1、 第4章 企業集團 內部資產業務第第2 2頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 通過本章的學習使學生掌握企業間的存貨購銷業務，固通過本章的學習使學生掌握企業間的存貨購銷業務，固定資產買賣業務，以及企業間的無形資產業務在編制合定資產買賣業務，以及企業間的無形資產業務在編制合并報表時的抵銷處理方法；熟悉企業集團內部交易的類并報表時的抵銷處理方法；熟悉企業集團內部交易的類型和種類；了解企業集團內部資產業務的性質和基本內型和種類；了解企業集團內部資產業務的性質和基本內容。能夠運用本章所學知識在編制合并報表時對企業集容。能夠運用本章所學知識在編

2、制合并報表時對企業集團內部資產業務進行合并抵銷處理。團內部資產業務進行合并抵銷處理。學學 習習 目目 標標第第3 3頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務天津中新藥業集團股份有限公司（簡稱天津中新藥業集團股份有限公司（簡稱“中新藥業中新藥業”）是以中藥創新）是以中藥創新為特色的大型醫藥集團，分別于為特色的大型醫藥集團，分別于19971997年在新加坡，于年在新加坡，于20012001年在上海兩年在上海兩地上市的。集團擁有地上市的。集團擁有1313家全資、控股子公司，業務涵蓋中成藥、中藥家全資、控股子公司，業務涵蓋中成藥、中藥材、化學原料

3、及制劑、生物醫藥、營養保健品研發制造及醫藥商業等材、化學原料及制劑、生物醫藥、營養保健品研發制造及醫藥商業等眾多領域，形成了完整的產業鏈、產品鏈。眾多領域，形成了完整的產業鏈、產品鏈。20092009年，集團內部發生了年，集團內部發生了頻繁的內部資產交易，中新藥業將其生產的藥品出售給其子公司，并頻繁的內部資產交易，中新藥業將其生產的藥品出售給其子公司，并從其控股子公司處購買了藥材。為了避免未來產生同業競爭的可能性從其控股子公司處購買了藥材。為了避免未來產生同業競爭的可能性，中新藥業還向其子公司轉讓了，中新藥業還向其子公司轉讓了5 5種藥品的藥品注冊證。種藥品的藥品注冊證。 根據中國證監會的規定

4、，中新藥業需要同時編制母公司個別財務根據中國證監會的規定，中新藥業需要同時編制母公司個別財務報表和合并財務報表對外提供會計信息。母、子公司間的內部資產交報表和合并財務報表對外提供會計信息。母、子公司間的內部資產交易對母公司個別財務報表和集團合并財務報表的影響一樣嗎？中新藥易對母公司個別財務報表和集團合并財務報表的影響一樣嗎？中新藥業在編制合并財務報表時，是否需要將母、子公司間的內部交易進行業在編制合并財務報表時，是否需要將母、子公司間的內部交易進行抵銷呢？抵銷呢？導導 入入 案案 例例第第4 4頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務第一

5、節集團內部資產業務的性質和內容第一節集團內部資產業務的性質和內容第二節第二節 企業集團內部存貨業務企業集團內部存貨業務第三節企業集團內部固定資產業務第三節企業集團內部固定資產業務第四節企業集團內部無形資產業務第四節企業集團內部無形資產業務本章內容本章內容第第5 5頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 一、集團內部資產業務的性質一、集團內部資產業務的性質 1） 內部交易的概念內部交易的概念 企業集團內部母公司、子公司之間企業集團內部母公司、子公司之間或子公司之間發生的商品銷售、固定資或子公司之間發生的商品銷售、固定資產及無形資產的買

6、賣等經濟業務。產及無形資產的買賣等經濟業務。第第6 6頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 一、集團內部資產業務的性質一、集團內部資產業務的性質 2） 內部交易抵銷的原因內部交易抵銷的原因 q 內部交易的轉移價格有失公平性內部交易的轉移價格有失公平性q 反映沒有發生內部交易的真正的集團財務狀況和經營反映沒有發生內部交易的真正的集團財務狀況和經營成果成果第第7 7頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 二、集團內部資產業務的內容二、集團內部資產業務的內容 1）企業間存貨購

7、銷業務）企業間存貨購銷業務 2） 企業間企業間固定資產買賣業務固定資產買賣業務 3）企業間無形資產業務企業間無形資產業務 4）企業間固定資產租賃業務）企業間固定資產租賃業務第第8 8頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 一、一、 內部存貨業務概述內部存貨業務概述 1） 內部存貨交易的類型內部存貨交易的類型 q 順銷交易順銷交易q 逆銷交易逆銷交易q 橫向交易橫向交易第第9 9頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 一、一、 內部存貨業務概述內部存貨業務概述 2） 內部存

8、貨購銷業務的抵銷項目內部存貨購銷業務的抵銷項目 q 因內部存貨交易引起的債權債務的抵銷因內部存貨交易引起的債權債務的抵銷q 因內部存貨交易引起的銷售收入和銷售成本因內部存貨交易引起的銷售收入和銷售成本的重復計算的重復計算q 因內部存貨交易引起的未實現內部銷售利潤因內部存貨交易引起的未實現內部銷售利潤第第1010頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 二、二、 內部存貨業務的抵銷方法內部存貨業務的抵銷方法 1）按成本銷售存貨按成本銷售存貨q 從合并主體的角度看，內部存貨交易的影響應當在編制合從合并主體的角度看，內部存貨交易的影響應當在

9、編制合并財務報表時全部加以抵銷，而與是否存在少數股權無關。并財務報表時全部加以抵銷，而與是否存在少數股權無關。通常在順銷交易下，如果母公司按照企業的成本出售存貨給通常在順銷交易下，如果母公司按照企業的成本出售存貨給子公司，則不論購貨企業在合并財務報表編制日是否已將內子公司，則不論購貨企業在合并財務報表編制日是否已將內部購入的存貨對外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：部購入的存貨對外出售，合并工作底稿上的抵銷分錄均為：借記借記“營業收入營業收入”，貸記，貸記“營業成本營業成本”。第第1111頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 二

10、、二、 內部存貨業務的抵銷方法內部存貨業務的抵銷方法 1）按成本銷售存貨按成本銷售存貨【例【例4-14-1】按成本銷售存貨的抵銷處理】按成本銷售存貨的抵銷處理甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%的股權，母公司甲于的股權，母公司甲于20092009年向子公司年向子公司乙按成本出售了乙按成本出售了250 000250 000元商品。乙公司元商品。乙公司20092009年年1212月月3131日的日的存貨中有存貨中有30 00030 000元購自甲公司，乙公司尚欠甲公司元購自甲公司，乙公司尚欠甲公司25 00025 000元元貨款。甲公司按應收賬款期末余額的貨款。甲公司按應收賬款期末余額的1

11、%1%提取壞賬損失準備。提取壞賬損失準備。乙公司當年向外界出售從甲公司購入的存貨，售價乙公司當年向外界出售從甲公司購入的存貨，售價280 000280 000元。元。 第第1212頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務（1 1） 抵銷集團內部交易所產生的銷售收入和銷售成本抵銷集團內部交易所產生的銷售收入和銷售成本 借：營業收入（銷售方收入）借：營業收入（銷售方收入） 250 000 250 000 貸：營業成本貸：營業成本 （銷售方成本）（銷售方成本） 250 000 250 000（2 2）抵銷企業集團內部交易所產生的往來賬戶）抵銷企

12、業集團內部交易所產生的往來賬戶 借：應付賬款借：應付賬款 25 000 25 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 25000 25000（3 3）抵銷企業集團為內部交易所產生的應收賬款而提取）抵銷企業集團為內部交易所產生的應收賬款而提取的壞賬準備的壞賬準備 借：應收賬款借：應收賬款 250 250 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 250 250 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 第第1313頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 二、二、內部存貨業務的抵銷方法內部存貨業務的抵銷方法 2）按非成本銷售

13、存貨按非成本銷售存貨 （1 1）期末存貨未實現利潤的抵銷期末存貨未實現利潤的抵銷q 合并報表編制日尚未向外界出售的存貨，其價值合并報表編制日尚未向外界出售的存貨，其價值高于成本的部分，就是期末存貨中的未實現利潤。高于成本的部分，就是期末存貨中的未實現利潤。第第1414頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q二、二、內部存貨業務的抵銷方法內部存貨業務的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨 （1 1）期末存貨未實現利潤的抵銷期末存貨未實現利潤的抵銷【例【例4-24-2】購買企業內部購進的存貨全部未出售的抵銷處理】購買企業內部購進

14、的存貨全部未出售的抵銷處理 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司80%80%的股權，母公司甲公司的股權，母公司甲公司20092009年向其年向其子公司乙公司銷售了子公司乙公司銷售了300 000300 000元商品，銷售成本為元商品，銷售成本為200 000200 000元，元，期末，乙公司尚未出售該批商品。同時，在合并財務報表編期末，乙公司尚未出售該批商品。同時，在合并財務報表編制日，乙公司尚欠甲公司貨款制日，乙公司尚欠甲公司貨款45 00045 000元。甲公司和乙公司均元。甲公司和乙公司均按應收賬款期末余額的按應收賬款期末余額的1 1提取壞賬準備。提取壞賬準備。第第1515頁頁 版權所有版權

15、所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 (1) (1)抵銷企業集團內部交易所產生的銷售收入、銷售成本以抵銷企業集團內部交易所產生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實現毛利。及期末存貨中的未實現毛利。 借：營業收入借：營業收入 300 000300 000 貸：營業成本貸：營業成本 200 000 200 000 存貨存貨 100 000100 000 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 2525 000000 貸：所得稅貸：所得稅 費用費用 2525 000000(2)(2)抵銷企業集團內部交易所產生的往來賬戶，抵銷企業集團內部交易所產生的往來賬戶

16、， 借：應付賬款借：應付賬款 45 00045 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 45 00045 000(3)(3)抵銷為內部交易所產生的應收賬款而提取的壞賬準備，抵銷為內部交易所產生的應收賬款而提取的壞賬準備， 借：應收賬款借：應收賬款 450450 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 450450第第1616頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 （1 1）期末存貨未實現利潤的抵銷期末存貨未實現利潤的抵銷【例【例4-34-3】購買企業內部購進的存貨部分出售的抵銷處理】購買企業內部購進的存貨部分出售的抵銷處理 乙公司在購入后向企業集團

17、以外的單位和個人出售了其乙公司在購入后向企業集團以外的單位和個人出售了其中的中的7575，售價為，售價為280 000280 000元，尚有元，尚有2525包括在包括在20092009年年1212月月3131日的期末存貨之中。日的期末存貨之中。q已實現的內部銷售利潤已實現的內部銷售利潤=10=10萬萬萬萬q包含在期末存貨中的未實現內部銷售利潤包含在期末存貨中的未實現內部銷售利潤=10=10萬萬萬萬第第1717頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 (1) (1)抵銷企業集團內部交易所產生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨抵銷企業集團內部交

18、易所產生的銷售收入、銷售成本以及期末存貨中的未實現毛利。中的未實現毛利。 借：營業收入借：營業收入 300 000 300 000 貸：營業成本貸：營業成本 275 000 275 000 存貨存貨 25 000 25 000或者，可以寫成：假設購買方全部存貨全部出售 借：營業收入借：營業收入 300 000300 000 貸：營業成本貸：營業成本 300 000300 000實則有25%留在企業 借：營業成本借：營業成本 25 00025 000 貸：存貨貸：存貨 25 00025 000第第1818頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產

19、業務（2）抵銷往來賬款）抵銷往來賬款借：應付賬款借：應付賬款 45,00045,000 貸：應收賬款貸：應收賬款 45,00045,000（3）抵銷壞賬準備）抵銷壞賬準備借：應收賬款借：應收賬款- -壞賬準備壞賬準備 450450 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 450450第第1919頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 二、二、 內部存貨業務的抵銷方法內部存貨業務的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨 （2 2）期初存貨未實現利潤的抵銷期初存貨未實現利潤的抵銷q 公司之間的存貨業務中，上期期末未實現利潤通常在本期公

20、司之間的存貨業務中，上期期末未實現利潤通常在本期可以實現。因此，本期要對期初存貨未實現利潤進行確認?？梢詫崿F。因此，本期要對期初存貨未實現利潤進行確認。調整分錄為調整分錄為 ： 借：未分配利潤（年初）借：未分配利潤（年初） 貸：營業成本貸：營業成本第第2020頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 二、二、 內部存貨業務的抵銷方法內部存貨業務的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨 （2 2）期初存貨未實現利潤的抵銷期初存貨未實現利潤的抵銷【例【例4-44-4】連續編制合并會計報表的情況下，內部購進存貨的抵銷處理】連續編制合

21、并會計報表的情況下，內部購進存貨的抵銷處理 仍然以上例說明仍然以上例說明20102010年甲公司合并工作底稿的編制。年甲公司合并工作底稿的編制。 2010 2010年甲公司年甲公司售給乙公司的售給乙公司的360 000360 000元存貨，銷售成本元存貨，銷售成本240 000240 000元；乙公司元；乙公司20102010年的銷年的銷售收入有一部分來自銷售從甲公司購入的存貨，金額為售收入有一部分來自銷售從甲公司購入的存貨，金額為400 000400 000元，銷售元，銷售成本成本330 000330 000元，其中包括期初存貨元，其中包括期初存貨75 00075 000元。乙公司期未存貨中

22、有元。乙公司期未存貨中有105 105 000000元來自甲公司，含有末實現利潤元來自甲公司，含有末實現利潤35 00035 000（105000105000甲公司當期銷售毛甲公司當期銷售毛利率利率33%33%）元。乙公司期末尚欠甲公司貨款）元。乙公司期末尚欠甲公司貨款60 00060 000元。甲公司和乙公司均元。甲公司和乙公司均按應收賬款期末余額的按應收賬款期末余額的1 1提取壞賬準備。提取壞賬準備。第第2121頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務(1)(1)抵銷期初內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，確認抵銷期初內部存貨包含的未實

23、現內部銷售利潤，確認20092009年遞延的期初存貨未實現利潤年遞延的期初存貨未實現利潤 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 25 00025 000 貸：營業成本貸：營業成本 25 00025 000(2)(2)抵銷企業集團本期內部交易所產生的銷售收入和銷售抵銷企業集團本期內部交易所產生的銷售收入和銷售成本以及期末存貨中的未實現毛利。成本以及期末存貨中的未實現毛利。 借：營業收入借：營業收入 360 000360 000 貸：營業成本貸：營業成本 325 000325 000 存存 貨貨 35 00035 000 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 87508750 貸：所得稅費用貸：所

24、得稅費用 87508750 第第2222頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務(3)(3)抵銷企業集團內部交易所產生的往來賬戶，抵銷企業集團內部交易所產生的往來賬戶， 借：應付賬款借：應付賬款 60 00060 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 60 00060 000(4)(4)抵銷為內部交易所產生的應收賬款而提取的壞賬準備，抵銷為內部交易所產生的應收賬款而提取的壞賬準備， 借：應收賬款借：應收賬款 600600 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 450450 資產減值損失資產減值損失 150150 借：所得稅費用借：所得稅費用

25、未分配利潤未分配利潤年初年初 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 150150第第2323頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q 由于企業期初存貨和本期存貨是不斷流動的，其成本流由于企業期初存貨和本期存貨是不斷流動的，其成本流轉和實物流轉往往不一致，我們很難區分當期銷售的存貨有轉和實物流轉往往不一致，我們很難區分當期銷售的存貨有多少是期初存貨，有多少是本期購入存貨。那么，我們也可多少是期初存貨，有多少是本期購入存貨。那么，我們也可以通過如下方式進行處理：先假設期初內部存貨和本期購入以通過如下方式進行處理：先假設期初內部存貨和本期購入

26、存貨在當期全部對外銷售，然后再根據期末內部存貨，對上存貨在當期全部對外銷售，然后再根據期末內部存貨，對上述假設進行修正。述假設進行修正。q 二、二、 內部存貨業務的抵銷方法內部存貨業務的抵銷方法 2）按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨第第2424頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 （1 1）先假設期初內部存貨當期全部對外銷售）先假設期初內部存貨當期全部對外銷售 借借: :未分配利潤未分配利潤年初年初 貸貸: : 營業成本營業成本 （2 2）再假設本期購進存貨全部對外銷售）再假設本期購進存貨全部對外銷售 借借: :營業收入營業收入 貸貸

27、: : 營業成本營業成本 （3 3）最后根據期初和本期的內部存貨未實現對外銷售部）最后根據期初和本期的內部存貨未實現對外銷售部分（即期末內部存貨），對上述兩筆抵銷分錄進行調整分（即期末內部存貨），對上述兩筆抵銷分錄進行調整 借借: :營業成本營業成本 貸貸: :存貨存貨第第2525頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q【例例4-54-5】連續編制合并會計報表的情況下，內部連續編制合并會計報表的情況下，內部存貨順銷業務的抵銷處理存貨順銷業務的抵銷處理q 三、三、 內部存貨業務舉例內部存貨業務舉例 1）存貨順銷的合并會計報表的編制存貨順銷

28、的合并會計報表的編制第第2626頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q 例例4 45 5：A A公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日用日用472 500472 500元銀行存款元銀行存款取得了取得了B B公司公司9090的股份（假定的股份（假定A A公司與公司與B B公司的合并不屬公司的合并不屬于同一控制下的企業合并），當時于同一控制下的企業合并），當時B B公司的股東權益為公司的股東權益為525 000525 000元，其中股本元，其中股本500 000500 000元，資本公積元，資本公積5 0005 000元，盈元

29、，盈余公積余公積10 00010 000元，末分配利潤元，末分配利潤10 00010 000元。元。A A公司在個別資公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。假定產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。假定A A公公司與司與B B公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時B B公公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值亦相司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值亦相等。等。第第2727頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q A A公司在合并后向公司在合并后向B B公司出售

30、存貨，公司出售存貨，20092009年有關存貨內部交易年有關存貨內部交易的資料如下：的資料如下：q 20092009年向年向B B公司出售存貨公司出售存貨 300 000(300 000(成本成本225 000)225 000)q 2009 2009年年1 1月月1 1日期初存貨未實現利潤日期初存貨未實現利潤 10 00010 000q 2009 2009年年1212月月3131日期末存貨未實現利潤日期末存貨未實現利潤 12 50012 500q 2009 2009年年1212月月3131日日 B B公司欠公司欠A A公司貨款公司貨款 50 00050 000q 2008 2008年年B B公

31、司實現凈利潤公司實現凈利潤250 000250 000元，宣告并發放現金股利元，宣告并發放現金股利60 60 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積25 00025 000元。元。q 2009 2009年年B B公司實現凈利潤公司實現凈利潤150 000150 000元，宣告并發放現金股利元，宣告并發放現金股利50 50 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積15 00015 000元。有關元。有關A A公司和公司和B B公司的其他有公司的其他有關資料見表關資料見表4-84-8。第第2828頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產

32、業務 (a(a）期初長期股權投資的調整，調整分錄為：）期初長期股權投資的調整，調整分錄為： 借：長期股權投資借：長期股權投資 171,000171,000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 171 000171 000（b b）A A公司確認公司確認20092009年對年對B B公司投資的收益公司投資的收益135,000135,000元元(150000 (150000 90%90%）。）。 借：長期股權投資借：長期股權投資 135 000135 000 貸：投資收益貸：投資收益 135 000135 000（c c）A A公司確認收到公司確認收到B B公司公司20092009年分派的現金股

33、利年分派的現金股利45 00045 000元元(50 000(50 0009090) )，同時抵銷原按成本法確認的投資收益，同時抵銷原按成本法確認的投資收益4500045000元。元。 借：投資收益借：投資收益 45 00045 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 45 00045 000第第2929頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務（1 1）抵銷本期購入內部存貨包含的未實現內部銷售利潤）抵銷本期購入內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，抵銷因內部交易所產生的銷售收入和銷售成本，抵銷因內部交易所產生的銷售收入和銷售成本， 借：營業

34、收入借：營業收入 300 000300 000 貸：營業成本貸：營業成本 300 000300 000 （2 2）抵銷期初內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，）抵銷期初內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，確認年初存貨未實現利潤在本年實現，調整銷售成本和未分確認年初存貨未實現利潤在本年實現，調整銷售成本和未分配利潤配利潤年初，年初， 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 10 00010 000 貸：營業成本貸：營業成本 10 00010 000（3 3）抵銷期末內部存貨包含的未實現內部銷售利）抵銷期末內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，調整銷售成本和存貨，潤，調整銷售成本和存貨，借：營業成本借：營業

35、成本 12 50012 500 貸：存貨貸：存貨 12 50012 500借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 3 1253 125 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 31253125第第3030頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務（4 4）抵銷）抵銷A A公司確認的投資收益與子公司的利潤分配：公司確認的投資收益與子公司的利潤分配： 借：投資收益借：投資收益 135 000135 000 少數股東損益少數股東損益 15 00015 000 未分配利潤未分配利潤年初年初 175 000175 000貸：分配現金股利貸：分配現金股利 50 0

36、0050 000 提取盈余公積提取盈余公積 15 000 15 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 260 000260 000第第3131頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務（5 5）抵銷）抵銷A A公司長期股權投資與子公司所有者權益：公司長期股權投資與子公司所有者權益：借：股本借：股本 500 000 500 000 資本公積資本公積 5 0005 000 盈余公積盈余公積 50 00050 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 260 000260 000貸：長期股權投資貸：長期股權投資 733 500733 500 少數股東

37、權益少數股東權益(815 000(815 0001010) 81 500) 81 500（6 6）抵銷存貨內部交易所產生的往來賬戶：）抵銷存貨內部交易所產生的往來賬戶： 借：應付賬款借：應付賬款 50 00050 000貸：貸： 應收賬款應收賬款 50 000 50 000 第第3232頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q 值得注意值得注意: :我國企業會計準則第我國企業會計準則第3333號號合并財務報表并合并財務報表并未提及內部交易的存貨逆銷，也沒有規定存貨銷售方向對計未提及內部交易的存貨逆銷，也沒有規定存貨銷售方向對計算少數股東

38、損益的影響。當企業集團存在逆向交易時，應采算少數股東損益的影響。當企業集團存在逆向交易時，應采用與順向交易相同的抵銷方法用與順向交易相同的抵銷方法100%100%的予以抵銷。的予以抵銷。q三、三、內部存貨業務舉例內部存貨業務舉例 2）存貨逆銷的合并會計報表的編制存貨逆銷的合并會計報表的編制第第3333頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q 【例例4-64-6】連續編制合并會計報表的情況下，內部連續編制合并會計報表的情況下，內部存貨逆銷業務的抵銷處理存貨逆銷業務的抵銷處理q 三、三、 內部存貨業務舉例內部存貨業務舉例 2）存貨逆銷的合并

39、會計報表的編制存貨逆銷的合并會計報表的編制第第3434頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q 例例4 46 6：C C公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日用日用360 000360 000元銀行存款元銀行存款取得了取得了D D公司公司8080的股份（假定的股份（假定C C公司與公司與D D公司的合并不屬公司的合并不屬于同一控制下的企業和并），當時于同一控制下的企業和并），當時D D公司的股東權益為公司的股東權益為450 000450 000元，其中股本元，其中股本300000 300000 元，資本公積元，資本公積75

40、00075 000元，元，盈余公積盈余公積75 00075 000元。元。C C公司在個別資產負債表中采用成本公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。假定法核算該項長期股權投資。假定C C公司與公司與D D公司適用的會公司適用的會計政策、會計期間相同，投資時計政策、會計期間相同，投資時D D公司各項可辨認資產、公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值亦相等。負債的公允價值與其賬面價值亦相等。第第3535頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務qD D公司在合并后向公司在合并后向C C公司出售存貨，公司出售存貨，2009

41、2009年有關存貨內部交易年有關存貨內部交易的資料如下：的資料如下：q2009 2009 年向年向C C公司出售存貨公司出售存貨 200 000 200 000q20092009年年1 1月月1 1日期初存貨未實現利潤日期初存貨未實現利潤 25 000 25 000q20092009年年1212月月3131日期末存貨未實現利潤日期末存貨未實現利潤 20 000 20 000q20092009年年1212月月3131日日C C公司欠公司欠D D公司貨款公司貨款 30 000 30 000q20082008年年D D公司實現凈利潤公司實現凈利潤8250082500元，宣告并發放現金股利元，宣告并發

42、放現金股利20 20 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積2500025000元。元。q20092009年年D D公司實現凈利潤公司實現凈利潤100 000100 000元，宣告并發放現金股利元，宣告并發放現金股利60 60 000000元，提取盈余公積元，提取盈余公積40 00040 000元。有關元。有關C C公司和公司和D D公司的其他相公司的其他相關資料見表關資料見表4-94-9。第第3636頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 2009 2009年年1 1月月1 1日，日，C C公司的公司的“長期股權投資長期股權投資

43、”賬戶賬戶余額為余額為360 000360 000元。元。20092009年年1212月月3131日，在合并工作日，在合并工作底稿中底稿中C C公司將對公司將對D D公司的長期股權投資由成本法公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。有關調整分錄如下：調整為權益法。有關調整分錄如下： 第第3737頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 (a(a）期初長期股權投資的調整，調整分錄為：）期初長期股權投資的調整，調整分錄為： 調整金額調整金額: (57,500-20,000) : (57,500-20,000) 80%=30,00080%=30

44、,000 借：長期股權投資借：長期股權投資 30 000 30 000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 30 000 30 000 （b b）A A公司確認公司確認20092009年對年對B B公司的投資收益，同時抵銷原按成本法確公司的投資收益，同時抵銷原按成本法確認的投資收益。認的投資收益。 調整金額調整金額: : （100,000+25,000-20,000100,000+25,000-20,000）- -60,00060,00080%=36,00080%=36,000 借：長期股權投資借：長期股權投資 36 000 36 000 貸：投資收益貸：投資收益 36 000 36 000

45、第第3838頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務（1 1）抵銷本期購入內部存貨包含的未實現內部銷售利）抵銷本期購入內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，抵銷因內部交易所產生的銷售收入和銷售成本，潤，抵銷因內部交易所產生的銷售收入和銷售成本， 借：營業收入借：營業收入 200 000200 000 貸：營業成本貸：營業成本 200 000200 000（2 2）抵銷期初內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，確）抵銷期初內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，確認年初存貨未實現利潤在本年實現，調整銷售成本和未分配認年初存貨未實現利潤在本年實現，調整銷售

46、成本和未分配利潤利潤年初，年初， 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 25 00025 000 貸：營業成本貸：營業成本 25 00025 000（3 3）抵銷期末內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，調）抵銷期末內部存貨包含的未實現內部銷售利潤，調整銷售成本和存貨，整銷售成本和存貨，借：營業成本借：營業成本 20 00020 000 貸：存貨貸：存貨 20 00020 000第第3939頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務（4 4）抵銷）抵銷C C公司確認的投資收益與子公司的利潤分配：公司確認的投資收益與子公司的利潤分配： 借：投資收

47、益借：投資收益 84 00084 000 少數股東損益少數股東損益 21 00021 000 未分配利潤未分配利潤年初年初 12 50012 500貸：分配現金股利貸：分配現金股利 60 00060 000 提取盈余公積提取盈余公積 40 000 40 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 17 50017 500第第4040頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務（5 5）抵銷）抵銷C C公司長期股權投資與子公司所有者權益：公司長期股權投資與子公司所有者權益：借：股本借：股本 300 000 300 000 資本公積資本公積 75 00

48、075 000 盈余公積盈余公積 140 000140 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 17 500 17 500貸：長期股權投資貸：長期股權投資 426 000426 000 少數股東權益少數股東權益(532 500(532 5002020) 106 500) 106 500（6 6）抵銷存貨內部交易所產生的往來賬戶：）抵銷存貨內部交易所產生的往來賬戶： 借：應付賬款借：應付賬款 30 00030 000貸：貸： 應收賬款應收賬款 30 000 30 000 第第4141頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 一、內部固定資

49、產業務概述一、內部固定資產業務概述 1） 內部固定產業務的類型內部固定產業務的類型 固定資產固定資產固定資產固定資產商品商品固定資產固定資產固定資產固定資產商品商品第第4242頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務購買企業：購買企業：在其個別會計在其個別會計報表中則反映為固定資產報表中則反映為固定資產的增加，其固定資產原價的增加，其固定資產原價中既包括該固定資產在原中既包括該固定資產在原銷售企業的凈值，也包括銷售企業的凈值，也包括銷售企業因該固定資產處銷售企業因該固定資產處置所實現的損益。置所實現的損益。銷售企業銷售企業：其個別會：其個

50、別會計報表中表現為固定計報表中表現為固定資產原價和累計折舊資產原價和累計折舊的減少，的減少，同時表現為同時表現為固定資產處置損益。固定資產處置損益。企業集團：交易屬于集團企業集團：交易屬于集團內部固定資產調撥的性質，內部固定資產調撥的性質，不能產生損益，固定資產不能產生損益，固定資產不能產生增值或減值。不能產生增值或減值。第第4343頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務購買企業：購買企業：以支付以支付的價款作為固定資產的價款作為固定資產原值入賬。原值入賬。銷售企業銷售企業：出售方出售方以不等于其成本的價以不等于其成本的價格結算，并由此

51、確認格結算，并由此確認當期損益當期損益。企業集團：購買企業入賬企業集團：購買企業入賬的固定資產中，包含有銷的固定資產中，包含有銷售方未實現的內部交易損售方未實現的內部交易損益，在合并財務報表中需益，在合并財務報表中需要進行抵銷。要進行抵銷。第第4444頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 q 二、二、 內部固定資產業務的抵銷方法內部固定資產業務的抵銷方法 1） 內部固定資產交易發生當期的抵銷處理內部固定資產交易發生當期的抵銷處理 （1 1）內部固定資產有償轉讓）內部固定資產有償轉讓第第4545頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第

52、第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務(1)(1)內部固定資產有償轉讓內部固定資產有償轉讓抵銷分錄抵銷分錄 ： 借：固定資產借：固定資產原價原價 貸：營業外支出貸：營業外支出借：折舊費用借：折舊費用 貸：固定資產貸：固定資產累計折舊累計折舊抵銷分錄抵銷分錄 ： 借：營業外收入借：營業外收入 貸：固定資產貸：固定資產原價原價借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 貸：折舊費用貸：折舊費用第第4646頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q 【例【例4-74-7】內部固定資產有償轉讓的抵銷處理】內部固定資產有償轉讓的抵銷處

53、理 假設假設A A公司（母公司）于公司（母公司）于20092009年年1212月月31 31 日將一臺日將一臺機器設備出售給其擁有機器設備出售給其擁有90%90%股份的子公司股份的子公司B B公司，該公司，該機器設備的原始成本機器設備的原始成本90 00090 000元，累計折舊元，累計折舊 40 00040 000元，元，凈值為凈值為50 00050 000元，出售給元，出售給B B公司的售價為公司的售價為80 00080 000元。元。在在A A公司和公司和B B公司賬面上記錄這筆業務的會計分錄如公司賬面上記錄這筆業務的會計分錄如表表4-104-10所示：所示：第第4747頁頁 版權所有版

54、權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務A公司賬面記錄公司賬面記錄B B公司賬面記錄公司賬面記錄借借: 固定資產清理固定資產清理 50 000 累計折舊累計折舊 40 000 貸貸: 固定資產固定資產 90 000借借: 銀行存款銀行存款 80 000 貸貸: 固定資產清理固定資產清理 80 000借借: 固定資產清理固定資產清理 30 000 貸貸:營業外收入營業外收入機器出售利得機器出售利得 30 000借借:固定資產固定資產 80 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 80 000表表4-10: A、B公司的會計分錄公司的會計分錄第第4848頁頁 版權

55、所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務 在在20092009年年1212月月3131日編制合并會計報表時，日編制合并會計報表時，合并工作底稿上的抵銷分錄為：合并工作底稿上的抵銷分錄為： 借：營業外收入借：營業外收入機器出售利得機器出售利得 30 00030 000 貸：固定資產貸：固定資產原價原價 30 00030 000 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 7 5007 500 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 7 500 7 500 第第4949頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務q

56、【例例4-84-8】內部固定資產有償轉讓的抵銷處理內部固定資產有償轉讓的抵銷處理 如果機器設備不是在如果機器設備不是在20092009年年1212月月3131日，而是在日，而是在20102010年年1 1月月1 1日出售給日出售給B B公司，那么，公司，那么，20102010年年B B公司需對該公司需對該機器提取折舊。機器提取折舊。20102010年對機器未實現利得的折舊應年對機器未實現利得的折舊應被視為未實現利得的部分實現。假設該機器于被視為未實現利得的部分實現。假設該機器于20102010年年1 1月月1 1日尚可使用日尚可使用5 5年，無殘值，按直線法提取折舊。年，無殘值，按直線法提取折

57、舊。A A公司和公司和B B公司對這一業務的會計處理與公司對這一業務的會計處理與20092009年年1212月月3131日的分錄相同。此外，日的分錄相同。此外，B B公司還要編制提取折舊費公司還要編制提取折舊費用的分錄（為簡化處理，假定用的分錄（為簡化處理，假定B B公司從公司從20102010年年1 1月開月開始計提折舊）始計提折舊）第第5050頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務A公司賬面記錄公司賬面記錄B B公司賬面記錄公司賬面記錄借借: 固定資產清理固定資產清理 50 000 累計折舊累計折舊 40 000 貸貸: 固定資產固

58、定資產 90 000借借: 銀行存款銀行存款 80 000 貸貸: 固定資產清理固定資產清理 80 000借借: 固定資產清理固定資產清理 30 000 貸貸:營業外收入營業外收入機器出售利得機器出售利得 30 000借借:固定資產固定資產 80 000 貸貸: 銀行存款銀行存款 80 000借借：折舊費用：折舊費用 16 000 貸貸 ：累計折舊：累計折舊 16 000表表4-10: A、B公司的會計分錄公司的會計分錄第第5151頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集團內部資產業務2010年年12月月31 日甲公司應在合并工作底稿中編日甲公司應在合

59、并工作底稿中編制抵銷分錄來消除內部固定資產交易所產生的影制抵銷分錄來消除內部固定資產交易所產生的影響，分錄為：響，分錄為： (1)(1)借：營業外收入借：營業外收入機器出售利得機器出售利得 30 00030 000 貸：貸： 固定資產固定資產原價原價 30 00030 000 (2) (2)借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 6 0006 000 貸：折舊費用貸：折舊費用 6 0006 000借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 6 0006 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6 000 6 000 第第5252頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產

60、業務企業集團內部資產業務項項 目目A公司公司B公司公司調整與抵銷調整與抵銷合并后金額合并后金額借方借方貸方貸方利潤表：利潤表：營業外收入營業外收入折舊費用折舊費用資產負債表：資產負債表： 固定資產固定資產30 00016 00064 000(1) 30 000(2) 6 000(2) 6 000(1) 30 00010 00040 0002010年合并工作底稿的一部分見表年合并工作底稿的一部分見表4-11： 表表4-11 A公司合并工作底稿（部分）公司合并工作底稿（部分） 2010年年12月月31日日第第5353頁頁 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第4 4章章 企業集團內部資產業務企業集