如何歸集？研發形式為集中開發的研發項目，其實際發生的研究開發費 , 可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并按上述規定進行加計扣除和高新技術企業研發費的歸集。企業集團采取合理分攤研究開發費的， 企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研

18、究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表（分攤表應根據研發費加計扣除口徑進行歸集分攤） 。十四、 2010 年度已經發生的研發費用是否需要按以上規定進行歸集？2010 年 1 月 1 日后發生的研發費用， 已作相關會計及涉稅處理的， 按上述規定進行調整。對使用財務軟件無法及時調整會計科目的，按上述規定建手工調整輔助賬。十五、享受研究開發費用加計扣除有哪些環節？需要辦理哪些手續？企業享受研究開發費用稅前加

19、計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環節。項目確認是指享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府科技部門或經信委進行審核，并取得企業研究開發項目確認書 。項目登記是指企業取得企業研究開發項目確認書后，經主管稅務機關審核， 主管稅務機關對項目進行登記并出具 企業研究開發項目登記信息告知書 。加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報前，企業對已經登記的研發項目所發生的研發費用， 履行備案手續后享受稅法規定的研發費用加計扣除優惠政策。2010 年 1 月 1 日后企業發生的研發項目未按規定進行研發項目確認、 登記的，不得享受研發費用加計扣除稅收優惠。已認定的高新技術企業未按規定進

20、行研發項目確認、登記并享受研發費加計扣除政策的，不得享受高新技術企業稅收優惠。十七、企業研究開發項目發生變化，是否需要辦理變更手續？研究開發項目出現下列情況之一的，屬于研究開發項目變更的情形，企業應辦理研究開發項目確認變更、登記變更，重新取得研究開發項目登記號：項目開發方式 （自行開發、 委托開發、合作開發、 集中開發）發生改變的；原申報的研發項目中的部分內容發生調整，或者研究開發費預算發生改變超過10%的；需要變更登記的其他情形。十八、企業辦理研究開發費用的項目確認手續有什么時間要求？企業當年立項或變更立項的研究開發項目，應自項目立項或變更立項之日起 1 個月內申請項目確認和登記；企業跨年度

21、開發的研發項目，在首次立項研發的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發項目確認和登記資料。2010 年 1 月 1 日后企業發生的研發項目， 均需辦理項目確認手續， 并且原則上應在 2010 年 11 月底前完成。十九、如何辦理研究開發費用的項目登記手續？研發費項目登記手續由相關部門內部流轉，不需企業另行辦理。由研發費項目確認部門完成項目確認后，將企業研究開發項目確認書連同企業申報的其他資料（一份）轉交同級稅務部門。市級稅務機關收到資料后，按各企業所屬區級主管稅務機關進行分配，各主管稅務機關按規定進行項目登記，并自行進行登記項目的統一編號。各級稅務機關應在收到企業研究開發項目確認書和

22、企業其他申請資料之日起 10 個工作日內， 登錄 “企業研究開發項目確認管理平臺” , 制作并打印 企業研發項目登記信息告知書 ，告知納稅人項目登記號或不予登記的原因。二十、預繳是否可以享受研發費加計扣除？有些企業由于研發投入較大，按實際利潤額預繳當年企業所得稅確有困難的，有何政策？企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除；在年度終了、按規定進行研發費加計扣除備案后，可在所得稅年度申報和匯算清繳時依照規定計算加計扣除。除上年度應納稅所得額小于零的企業外，對本年度發生項目登記且上年度按規定享受企業研發費用加計扣除優惠政策的企業，根據國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知 （國稅函 2009 34 號）規定，按實際利潤額預繳當年企業所得稅確有困難的，經稅務機關審核批準，可按照上年