1、第八章（一）單項選擇題1注冊會計師在評價錯報影響時應匯總錯報不包括（ ）。A對事實的錯報 B推斷誤差C涉及主觀決策的錯報 D已調整錯報2重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解不正確的是（ ）。A重要性的確定離不開具體環境B重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮C重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D對重要性的評估需要運用職業判斷3注冊會計師在匯總賬戶余額、叫一層的錯報漏報時，假定已法相而尚未調整的存貨項目本期錯報為30萬元，運用統計抽樣方法推斷的存貨項目錯報為45萬元，資產負債表日后發生重大事故，導致存貨凈損失20萬元，則錯報的匯總數為（ ）萬元。A30 B7

2、5C85 D954如果尚未調整錯報的匯總數接近重要性水平，且被審計單位拒絕調整，則注冊會計師應當（ ）。A發表帶強調事項段的無保留意見 B發表保留意見C發表無法表示意見 D實施追加審計程序，以降低審計風險5注冊會計師C在執業過程中采用以下原則確定被審計單位財務報表的重要性，其中通常而言不適當的是（ ）。A對于非營利組織，費用總額或總收入的5%作為重要性水平B對于共同基金公司，凈資產的0.5%作為重要性水平C對大型零售企業，以來自經常性業務的稅前利潤的5%或總收入的0.5%作為重要性水平D對于某工業企業，可以選擇稅后凈利潤的5%作為重要性水平6注冊會計師根據客戶的預算資料及行業趨勢等要素，對客戶

3、年度業務招待費用獨立地做出估計，并與客戶賬面金額比較，發現兩者間有60%的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據經驗認為15%的差異通常是可接受的，而剩余45%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據；假定注冊會計師對其中30%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為（ ）。A具體錯報 B重大錯報C推斷誤差 D判斷差異7注冊會計師M是ABC公司審計項目的負責人，其做法不正確的是（ ）。A為使審計程序與ABC公司的工作相協調，在編制審計計劃時，M通ABC公司的財務經理就基本情況進行了溝通，溝通中沒有設計關鍵審計程序的細節BM在對其編制計劃作了最后的審核，在具體實施前下達至審計

4、小組的全體成員CM要求在審計過程中，項目成員應及時反饋對審計計劃的執行情況以便對審計計劃進行修改、補充D注冊會計師M在審計計劃中包含了審計工作進度、時間預算和費用預算等內容8接上題。注冊會計師M獲知ABC公司的絕大多數財務報表使用者均非常關心該公司的盈利能力的同時，又得知該公司近三年來因情況變化使凈利潤出現以外的增加或減少。在確定各公司本年財務報表的重要性水平時，注冊會計師M最好采取下列（ ）作為重要性水平的基準。A選擇近三年的最低稅后利潤 B選擇近三年的平均稅后凈利潤C選擇近三年的最高稅后利潤 D本年度稅后凈利潤9下列各項中，不是注冊會計師在審計業務約定書中必須明確的條款是（ ）。A與治理層

5、整體直接溝通 B財務報表審計目標C違約責任 D審計收費10ZYZ會計師事務所負責ABC企業集團的年度粗無報表審計工作，ABC集團公司有多個分、子公司，在其分、子公司中，會計師事務所一般應與其單獨簽訂審計業務約定書的是（ ）。AABC公司持有甲子公司95%的股份BABC公司管理層負責乙分公司的管理決策C丙子公司的年度財務報表審計工作是由ABC公司同意委托XYZ事務所執行的DABC公司的丁子公司需要單獨出具審計報告刪11U會計師事務所在A公司的財務報表審計工作，后根據A公司管理層的要求，決定將審計業務變更為其他業務，此變更具有合理目的。在下列業務中，注冊會計師可以在報告中提及原審計業務及已經執行的

6、審計程序的是（ ）。A財務報表審閱業務 B內部控制審核業務C會計制度設計業務 D執行商定程序12、下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質。B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯誤是重要的。C如果已識別但尚未更正的錯誤匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整。D重要性的確定離不開職業判斷。13、在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（ ）。A如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降

7、低評估的檢查風險B通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險C如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險D通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險14、在執行審計業務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（ ）。A通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環境的了解D在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果刪15、在對固有風險和控制風險進行初步評價后，A注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為

8、低水平，則確定實質性程序時間的策略應為（ ）。（根據2004年考題改編）A以資產負債表日前審計和資產負債表日審計為主B以資產負債表日前審計和資產負債表日后審計為主C以資產負債表日審計和資產負債表日后審計為主D將資產負債表日前審計、資產負債表日審計與資產負債表日后審計相結合（二）多項選擇題1在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當采取的措施包括（ ）。A擴大審計程序的范圍B實施追加的審計程序C提請管理層調整財務報表D發表保留意見2在下列選項中，屬于注冊會計師開展的初步業務活動有（ ）。A針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序B了解被

9、審計單位及其環境評估重大錯報風險C評價遵守職業道德規范的情況D及時簽訂或修改審計業務約定書3以下說法中，正確的有（ ）。A重要性與審計風險之間存在反向關系B重要性和審計證據的數量之間存在反向變動關系C可接受的審計風險與審計證據的數量之間存在反向變動關系D注冊會計師可以通過調高重要性水平來降低審計風險4金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體情況包括（ ）。A錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度B錯報對財務表中列報的分部信息的影響程度C錯報對增加管理層報酬的影響程度D錯報是否與涉及特定方的項目有關5重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。在

10、以下關于重要性的說法中，正確的有（ ）。A財務報表錯報包括與列報相關的錯報B重要性的確定離不開對于具體環境的判斷C不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不同D如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響被審計單位管理層或治理層的相關決策，則該項錯報就是重要的6尚未更正錯報的匯總數包括已經識別的具體錯報和推斷誤差。下列各項中，屬于推斷誤差的有（ ）。A注冊會計師通過實質性分析程序推斷出的估計錯報B通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中已經識別的具體錯報C管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異D管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異7尚未更

11、正錯報的匯總數包括已經識別的具體錯報和推斷誤差。其中，已經識別的具體錯報包括對事實的錯報和涉及主觀決策的錯報。下列各項中，屬于涉及主觀決策的錯報有（ ）。A被審計單位收集和處理數據的錯報B被審計單位對事實的忽略或誤解C管理層和注冊會計師對于會計估計值的判斷差異D管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異8注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷數為50萬元，而在評價審計結果時運用的重要性水平為100萬元，則下列說法中正確的有（ ）。A這有可能表明注冊會計師所執行的審計程序不充分B這有可能表明注冊會計師執行了過多地審計程序C這有可能表明注冊會計師在計劃審計工作時對于審計風險水平的

12、判斷過高D這有可能表明注冊會計師在計劃審計工作時對于審計風險水平的判斷過低9在確定財務表表層次的重要性水平時，下列情況不適宜選用當期凈利潤作為判斷基礎的有（ ）。A被審計單位當期凈利潤接近于零B被審計單位近三年凈利潤波動幅度過大C被審計單位為非營利組織D被審計單位為勞動密集型企業10由于在執行控制測試時獲得的審計證據與審計階段獲得審計證據相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執行，注冊會計師此時應當采取的措施有（ ）。A修正對該類交易重大錯報風險的評估結果B修改計劃的審計方案C修改控制測試的具體計劃并重新測試D采取實質性方案11在確定審計程序后，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則

13、有可能采取的方法有（ ）。A直接降低已評估的重大錯報風險水平B如有可能，擴大或追加控制測試，以支持降低評估的重大錯報風險水平C修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險D修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，見底重大錯報風險12以下關于審計業務約定書的表述正確的有（ ）。A如果被審計單位不是委托人，則會計師事務所應與委托人而不是被審計單位簽約B審計業務約定書具有經濟合同的性質，對雙方都具有法律約束力C審計業務約定書必須明確利用其他注冊會計師和專家工作地安排。D如果會計師事務所首次接受業務委托，審計業務約定書中還會涉及期初余額的審計責任和如何與前任注冊會計師溝通等事項13負責

14、集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計時，是否與各個組成部分單位單獨簽訂審計業務約定書的表述正確的有（ ）。A如果集團和組成部分審計是由不同的委托人委托的，注冊會計師應當與不同的委托人分別簽訂審計業務約定書B如果集團母公司聘請注冊會計師對集團合并財務報表和集團組成部分的年度財務表表進行審計，但明確不對集團組成部分單獨出具審計報告，那么，注冊會計師一般無需與組成另行簽訂審計業務約定書C如果母公司、總公司或總部占組成部分的所有權份額很大，那么注冊會計師可能需與組成部分另行簽約D如果組成部分管理層沒有獨立決策的權利（例如組成部分是某公司的銷售部門），注冊會計師應考慮與組成部分另行

15、簽訂審計業務約定書14T會計師事務所負責C公司2007年度的財務報表審計，C公司2006年度的財務報表也是由T事務所審計的。T事務所和C公司需要重新簽訂審計業務約定書的情況包括（ ）。A由于C公司的控股股東發生變化，董事長易人BC公司在2007年開拓了新市場，但其業務性質和規模并未發生重大變化CC公司從2007年1月1日起開始執行心得會計準則DC公司的會計部部長辭職，由副部長接替其職務15B公司管理當局要求U會計師事務所將審計變更為審閱業務，在以下幾點中，可認為變更原因不合理的有（ ）。AU會計師事務所執行的審計業務主要是為了B公司股票上市之用，后來B公司上市計劃取消BU會計師事務所無法實施函

16、證程序，有可能對B公司財務報表發表保留意見CB公司聘請U會計師事務所進行審計主要是為了滿足其主要客戶的要求，后來發現如果U事務所針對特定項目執行商定程序能夠更好地滿足客戶的信息要求DU會計師事務所由于無法審計B公司的重要海外子公司，有可能出具無法表示意見的審計報告16、U公司的銷售和收款循環全部采用復雜的計算機信息系統進行會計核算，在以下各項備選的審計策略中，M注冊會計師應當采取的有（ ）。（根據2004年考題改編）A 考慮選派具有計算機系統方面專長的審計助理B 考慮在計算機信息系統環境下改變審計目的C 在尚未充分了解計算機信息系統以前不進行細節測試D 考慮在計算機信息系統環境下改變審計范圍1

17、7、A會計師事務所在首次承接U公司2003年度財務報表審計業務之前了解到：負責U公司2002年度財務報表審計的B會計師事務所為其出具了否認意見的審計報告，審計意見設計收入的虛假確認；同時形管監管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。根據U公司的特點，審計計劃的下列各項內容中，M注冊會計師無須修改的有（ ）。A 在初步評估審計風險前，將U公司的銷售與收款循環列為重點審計領域B 在進行存貨監盤前，與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監盤計劃，以提高監盤效率C 在對應收賬款函證前，向U公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證D 在外勤工作開始前，提請U公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工

18、作（三）判斷題1注冊會計師在計劃審計工作后，需要開展初步業務活動。（ ）2初步業務活動的目的包括確定財務報表重大錯報風險較高的領域。（ ）3和客戶商談業務委托時，注冊會計師要求與前任注冊會計師溝通，客戶不允許，注冊會計師認為審計風險過高，決定不接受客戶的委托。（ ）4重要性水平時針對報表使用者而言的，因此，重要性水平越高，意味著報表使用者可以容忍的錯報或漏報越大，此時注冊會計師面臨的審計風險就越低。反之亦然。（ ）5審計重要性水平一經確定，即在審計的全過程中加以運用，不得變更。（ ）6當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業謹慎，以防止由于具體審

19、計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。（ ）7假定注冊會計師確定的某公司2007年財務報表中應付賬款項目的重要性水平為10萬元，經匯總樣本誤差后推斷的應付賬款總體誤差為9萬-11萬元，則應當擴大實質性測試的范圍而無須追加審計程序。（ ）8只有在錯報的匯總數超過財務報表層次的重要性水平時，注冊會計師才應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。（ ）9如果已識別尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。（ ）10在簽訂審計業務約定書之前，注冊會計師應了解被審計單位的基本情況，但

20、這種了解主要是為了決定是否簽約，而不是為了對審計工作做出合理安排。（ ）11在完成審計業務前，被審計單位要求將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務和服務業務，審計經費不足可以做為合理的理由。（ ）12在連續審計中，注冊會計師同客戶簽訂一份審計業務約定書就可以了。（ ）刪13如果注冊會計師認為將審計業務變更為審閱業務是合理的，則在審閱報告需提及原審計業務。（ ）14、XYZ會計師事務所對S公司的2007年財務報表發表了無保留意見，但事后S公司內部人揭發2007年財務報表中存在300萬元的錯報，經查屬實，但這并不意味著XYZ出具的審計意見一定就是錯誤的。（）（四）簡答題1ZYZ會計師事務所派出的審

21、計項目組在審查ABC股份有限公司2007年度財務報表時，確定的財務報表層次的重要性水平為300萬元。在審計過程中，項目組成員除了發現ABC公司應收賬款項目（可容忍錯報為90萬元）存在錯報情況（性質均不重要）外，沒有發現其他項目中存在錯報。對應收賬款項目的審計是采用統計抽樣方法進行的，具體資料如下：注冊會計師運用統計抽樣方法從全部應收賬款中抽取了適當的樣本發函詢證，函證回函表明應收賬款樣本的實際金額為300萬元，但應收賬款樣本的明細賬余額合計數為350萬元。按照ABC公司規定的計提壞賬準備比例計算的壞賬準備余額應為100萬元，但其壞賬準備的賬面余額為65萬元，對此，ABC公司管理層未能給予合理解

22、釋。通過測試樣本估計出總體的高估為185萬元，其中包括在測試中發現的已經識別的具體錯報50萬元。通過實質性分析程序推斷的銷貨退回的金額為80萬元，賬面資料反映的銷貨退回發生額為70萬元。要求：（1）提出資料中各種錯報所屬的類型，并具體指出相應的錯報金額；（2）根據資料，確定尚未調整的錯報匯總數，并替審計項目組確定適當的具體應對措施；（3）如果資料反映的銷貨退回發生額為零，請重新確定尚未調整的錯報匯總數和審計項目組的具體應對措施；（4）基于資料，如果應收款樣本的明細賬月合計數為560萬元，其余情況不變，請重新確定尚未調整的錯報匯總數和審計項目組的具體應對措施。2ABC會計師事務所的注冊會計師X和

23、Y接受指派，審計ZYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2007年度財務報表。現正在編制審計計劃。資料一：XYZ公司未經審計的財務報表顯示，2007年度資產總額為180000萬元，凈資產為88000萬元，主營業務收入為240000萬元，利潤總額為36000萬元，凈利潤為24120萬元。資料二：根據XYZ公司的具體情況和審計質量控制的要求，ABC會計師事務所要求注冊會計師X和Y將XYZ公司年報審計業務的可接受審計風險水平控制在5%的水平上。按ABC會計師事務所的業務指導手冊，規定10%（含）以下的風險水平為低水平，10%40%（含）的風險水平為中等水平，超過40%的風險水平為高水平。資料三：在編

24、制XYZ公司年度報表審計業務的具體審計計劃時，為確定財務報表各主要項目的實質性程序，注冊會計師X和Y根據以往經驗和控制測試結果，分別確定了各類交易、余額的固有風險和控制風險水平。下表列示了其中五個賬戶的情況。風險要素應收票據應收賬款固定資產存貨短期借款固有風險難以確定20%30%30%80%控制風險6%25%90%40%90%要求：（1）針對資料一，為了確定財務報表層次的重要性水平，注冊會計師X和Y決定以資產總額、凈資產、營業收入以及凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，選定這些判斷基礎的固定比率分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代為計算并確定XYZ公司2007年度財務報表的重要性水平，列

25、示計算過程，簡要說明重要性水平與審計風險以及重要性水平與所需審計證據數量之間的關系。（2）根據資料二及資料三，代注冊會計師X和Y謹慎地估計應收票據項目的可接受檢查風險水平，列示計算過程，并簡要說明理由。（3）針對資料三，請帶注冊會計師X和Y確定各財務報表項目的審計風險水平，進而運用審計風險模型計算公司應收賬款、固定資產、存貨、短期借款項目的可接受檢查風險水平，列示計算過程，計算結果保留小數點后1位。3、ABC會計師事務所承辦了T公司2002年度財務報表審計業務。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財務報表審計工作存在重大過失、導致其發生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求A

26、BC會計師事務所承擔民事賠償責任。要求：ABC會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1）何謂審計重要性？（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？（3）何謂普通過失和重大過失？（4）審計重要性概念在區分普通過失和重大過失中有何重要作用？（2003年）答案及解析（一）單項選擇題1【答案】D【解析】在評價錯報影響時應匯總的錯報為尚未更正錯報，故D不正確。2【答案】C【解析】重要性概念主要是針對報表使用者決策的信息需求而言的，故C不正確。A、B、D皆符合重要性的內涵和要求。3【答案】B【解析】資產負債表日后發生重大事故導致的存貨損失屬

27、于期后事項中非調整事項，不應包括在錯報匯總數之中，故B正確。4【答案】D【解析】當尚未調整的錯報的匯總數接近重要性水平時，應要求被審計單位調整報表或實施追加的審計程序，因被審計單位拒絕調整，故選D。只有當時事追加審計程序以后，尚未調整的錯報匯總數仍然重大，才會影響到注冊會計師應發表的審計意見。5【答案】A【解析】對于非營利組織，財務報表層次重要性水平通常按照費用總額或總收入的0.5%來計算，5%的比例通常過高。6【答案】D【解析】題目中的差異主要是因為被審計單位管理層和注冊會計師對于會計估計值的判斷差異而造成的，故屬于判斷差異，D正確。7【答案】B【解析】A選項中，M同ABC公司財務經理就基本

28、情況進行溝通，并且未透露關鍵審計程序的細節，符合準則規定。C、D也符合準則要求。B的問題在于M作為項目負責人，負責審計計劃的編制，但不負責計劃的最終審核，最終審核應由事務所合伙人負責。8【答案】B【解析】當企業稅后凈利潤的波動幅度很大時，不應利用當時或最近三年中某一年的數據作為基數，而應該采用近三年的平均稅后凈利潤作為基數，故B正確。9.【答案】A【解析】A屬于簽訂審計業務約定書時的特殊考慮，并非必須明確的條款。10.【答案】D【解析】如果集團公司在組合部分中占有較大的所有權份額，一般不應與組成部分單獨簽訂業務約定書，故A不對。如果組成部分的管理層沒有自主的管理決策權，事務所一般不應與其單獨簽

29、約，故B不對。集團公司和組成部分的審計業務是由不同委托人委托的情況下才需要分別簽約，故C不對。D符合單獨簽約的條件。11.【答案】D【解析】根據準則和教材，僅有執行商定程序業務可以再報告中提及原審計業務。12、【答案】C【解析】根據審計準則，在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表，故C錯。13、【答案】B【解析】A選項中，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，可降低重大錯報風險的評估水平，而非檢查風險水平，故A錯。在C選項中，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，可降低評估的檢查風險而非重大錯報風險，故C錯。評估的審計風險應根據對于被審計單位及其環境的了解

30、而確定，無法通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍而降低，故D不對。14、【答案】C【解析】要降低評估的重大錯報風險，必須通過擴大控制測試的范圍或執行追加的控制測試來達到，而不能通過認為地調高或調低重要性水平來達到，故A、B均不對。在確定計劃的重要性水平時，進一步審計程序尚未實施，無從考慮其結果，故D不對。15、【答案】C【解析】注冊會計師確定可接受的檢查風險水平為低水平時，其實質性程序時間應以資產負債表日或資產負債表日后審計為主。（二）多項選擇題1【答案】AC【解析】如果被審計單位尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應采取的措施包括擴大審計程序的范圍和提請被審計單位管

31、理層調整財務報表。當錯報匯總數接近重要性水平時，才會考慮實施追加審計程序。是否發表保留意見，則要看被擴大審計程序范圍的結果以及被審計單位是否接受調整建議而定。2【答案】ACD【解析】初步業務活動不涉及了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險，故B不對，應選ACD。3【答案】ABC【解析】注冊會計師不可以通過認為的調高重要性水平來降低審計風險，故D不對。其余各項皆正確。4【答案】ABCD【解析】以上各項均屬于判斷錯報在性質上是否重要應考慮到因素，具體可參見教材。5【答案】ABC【解析】財務報表錯報包括與交易、賬戶余額和列報相關的錯報，故A正確。重要性的確定需要考慮具體環境因素，故B正確。重要性的

32、確定需要運用專業判斷，不同注冊會計師判斷可能存在差異，故C正確。重要性是相對于報表使用者的決策而言的，故D不正確。6【答案】AB【解析】CD皆屬于已識別的具體錯報，AB則屬于推斷誤差，具體可參見教材。7【答案】CD【解析】A和B均屬于對于事實的錯報，CD則是涉及主觀決策的錯報，可參見教材。8【答案】BC【解析】重要性水平設置較低，意味著注冊會計師認為審計風險水平較高，準備實施更充分的審計程序。對于重要性水平的初步判斷數為50萬，最終確定的重要性水平為100萬，說明注冊會計師對于重要性的計劃水平設置過低，對于審計風險水平的初步判斷過高，導致其執行了過多地審計程序。當然，其不利后果降低了審計效率，

33、審計的效果還是有保障的。故選擇BC。9【答案】ABC【解析】被審計單位當期凈利潤接近于零，如果以其為重要性的基準，將會導致重要性水平設置過低，故A符合。被審計單位近三年凈利潤波動幅度過大，當期凈利潤不是一個穩定的基準，故B符合。被審計單位為非營利組織，無凈利潤數據，故C也符合。被審計單位為勞動密集型企業，資產類指標不適合作為重要性基準，但凈利潤指標是適用的重要性基準，故D不選。10【答案】ABD【解析】控制測試獲得的證據與計劃階段獲得的證據相矛盾，說明計劃階段對于重大錯報風險的評估結果不準確，需要修正其評估水平以及計劃的審計方案，故AB正確?？刂茰y試表明控制沒有得到有效執行，注冊會計師不應繼續

34、實施控制測試，而應改用主要依賴實質性程序的實質性方案，故D正確，C錯誤。11【答案】BC【解析】如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則意味著審計風險的上升，則其要么通過擴大或追加控制測試，以支持降低評估的重要錯報風險水平，要么通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險，直接降低已評估的重大錯報風險水平是不妥的。故BC正確。12【答案】BD【解析】如果被審計單位不是委托人，會計師事務所即可以與委托人簽約，也可以與被審計單位簽約，故A不對。利用其它注冊會計師和專家工作的安排屬于簽訂審計業務約定書的特殊考慮而非必備條款，故C不對。13【答案】AB【解析】由于如果母公司、總公司或

35、總部占組成部分的所有權份額很大，那么注冊會計師可能無需與組成部分另行簽約，不選擇C。由于在某些情況下，組成部分管理層沒有獨立決策的權利（例如組成部分是某公司的銷售部門），而由集團管理層進行日常經營決策，而且很可能該組成部分在法律上也不具備獨立簽約的資格，那么注冊會計師與其簽約是沒有意義的，不選擇D。14【答案】AC【解析】只有當被審計單位業務性質和規模發生重大變化時，才需要重新簽約，故B不對。會計部長并不屬于高級管理人員，其變動不會導致重現簽約，故D不對。其余各項皆符合重新簽約的條件。15【答案】BD【解析】BD皆屬于由于出具非無保留意見而要求變更業務類型的情況，均屬于不合理變更，注冊會計師不

36、應接受。16、【答案】AC【解析】根據相關審計準則，在電子數據環境下的審計工作，不應改變審計目的和審計范圍，故B、D錯誤。A、C屬于在電子數據環境下制定審計策略應考慮的因素17、【答案】ACD【解析】在選項A中，由于U公司2002年審計結論涉及收入虛假確認問題，2003年相關監管部門正在對U公司的收入進行調查且尚無結果，可見銷售和收款循環固有風險很大，注冊會計師應將銷售與收款循環作為2003年年報審計的重點審計領域。在選項B中，M注冊會計師應就U公司存貨盤點計劃進行討論，但對于注冊會計師的存貨監盤計劃無須與U公司討論。C、D均符合審計準則的要求，故無需修改。（三）判斷題1【答案】錯誤【解析】初

37、步業務活動在計劃審計工作之前，而非計劃審計工作后。2【答案】錯誤【解析】初步業務活動主要是為了評估注冊會計師的專業勝任能力、管理層的誠信狀況和被審計單位對于業務約定條款的理解情況，不涉及確定財務報表重大錯報風險較高的領域。3【答案】正確【解析】接受業務委托之前同前任注冊會計師溝通是準則要求必須執行的程序，如果客戶不同意，意味著可能存在過高的審計風險，注冊會計師可以考慮不接受客戶委托。4【答案】正確【解析】符合準則對于重要性水平的定義。5【答案】錯誤【解析】確定重要性水平時一個動態和連續的過程，注冊會計師會依據掌握的新情況隨時修正其對于重要性水平的評估水平，而不能指定一個固定不變的重要性水平。6

38、【答案】正確【解析】就總體審計策略和具體審計計劃中的內容和治理層、管理層進行溝通的目的是為了使審計工作于對方的工作相協調，如果不保持應有謹慎，導致關鍵審計程序的細節被對方知曉，則審計的有效性將會受到極大損害。7【答案】錯誤【解析】在本題中，應付賬款總體誤差接近重要性水平，應追加審計程序或要求被審計單位調整報表。8【答案】錯誤【解析】根據審計準則，在任何情況下，這次會計師均應要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。9【答案】正確【解析】符合審計準則的規定。10【答案】錯誤【解析】簽約前對被審計單位的基本情況進行了解，既是為了確定是否簽約，又是為了合理安排審計工作。11【答案】錯誤【解析】將審計業務

39、變更為保證程度較低的簽證業務和服務業務的合理理由包括：第一，情況變化對審計服務的需求產生影響；第二，預期使用者對于原來要求的審計業務的性質存在誤解。審計經費不足不構成合理的理由。12【答案】錯誤【解析】在連續審計中，注冊會計師必須根據被審計單位發生的重大變化而對審計業務書進行修訂或重新簽約。13【答案】錯誤【解析】將審計業務變更為審閱業務，不應在審閱報告中提及原審計業務，以避免發生誤解。14、【答案】【解析】財務報表中存在尚未發現的重大錯報并不表明審計意見就是錯誤，這主要是因為300萬的錯報不一定夠得上重要性的標準。（四）簡答題1【答案】（1）資料中各種錯報所屬的類型及相應錯報金額為：錯報屬于

40、對事實的錯報，具體錯報金額為350-300=50萬元；錯報屬于涉及主管決策的錯報，具體錯報金額為100-65=35萬元；錯報屬于通過測試樣本估計出的總體的錯報，減去在測試中發現的已經識別的具體錯報后，錯報金額為185-50=135萬元；錯報屬于通過實質性分析程序推斷出的估計錯報，具體錯報金額為80-70=10萬元；（2）由于資料中的錯報均導致對應收賬款目的高估，它們的和即為尚未更正的錯報的匯總數為：50+35+135+10=230萬元。因這一匯總數低于財務報表的重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告；（3）重新確定的尚未更正的錯報的匯總數為：50+35+135+80=300萬元，達到了財務報表層次的重要性水平，且已識別尚未更正的具體錯報匯總數為50+35=85萬元，遠低于財務報表的重要性