1、最新資料推薦“甲供材”財稅問題處理（一）工程概算環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。但有一項(xiàng)“甲工材”現(xiàn)象的增值稅計稅方法選擇是特例。根據(jù)關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財稅201758號）第一條規(guī)定：“

2、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。”同時，關(guān)于建筑行業(yè)營改增試點(diǎn)工作的意見（稅總發(fā)201799號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：”特別是建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財稅201758號）規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策?！被谝陨隙愂照咭?guī)定，在工程概算i最新資料推薦環(huán)節(jié)，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅的“甲供材”現(xiàn)象，

3、是依據(jù)“稅前工程造價X(1+10%)”還是依據(jù)“稅前工程造價X(1+3%)”作為工程概算呢？具體分析如下。建筑工程造價=稅前工程造價(裸價)*(1+10%)=(不含稅材料設(shè)備+不含稅人工+不含稅施工機(jī)具使用費(fèi)+不含稅管理費(fèi)+不含稅規(guī)費(fèi)+合理利潤)*(1+10%)無論承包方選擇一般計稅還是簡易計稅，上述公式成立；3、“甲供材”的內(nèi)涵(財稅201636號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第(七)項(xiàng)第2條規(guī)定：”甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。”此稅法規(guī)定，要特別注意該稅法條款中的“發(fā)包方”、“全部或部分”、“材料”和“動力”四個詞。具體理解如下：(1

4、) “發(fā)包方”的理解在建筑發(fā)包實(shí)踐中，“發(fā)包方”包括一下三方面：一是業(yè)主發(fā)包給總承包方時，如果業(yè)主自行采購建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則業(yè)主是“發(fā)包方”；二是總承包方發(fā)包給專業(yè)分包人時，如果總承包方自行采購專業(yè)分包建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則總承包方是“發(fā)包方”；三是總承包方或?qū)I(yè)分包方發(fā)包給勞務(wù)公司或包工頭(自然人)時，如果總承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則總承包方或?qū)I(yè)分包人是“發(fā)包方”。(2) “全部或部分”的理解如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。即包工包料工程是指“發(fā)包方”對

5、發(fā)包的建筑工程自購的設(shè)備、材料、動力為零，包工包料工程不是“甲供材”工程。“全部或部分”是指以下三方面的含義：一是承包方承包的建筑工程中的設(shè)備、材料、動力全部由“發(fā)包方”自行采購；二是承包方承包的建筑工程中的設(shè)備、材料、動力，部分由“發(fā)包方”自行采購，交給承包方使用于發(fā)包方發(fā)包的建筑工程中，剩下的部分設(shè)備、材料、動力由承包方自行采購。三是“甲供材”中的發(fā)包方自己購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例，只要發(fā)包方自己有購買工程所用材料的行為，即使是發(fā)包方買一元錢的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。（3）材料和動力的理解材料包括主材和輔材，動力包括水電機(jī)油；甲方

6、購買了計入工程造價中全部或部分設(shè)備材料動力屬于甲供材；甲方購入全部或部分沒有計入工程在材料設(shè)備動力不屬于甲供材；（二）：招投標(biāo)環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理招投標(biāo)環(huán)節(jié)中的兩種“甲供材”現(xiàn)象的法律分析根據(jù)“甲供材”金額是否從工程造價中剝離再進(jìn)行對外招投標(biāo)進(jìn)行分類，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，存在以下兩種“甲供材”現(xiàn)象：1、第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象及應(yīng)用范圍（1）第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的內(nèi)涵第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的內(nèi)涵是指發(fā)包方將“甲供材”從工程造價中進(jìn)行剝離，然后將不含“甲供材”金額的工資造價對外進(jìn)行公開招標(biāo)的現(xiàn)象。例如，一項(xiàng)工程的工程造價是1000萬元（含增值稅），假設(shè)“甲供材”金額為200萬元（

7、含增值稅），如果將200萬元“甲供材”從工程造價1000萬元（含增值稅）剝離，以800萬元（含增值稅）對外招投標(biāo)，就是第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象。（2）第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的應(yīng)用范圍根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法第三條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：（一）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；（二）全部或者部分使用國有資金投資或國家融資的項(xiàng)目；（三）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。必須招標(biāo)的工程項(xiàng)目規(guī)定（國家發(fā)展和改革委員會令第16號）第二條全部或者部分使用國有資金

8、投資或者國家融資的項(xiàng)目包括：（一）使用預(yù)算資金200萬元人民幣以上，并且該資金占投資額10%以上的項(xiàng)目；（二）使用國有企業(yè)事業(yè)單位資金，并且該資金占控股或者主導(dǎo)地位的項(xiàng)目第三條使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目包括：（一）使用世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際組織貸款、援助資金的項(xiàng)目；（二）使用外國政府及其機(jī)構(gòu)貸款、援助資金的項(xiàng)目。第四條不屬于本規(guī)定第二條、第三條規(guī)定情形的大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項(xiàng)目，必須招標(biāo)的具體范圍由國務(wù)院發(fā)展改革部門會同國務(wù)院有關(guān)部門按照確有必要、嚴(yán)格限定的原則制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)。第五條本規(guī)定第二條至第四條規(guī)定范圍內(nèi)的項(xiàng)目，其勘察、設(shè)計、

9、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須招標(biāo)：（一）施工單項(xiàng)合同估算價在400萬元人民幣以上；（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價在200萬元人民幣以上；（三）勘察、設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)的采購，單項(xiàng)合同估算價在100萬元人民幣以上?；诖朔梢?guī)定，第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象現(xiàn)象的應(yīng)用范圍主要存在與國家投資、國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目和涉及到社會公共利益、公眾安全的大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)項(xiàng)目中的重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算價在200萬元人民幣以上的項(xiàng)目。（三）合同簽訂環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理“甲供材”在合同簽訂環(huán)節(jié)中的涉

10、稅問題處理“甲供材”在合同簽訂環(huán)節(jié)主要涉及到以下稅收問題：一是簽訂合同時，“甲供材”要不要含在合同價里，如含在合同價里，按不含稅價還是含稅價簽訂？二是“甲供材”合同中注明承包方選擇一般計稅還是簡易計稅？三是簽訂“甲供材”合同是否要與招標(biāo)投標(biāo)文件保持一致具體分析如下。1、“甲供材”金額是否含在合同價里簽訂合同？招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照招標(biāo)投標(biāo)法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標(biāo)的、價款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！被诖艘?guī)定，在實(shí)踐中存在兩種“甲供材”的合同簽訂方

11、法：一是建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中含有“甲供材”的金額；二是建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中不含有“甲供材”金額：發(fā)包方將“甲供材”部分在招投標(biāo)時剔除由去，直接將不含“甲供材”的工程對外進(jìn)行招標(biāo)，發(fā)包方在與施工企業(yè)簽訂建筑合同時，在合同中“合同價款”中的合同價中以不含有“甲供材”金額簽訂建筑合同。甲供材合同簽訂必須與招投標(biāo)文件保持一致；(1)如果招投標(biāo)文件中明確規(guī)定不允許甲供材，即便建筑合同或補(bǔ)充協(xié)議約定甲方或發(fā)包方購買部分或者全部材料、設(shè)備、動力屬于有效協(xié)議，但違反了管理強(qiáng)制性規(guī)定；審計的角度看應(yīng)以招標(biāo)文件為準(zhǔn)，有一定的法律風(fēng)險；(2)如果招投標(biāo)文件中明確規(guī)定不允許設(shè)備及材

12、料，建筑合同或補(bǔ)充協(xié)議約定甲方或發(fā)包方購買部分或者全部動力屬于有效協(xié)議，可享受簡易計稅的優(yōu)惠；(3)如果招投標(biāo)文件中明確規(guī)定沒有規(guī)定不允許甲供材，雙方協(xié)商一致可簽訂甲供材的補(bǔ)償協(xié)議，建筑方可以享受甲供材簡易計稅帶來的優(yōu)惠；3、合同價款條款的節(jié)稅簽訂方法關(guān)于印花稅額計算，應(yīng)以合同約定金額為依據(jù)，如合同中單獨(dú)約定了增值稅，則以不含稅金額為納稅依據(jù)，如合同沒有約定增值稅，則以含稅金額為依據(jù)；如應(yīng)稅合同為非固定金額合同，應(yīng)先定額貼花，后以實(shí)際發(fā)生金額計算應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅是否納入計稅金額，應(yīng)以合同條款是否明確增值稅而定。因此，“甲供材”合同的合同價款條款的簽訂規(guī)范格式范本為：合同價為xxx元(含

13、增值稅)，其中不含增值稅合同額為xxx元，增值稅金額為xxx元。這樣簽訂合同價的好處是，在計稅印花稅時是以不含增值稅合同額作為計稅依據(jù)。4、“甲供材”業(yè)務(wù)規(guī)避稅收風(fēng)險的兩種合同簽訂方法(1)建筑企業(yè)銷售額的總額法和差額法的特征分析(財稅201636號)附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外"?；诖藯l款規(guī)定，根據(jù)“甲供材”金額是否計入建筑企業(yè)的銷售額，計算建筑企業(yè)銷售額的方法，分為總額法和差額法?？傤~法的特點(diǎn)首先，指甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”部分計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）和

14、結(jié)算價；其次，建筑企業(yè)必須按照含“甲供材”的結(jié)算額向甲方開具增值稅發(fā)票；再次，甲方必須就“甲供材”部分向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而且甲方不可以按照平價進(jìn)來平價由，而必須按照“甲供材采購價X（1+10%）的計征增值稅的依據(jù)向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票。最后，甲方發(fā)生材料給施工企業(yè)使用時，財務(wù)上在“預(yù)付賬款”科目核算，而施工企業(yè)領(lǐng)用甲供材時，財務(wù)上在“預(yù)收賬款”科目核算。差額法的特點(diǎn)：首先，甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”部分不計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）和結(jié)算價；其次，施工企業(yè)按照不含“甲供材”的工程結(jié)算額向甲方開具增值稅發(fā)票；最后，甲方發(fā)生材料給施工企業(yè)使用時，財務(wù)上在“在建工程”（發(fā)包方為非房地產(chǎn)

15、企業(yè)）科目核算或“開發(fā)成本一材料費(fèi)用”（發(fā)包方為房地產(chǎn)企業(yè)）科目核算，而施工企業(yè)領(lǐng)用甲供材時，財務(wù)上不進(jìn)行賬務(wù)處理。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額確定，如果采用總額法，則施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額為1億元；如果采用差額法，則施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額為8000萬元。（2）涉稅分析由于“總額法”對于發(fā)包方和承包方都存在一定的稅收風(fēng)險，具體詳見本文“（五）工程結(jié)算環(huán)節(jié)中甲供材的涉稅風(fēng)險分析”的內(nèi)容。對于發(fā)包方和施工方而言，第二種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象，必須選擇“差額

16、法”簽訂合同更節(jié)稅，而絕對不能選擇“總額法”簽訂合同。（3）第二種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象節(jié)稅的合同簽訂技巧：差額法簽訂合同的四步法第一步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“合同價條款”中約定：xxx元（含增值稅，且含甲方提供的材料和設(shè)備金額，具體的金額以建筑企業(yè)領(lǐng)用甲方提供的材料和設(shè)備后，甲乙雙方結(jié)算金額為準(zhǔn)），其中不含增值稅合同金額為XXX元，增值稅金額為XXX元。10最新資料推薦第二步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“工程結(jié)算和支付條款”中約定：甲供材部分不計入乙方工程結(jié)算價中，甲方按照扣除甲供材部分后的工程結(jié)算金額向乙方支付工程款。第三步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“發(fā)票開具條款”

17、中約定：乙方按照扣除甲供材部分后的工程結(jié)算金額向甲方開具增值稅發(fā)票。第四步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“材料和設(shè)備條款”中約定：甲方提供乙方在工程施工中所用的主要材料和設(shè)備，具體的材料和設(shè)備祥見附件：材料和設(shè)備清單。(4)第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的涉稅分析及合同簽訂要點(diǎn)第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象是指建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中不含有“甲供材”金額，其涉稅分析及合同簽訂技巧如下。建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中不含有“甲供材”金額的涉稅分析：符合“甲供材”銷售額的差額法如果發(fā)包方將“甲供材”部分在招投標(biāo)時剔除由去，直接將不含“甲供材”的工程對外進(jìn)行招標(biāo)，則發(fā)包方在與施工企

18、業(yè)簽訂建筑合同時，在合同中“合同價款”中的合同價中自然不含有“甲供材”金額的合同簽訂方法。這種合同簽訂的實(shí)質(zhì)是“甲供材”金額沒有計入建筑企業(yè)的銷售額或產(chǎn)值中，建筑企業(yè)向甲方開具的增值稅發(fā)票中不含有“甲供材”金額，符合前面分析的“甲供材”銷售額額差額法的特點(diǎn)。工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)，有兩種“甲供材”現(xiàn)象：第一種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的內(nèi)涵是指發(fā)包方將“甲供材”從工程造價中進(jìn)行剝離，然后將不含“甲供材”金額的工資造價對外進(jìn)行公開招標(biāo)的現(xiàn)象；第二種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的內(nèi)涵是指發(fā)包方將“甲供材”工程造價中不進(jìn)行剝離，然后將含“甲供材”金額的工資造價對外進(jìn)行公開招標(biāo)的現(xiàn)象。1、第二種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的工程結(jié)

19、算法招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象在工程結(jié)算環(huán)節(jié)中，由于第一種“甲供材”現(xiàn)象中的施工企業(yè)與發(fā)包方或甲方進(jìn)行工程結(jié)算時，采用的“差額結(jié)算法”，即結(jié)算價中不含“甲供材”金額，施工企業(yè)按照不含“甲供材”金額向發(fā)包方開具發(fā)票，向發(fā)包方收取不含“甲供材”金額的工程款計入收入。發(fā)包方和施工企業(yè)雙方不存在稅收風(fēng)險。但是第二種“甲供材”現(xiàn)象在工程結(jié)算環(huán)節(jié)，根據(jù)“甲供材”業(yè)務(wù)中的“甲供材”金額是否計入工程結(jié)算價中，存在兩種結(jié)算法：”總額結(jié)算法”和“差額結(jié)算法”。所謂的“總額結(jié)算法”是指發(fā)包方將“甲供材”金額計入工程結(jié)算價中的一種結(jié)算方法；所謂的“差額結(jié)算法”是指發(fā)包方將“甲供材”金額不計入工程結(jié)算法中的一種結(jié)算方法。兩者

20、的涉稅分析分析如下：2、第二種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的“總額結(jié)算法”的稅收風(fēng)險分析在總額結(jié)算法下，對于發(fā)包方和施工方都存在一定的稅收風(fēng)險。（1）對于發(fā)包方的稅收風(fēng)險第二種“甲供工程”現(xiàn)象的“總額結(jié)算法”有以下特征：一是發(fā)包方發(fā)生“甲供材”給施工企業(yè)使用時，財務(wù)上在“預(yù)付賬款”科目核算，而施工企業(yè)領(lǐng)用“甲供材”時，財務(wù)上在“預(yù)收賬款”科目核算。二是甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）或結(jié)算價。三是根據(jù)結(jié)算價必須等于發(fā)票價（發(fā)票上的不含增值稅銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額的總和）的原理，建筑企業(yè)必須按照含“甲供材”金額的結(jié)算額向發(fā)包方開具增稅發(fā)票?；谝陨咸卣鳎诘诙N“甲供材”現(xiàn)象的

21、“總額結(jié)算法”下，施工企業(yè)開給發(fā)包方的增值稅發(fā)票中含有的“甲供材”金額，發(fā)包方享受了10%（一般計稅項(xiàng)目）或3%（簡易計稅項(xiàng)目）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時由于“甲供材”是發(fā)包方自行向供應(yīng)商采購的材料而從供應(yīng)商獲得了16%勺增值稅專用發(fā)票，又享受了16%勺增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。換句話稅，發(fā)包方就“甲供材”成本享受兩次抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和兩次抵扣企業(yè)所得稅(如發(fā)包方式房地產(chǎn)企業(yè)，則房地產(chǎn)企業(yè)就“甲供材”成本含享受兩次抵扣土地增值稅)。這顯然是重復(fù)多做成本，騙取國家稅款的行為。如果被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，則發(fā)包方肯定要轉(zhuǎn)由多抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅并接受罰款和滯納金的行政處罰。如果發(fā)包方要規(guī)避以上分析的

22、稅收風(fēng)險，則必須就“甲供材”向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而且發(fā)包方不可以按照平價進(jìn)來平價由，必須按照“甲供材采購價X(1+10%)的計征增值稅的依據(jù)向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票。但是在實(shí)踐操作過程中，由于發(fā)包方?jīng)]有銷售材料的經(jīng)營范圍，根本開不由銷售材料的增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。也就是說，在實(shí)際操作過程中，發(fā)包方將“甲供材”視同銷售，向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票是行不通的，即使行得通，發(fā)包方采購進(jìn)來的“甲供材”享受抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，被視同銷售產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額抵消了，沒有實(shí)際意義。(2)甲供材對于施工企業(yè)的風(fēng)險：由于施工企業(yè)沒有取得材料設(shè)備等的發(fā)票所以不可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而如果按總額結(jié)算卻要開具10%或

23、3%銷項(xiàng)發(fā)票；同時由于沒發(fā)票所得稅扣除存在風(fēng)險；所以，對于甲供材現(xiàn)象的結(jié)算絕對不可以采用總額結(jié)算法；3、第二種招投標(biāo)“甲供材”現(xiàn)象的“差額結(jié)算法”的稅收風(fēng)險分析第二種“甲供工程”現(xiàn)象的差額結(jié)算法具有以下特征：（1）是指甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”部分不計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）和結(jié)算價；（2）施工企業(yè)按照不含“甲供材”的工程結(jié)算額向甲方開具增值稅發(fā)票；（3）甲方發(fā)生材料給施工企業(yè)使用時，財務(wù)上在“在建工程”（發(fā)包方為非房地產(chǎn)企業(yè)）科目核算或“開發(fā)成本一一材料費(fèi)用”（發(fā)包方為房地產(chǎn)企業(yè)）科目核算，如果發(fā)包方是PPP模式中的SPV公司，則財務(wù)上在“長期應(yīng)收款某PPP項(xiàng)目成本”（政府付費(fèi)項(xiàng)目或使

24、用者付費(fèi)加政府可行性缺口補(bǔ)助項(xiàng)目）或“無形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營收費(fèi)權(quán)”（使用者付費(fèi)項(xiàng)目）。而施工企業(yè)領(lǐng)用甲供材時，財務(wù)上不進(jìn)行賬務(wù)處理。基于以上特征，發(fā)包方?jīng)]有多抵扣稅金，施工方也沒有多繳納稅金的風(fēng)險。綜合以上工程結(jié)算法的涉稅分析，第二種“甲供工程”現(xiàn)象的工程結(jié)算絕對不能采用“總額結(jié)算法”，應(yīng)采用“差額結(jié)算法”。1、“甲供材”涉稅審計中的重大認(rèn)識誤區(qū)筆者通過實(shí)踐調(diào)研顯示，在當(dāng)前“甲供材”涉稅審計中，不少審計人員對“甲供工程”涉稅處理的稅收法律政策理解不透，存在嚴(yán)重的認(rèn)識誤區(qū)，具體存在以下認(rèn)識誤區(qū)。認(rèn)識誤區(qū)一：甲方必須按照“稅前工程造價X(1+3%)”作為終審工程價向施工方支付工程價款。認(rèn)識誤區(qū)二：

25、由于“甲供工程”按照“稅前工程造價x(1+11%)”(2016年5月1日至2018年4月30日)和“稅前工程造價X(1+10%)”(自2018年5月1日之后)作為工程造價的計價依據(jù)，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅，按照3刎甲方開具增值稅發(fā)票，所以施工企業(yè)少繳納8%勺增值稅，或者說甲方向施工企業(yè)多支付“稅前工程造價X(1+8%)”的工程款，導(dǎo)致國家財政資金的浪費(fèi)。以上兩種認(rèn)識都是錯誤的，根本不符合國家的稅收法律政策規(guī)定，如果不加以糾正是有害于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。2、建筑企業(yè)“甲供工程”業(yè)務(wù)增值稅計稅方法選擇的稅法依據(jù)及分析(1)建筑企業(yè)“甲供工程”業(yè)務(wù)增值稅計稅方法的稅法依據(jù)“財稅20163

26、6號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第(七)款“建筑服務(wù)”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法（即建筑企業(yè)向發(fā)包方開具11%勺增值稅發(fā)票），也可以選擇增值稅簡易計稅方法（即建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%勺增值稅發(fā)票）。另外，簡計稅方法是一種稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國稅發(fā)200830號文件的規(guī)定，企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，必須在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)先備案后享受，不備案不享受。即企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策實(shí)

27、行的是備案制而不是審批制，企業(yè)只要將有關(guān)依法享受稅收優(yōu)惠政策的資料交到當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案即可。建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知（財稅201758號）第一條規(guī)定：”建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。”基于此規(guī)定，有關(guān)“房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)建筑服務(wù)，只要建設(shè)單位采用“甲供材”方式，建筑企業(yè)必須選擇簡易計稅方法計計征增值稅”，而不能再選擇“一般計稅方法計征增值稅”，必須同時滿足以下條件：第一、享受簡易計稅方法的主體：建筑施工總承包單位第二、享受簡易計稅方法的建筑服務(wù)

28、客體：房屋建筑的地基、主體機(jī)構(gòu)建筑；第三、甲供材的材料對象：只限于甲方自購的材料、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件四張；(2)分析結(jié)論：第一、建筑企業(yè)發(fā)生甲供材或甲供情況下，符合稅法規(guī)定時，選擇一般計稅還是簡易計稅決定權(quán)在發(fā)包方而不是稅務(wù)局；第二、簽訂包工包料合同且招標(biāo)文件中沒有約定不可以甲供材情況下，雙方協(xié)商一致后，對于甲方自行采購部分設(shè)備材料輔料水電等補(bǔ)償協(xié)議；發(fā)包方同意情況下建筑方可以選擇簡易計稅；第三、招標(biāo)文件中沒有約定不可以甲供情況下，雙方簽訂建筑合同時，在建筑合同中關(guān)于材料與設(shè)備等供應(yīng)條款中可以約定：發(fā)包方自行財會部分主材、設(shè)備或全部的水電機(jī)油條款，在發(fā)包方同意情況下建筑方可以選擇簡易計

29、稅方法；第四，如果發(fā)包方的招標(biāo)文件中明確約定“不允許甲供材”的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂有關(guān)業(yè)主或發(fā)包方自行采購建筑工程所用的部分主材、輔料、設(shè)備或全部電、水、機(jī)油的補(bǔ)償協(xié)議是有效的協(xié)議，但是違反管理性強(qiáng)制性規(guī)定，從在審計的角度看，以招標(biāo)文件為主，而不是以建筑合同為準(zhǔn)，有一定的法律風(fēng)險。第五，如果發(fā)包方的招標(biāo)文件中明確約定”不允許甲材料或工程設(shè)備”的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂有關(guān)業(yè)主或發(fā)包方自行采購建筑工程所用的部分或全部電、水、機(jī)油的補(bǔ)償協(xié)議是有效的協(xié)議。在業(yè)主或發(fā)包方同意的情況下，建筑企業(yè)就可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。第六，為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在甲方提供鋼筋、混凝土、徹體材料和預(yù)制構(gòu)件中的任一種材料的情況下，建筑工程總承包單位必須選擇簡易計稅方法，而不能選擇一般計稅方法計征增值稅。(3)工程計價依據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)